3·15税收热议：假货增值税进项能抵扣吗？.doc

315税收热议：假货增值税进项能抵扣吗？某互联网大伽甚至呼吁，“像治理酒驾一样治理假货”。可见，假货被大家痛恨有多深。公司进了一批假货支付117万元，取得增值税专用发票，上面有17万元进项税金，此进项能不能抵扣？论坛上曾有位“专家”认为：进项抵扣要遵循合法性原则，不合法的进项不能抵扣。按其分析，进项不能抵扣。实际上这是想当然的。增值税暂行条例及其实施细则，并没有规定什么合法性原则，只要有发票就可以抵扣。所以，可以抵扣。然后，公司将其中一半卖了117万元，申报销项17万元，销售收入100万元，对应的成本是50万元，计算企业所得税时，这50万元成本能不能抵扣？同理，企业所得税法及其实施条例，也没有限定税前扣除必须要“合法”，所以，只要满足了真实、相关、合理三性原则，不是明令规定不得抵扣的项目，这50万就可以扣除。扣除后，相当于这半批货产生了50万元的毛利，并依法纳税。然后，公司售假行为被工商人员查处，剩下的货物被没收后销毁，三个问题：1）没收的这50万元假货对应的进项8.5万元，能不能抵扣？2）之前销售的、已被确认为假货的那一半进项8.5万元，能不能抵扣？3）以前销售的50万元成本，被确认为售假后，能不能扣除？。问题1）。我们知道，条例规定货物非正常损失的进项，不能抵扣。营改增试点实施办法进一步解释：“因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形”，属于非正常损失，所以，被没收不能抵扣。有点像连进项税金一并被没收。眼尖的人可能会看到，案例中的企业是传统增值税购销企业，应该不受营改增试点实施办法的解释限制。但是，试点办法毕竟是财政部、税务总局的文件，硬说此解释也适用于增值税暂行条例及其实施细则，也有道理。所以，这会形成一个不确定性争议。企业的理由与税务机关的理由，都在这个解释能不能适用于增值税暂行条例实施及其实施细则之上。问题2）。纵然“因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形”不能抵扣进项，可以适用本案例。但对于已销售的产品，不存在“依法没收、销毁、拆除”等情况，所以，不准抵扣进项，没有依据，已销部分不存在进项转出的问题。即要想不让抵扣，必须有一个“依法没收”的过程。比如，如果消费者退货后，再被没收，就要进项转出了，因为构成了“被依法没收。”问题3）所得税上，已销的成本显然不能因为被认定为假货而不让扣除，这在企业所得税法及其实施条例上，没有不让扣的依据。所以，结论是：工商的处理，不涉及已销产品的进项与成本。对于未销被没收产品的进项，存在一定的政策争议。