预收款方式销售商品-如何正确确认应税收入？.doc

预收款方式销售商品 如何正确确认应税收入？
预收款方式销售商品如何正确确认应税收入？
问：1、截至2011年12月31日，甲公司以分期收款方式发出商品的金额达5700多万元，未收款也未开具销售发票，企业所得税与增值税均未确认收入；
2、商品未发出，但已开具900万元增值税专用发票给客户，收到款400万元，已按900万元全额缴纳增值税，但企业所得税未确认收入。
如何正确处理上述企业所得税与增值税纳税事项？
答：1、关于分期收款方式销售商品涉税问题。
增值税纳税义务发生时间。《增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；……
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十三条规定，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；
依据上述规定，甲公司以分期收款方式销售商品，增值税纳税义务发生时间，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。企业所得税按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2、关于采取预收款方式销售商品涉税问题。
增值税纳税义务发生时间。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条规定，销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
（一）企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：
（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；
（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量；
（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。
（二）符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：……2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。
依据上述规定，甲公司采取预收款方式销售商品，增值税纳税义务发生时间，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；若先开具发票的，为开具发票的当天。企业所得税收入在发出商品时确认收入。