售后回购需谨慎-财税分析要仔细.doc

售后回购需谨慎 财税分析要仔细售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所销商品的销售。企业会计制度规定，在售后回购业务中，在通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。会计按照“实质重于形式”的要求，视同融资进行账务处理。企业应在发出商品并收到销售款的当天，确认其他应付款等负债科目，计算缴纳企业所得税。【案例】2015年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为160万元。商品已经发出，款项已经收到。协议约定：甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。请分析甲公司应如何进行账务和税务处理?【案例分析】1在会计处理上，根据企业会计准则第14号-收入应用指南对售后回购的确认和计量的规定，甲公司应进行如下会计处理：（以下单位统为：万）甲公司5月1日发出商品时：借：银行存款234贷：其他应付款200应交税费应交增值税（销项税额）34借：发出商品160贷：库存商品1602回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，不需要采用实际利率法，可以用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为4万元（220-200）5。借：财务费用4贷：其他应付款439月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为220万元，增值税额为37.4万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。借：财务费用4贷：其他应付款4借：库存商品160贷：发出商品160借：其他应付款220应交税费应交增值税（进项税额）37.4贷：银行存款257.4在税务处理上，甲公司不确认收入，缴纳企业所得税，因为甲和乙签订的协议约定：甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。这协议证明了甲公司“有证据表明不符合销售收入确认条件”，根据国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号文件）第一条第（三）项规定，甲公司不确认收入。