新的增值税会计核算实例.doc

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新的增值税会计核算实例
引：税收，不断调整。2016年，财政部、国家税务总局联合发文136号，财政部、国家税务税局、海关总署联合发文70号、国家税务总局公告91号、税总函685号全年各类税收文件累计近千份。今后，随着增值税立法、个人所得税修法等全面提速，税收政策将进入深度调整期。
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新的增值税会计核算实例
以建筑业一般纳税人为例
前言：2016年12月3日，财政部发布《增值税会计处理规定》（简称新《规定》），适用于所有增值税纳税人，自发布之日起施行。规定：2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。
新《规定》对营改增后的增值税会计核算进行了全面梳理，契合了就地预交、差额计税、代扣代交、简易计税、税会差异等各项要求。新增7个二级明细科目和1个三级核算专栏，变化之大，前所未有。现以建筑行业一般纳税人为例，对其核算内容和要求进行列示，并供其他行业参照。

一、5月10日，甲企业购买工程物资，取得增值税专用发票，价税合计117万元，其中一半用于简易计税项目，一半用于一般计税项目。
借：应交税费待认证进项税额 17万元
工程物资 100万元
贷：应付账款 117万元
二、5月28日登录发票选择确认系统进行勾选（即进行了认证）。
借：应交税费应交增值税（进项税额） 8.5万元
工程物资 8.5万元
贷：应交税费待认证进项税额 17万元
三、5月30日一般计税项目开具发票，价税合计222万元。就地预交4万元（200*2%）
借：应收账款 222万元
贷：主营业务收入 200万元
应交税费应交增值税（销项税额）
借：应交税费预交增值税 4万元
贷：银行存款
四、月末，将应交税费应交增值税下各专栏的借贷相抵后的贷方余额转入应交税费未交增值税（22－8.5＝13.5万元）
借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 13.5万元
贷：应交税费未交增值税 13.5万元
注：如为借方余额，分两种情况处理：（一）当进项税额大于销项税额时，不结转，留待下期继续抵扣；（二）当进项税额小于销项税额时，但由于已交税金多交等原因，导致应交税费应交增值税下各专栏借贷相抵后仍有借方余额时，借记应交税费未交增值税，贷记应交税费应交增值税（转出多交增值税）
五、月末，通常应将预交增值税转入未交增值税
借：应交税费预交增值税 4万元
贷：应交税费未交增值税 4万元
六、月末，应交税费未交增值税借贷方相抵后余额为（13.5－4＝9.5万元），次月初，进行交纳
借：应交税费未交增值税 9.5万元
贷：银行存款 9.5万元
提示：《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会[2016]22号）附件《增值税会计处理规定》第二条第（七）款（文件第12页倒数第5行）：月末，企业通常应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目。即：
月末，预交增值税明细科目通常无余额。
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