免征3万元小微企业增值税账务处理案例.doc

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免征3万元小微企业增值税账务处理案例
财会（2016）22号文件规定：小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。
小陈税务理解：国家税务总局公告2016年第6号公告规定，小规模纳税人缴纳增值税、消费税、文化事业建设费，以及随增值税、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季申报。
一是，季度申报的时候才知道是否达标免征增值税；
二是，税款是季度申报，但是报表是按月，所以每月正常账务处理；
三是，3/9万元免征增值税，不是直接免征，是达标后免征，每月的时候不知道是否免！
四是，平时账务也清楚，将来更舒服！
五是，财税从业人员，一项基本要求就是细！
建议账务处理如下：
1.每月取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费
借：应收账款/应收票据/银行存款等科目
贷：主营业务收入/其他业务收入/固定资产清理/工程结算等科目
应交税费应交增值税
按照机构所在地的城市维护建设税适用税率和教育费附加征收率计算计提城市维护建设税和教育费附加
借：税金及附加
贷：应交税费应交城市维护建设税
应交税费应交教育费附加
应交税费应交地方教育附加
2.季度申报时，达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益，建议转到营业外收入明细科目
借：应交税费-应交增值税
贷：营业外收入
需要提醒的是，将有关应交增值税转入当期损益不包括，当期代开增值税专用发票未将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票，在代开增值税专用发票时向主管税务机关缴纳的增值税。
3.季度末时，达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将季度内计提的城市维护建设税及教育费附加冲回做相反的会计分录
借：税金及附加（红字）
贷：应交税费应交城市维护建设税（红字）
应交税费应交教育费附加（红字）
应交税费应交地方教育附加（红字）
需要提醒的是，冲回的城市维护建设税及教育费附加不包括，当期代开增值税专用发票未将专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票，在代开增值税专用发票时向主管税务机关缴纳的增值税计算缴纳的城市维护建设税和教育费附加。
【例2】小规模纳税人餐饮企业，按季度申报缴纳增值税，2017年4月取得提供餐饮服务收入含税销售额为20600元，5月提供餐饮服务收入为41200元，6月提供餐饮服务收入为30900元，其中城市维护建设税适用税率7%，教育费附加征收率3%，地方教育费附加征收率2%，不考虑其他情况，账务处理：
1.2017年4月账务处理
借：银行存款 20600元
贷：主营业务收入 20000元
应交税费-应交增值税 600元
同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理
借：税金及附加 72元
贷：应交税费应交城市维护建设税 42元
应交税费应交教育费附加 18元
应交税费应交地方教育附加 12元
2.2017年5月账务处理
借：银行存款 41200元
贷：主营业务收入 40000元
应交税费-应交增值税 1200元
同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理
借：税金及附加 144元
贷：应交税费应交城市维护建设税 84元
应交税费应交教育费附加 36元
应交税费应交地方教育附加 24元
3.2017年6月会计处理
借：银行存款 30900元
贷：主营业务收入 30000元
应交税费-应交增值税 900元
同时计提城市维护建设税和教育费附加财务处理
借：税金及附加 108元
贷：应交税费应交城市维护建设税 63元
应交税费应交教育费附加 27元
应交税费应交地方教育附加 18元
4.季度末达到增值税制度规定的免征增值税条件，账务处理：
2017年二季度的销售额为20000+40000元+30000元=90000元，不超过9万元（含9万元），所以按规定免征增值税。季末时需将分离出来的增值税转入营业外收入科目，并交纳企业所得税。
借：应交税费-应交增值税 2700元
贷：营业外收入 2700元
同时将计提城市维护建设税和教育费附加冲回
借：税金及附加 -324元
贷：应交税费应交城市维护建设税 -189元
应交税费应交教育费附加 -81元
应交税费应交地方教育附加 -54元
提醒：虽2017年5月当月销售超过3万元，但是季度没有超过9万元，所以可以全部免征！
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。