2017年企业所得税申报表重难点项目之——党组织工作经费和股权激励费用(A104000、A105000).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!2017年企业所得税申报表重难点项目之党组织工作经费和股权激励费用（A104000、A105000）一、党组织工作经费（一）政策依据及纳税调整方法中共中央组织部、财政部、国务院国资委党委、国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知（组通字201738号）第一条、第二条规定：国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业）党组织工作经费主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道予以解决。纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排，每年年初由企业党组织本着节约的原则编制经费使用计划，由企业纳入年度预算。纳入管理费用的党组织工作经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除。年末如有结余，结转下一年度使用。累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排。依据上述规定，企业每年可按照实发工资总额的1%计提，实际发生数小于计提数的部分，作纳税调增处理。实际发生数大于计提金额时，按计提数（即实发工资的1%）扣除，不作纳税调整。（二）申报表填报要点党组织工作经费是2017年版申报表的新增项目，主要在A104000期间费用明细表第三列管理费用列次与A105000纳税调整项目明细表中填列。二、股权激励费用（一）政策依据国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第18号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。此外，国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告（国家税务总局公告2017年第40号）规定，研发人员股权激励支出可以加计扣除，对加计扣除的金额作纳税调减即可。（二）申报表填报要点股权激励税前扣除在A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表专行填报，2017年版申报表对于A105050表增加了实际发生额列次，更符合实际情况且便于纳税调整。根据填表说明，关注以下几点：（1）第2行股权激励：由执行上市公司股权激励管理办法的纳税人填报，非上市公司可参照执行，其中：（2）第1列账载金额：填报股权激励会计核算计入成本费用的金额；（3）第2列实际发生额：填报纳税人根据本年实际行权时股权的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量计算确定的金额；（4）第5列税收金额：填报行权时按照税收规定允许税前扣除的金额，按照第1列和第2列孰小值填报。（5）第6列纳税调整金额：填报第1列减去第5列的余额。需要说明的是，根据股份支付准则与18号公告的规定，企业确认激励费用的时间及金额，与税前扣除的时间及金额均存在差异。企业按照会计准则确认的激励费用作纳税调增处理，在股权激励计划实际行权的年度，按照税收允许扣除的金额作纳税调减处理。按照申报表的设计原理，填写规则应当是：本年度按会计准则确认的激励费用大于税收金额的部分调增，反之，作纳税调减处理。但申报表填报说明要求 按照权行权时税收允许扣除的金额与账载金额孰小原则填报，与18号公告的内容相悖，纳税人可按照18号公告的规定进行填报。（三）示例A上市公司实施股票期权形式的股权激励，约定被激励员工张某3年后可按6元/股的价格认购A公司10000股股票。该股票授权日公允价12元/每股，3年后，张某全部行权，行权时每股收盘价18元/股。会计与税务处理过程：第一年：借：管理费用 40 000元（12×10 000×1÷3）贷：资本公积 40 000元税务处理：等待期内，股权激励税前扣除金额为0，故纳税调增40 000元。第二年同第一年。第三年：借：管理费用 40 000元贷：资本公积 40 000元员工行权：借：银行存款 60 000 资本公积其他资本公积 120 000贷：股本 10 000 资本公积资本溢价 170 000税务处理：可以税前扣除的金额=（18-6）×10000=120000元，故纳税调减80000元。申报表填列：（1）第一年、第二年（2）第三年注：如根据申报表填表说明，第5列税收金额按照第1列和第2列孰小值填报，即填报40000元，相应的第6列纳税调整金额为0，明显与18号公告规定不符，填报说明有待完善。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。