资产损失税前扣除-实务操作关注4个重点.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!资产损失税前扣除，实务操作关注4个重点财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知（财税200957号）（以下简称：财税200957号）及国家税务总局关于发布<企业资产损失所得税税前扣除管理办法>的公告（国家税务总局公告2011年第25号）（以下简称：国家税务总局公告2011年第25号）是目前企业所得税税前扣除资产损失的主要政策。上述两个政策规定的侧重点不同，其中财税200957号文件规定了资产损失类型、税前扣除的条件等重要政策；国家税务总局公告2011年第25号细化了资产损失税前扣除的范围及各项程序，特别强调了申报扣除时提供的证据资料，对目前企业企业汇算清缴申报扣除资产损失起到重要的指导作用。目前的资产损失政策将资产损失分为包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产损失；存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产损失，以及债权性投资和股权（权益）性投资损失及其他资产损失，并具体规定了不同损失类型提交的证据资料。执行中需要注意的重点事项：1.企业发生资产损失应按规定申报后税前扣除，企业申报资产损失时分为清单申报及专项申报两种形式。正常销售、转让非货币资产；存货的正常损耗；固定资产的正常报废等产生的损失采用清单申报。清单申报范围以外的损失采用专项申报。2015年度汇算清缴纳税申报时，企业发生资产损失税前扣除事项需要填报2014版年度纳税申报表的A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表及A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表。2.企业申报资产损失提供的证据资料是能够证明企业损失实际发生的客观证明适用于清单申报及专项申报的所有损失类型，证据范围即包括了具有法律效力的外部证据，也包括特定事项的企业内部证据。企业应提供自资产取得资产价值变动过程资产损失形成结果的一个完整证据链条以充分说明损失发生的情况。3.不同类型的资产损失分别核算在不同的会计科目，大体归纳为货币性资产损失及非货币损失多反映在营业外支出或管理费用科目；债权或股权投资损失多反映在投资收益 科目。一般情况下，企业申报资产损失时，已根据损失类型计入管理费用、营业外支出、投资收益等科目。企业对不符合规定的资产损失，纳税申报时应在A105000纳税调整项目明细表第33行资产损失等栏次做纳税调增；对符合规定的资产损失，由于已进行账务处理，纳税时不需要再作调整。案例分析A企业为一般纳税人，2014年盘亏一批库存商品，成本价格为200 万元，经查明属于仓库管理不善造成商品发生的霉烂变质，该批产品所耗用的原材料成本为130万元，原材料增值税税率为17%。2015年查明原因后，责任人赔偿2万元。（1）A企业的账务处理2014年存货盘亏时会计分录如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200000贷：库存商品 2000000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 221000贷：应交税金应交增值税（进项税额转出 221000130×17%=22.1（万元）2015年查明原因后会计分录如下：借：其他应收款责任人员的赔偿 20000 营业外支出财产损失 2201000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 2221000（2）A企业的纳税申报处理2015年度汇算清缴时一是A104000期间费用明细表第8行填报220.1万元；二是A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表第11行非货币资产损失中帐载金额及税收金额填报220.1万元；三是A105091资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表第7行帐载金额及税收金额填报220.1万元；四是A105000纳税调整项目明细表第33行资产损失第1列帐载金额及第2列税收金额填报220.1万元。4.企业与税务机关较为常见的争议事项是对应收款项损失的证据资料认定。国家税务总局公告2011第25号规定：企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，说明情况并出具专项报告做坏账损失税前扣除；企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，说明情况并出具专项报告后做坏账损失处理。企业一般认为发生的应收账款损失只需要提供会计处理记录、企业的情况说明和专项报告三项证据。实际执行中逾期3年以上的应收款项还要结合财税200957号文件规定有确凿证据证明已无力清偿债务的要求，进一步提供债务人无力清偿债务的证明。中税协发2011109号文件规定：注册税务师办理应收及预付款项坏账损失的鉴证应当采取下列程序和方法：评价被鉴证人有关应收及预付款项内部管理制度是否完善；审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；逐笔审核应收及预付款项；区分应收及预付款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。