增值税发票：开具、抵扣、作废、红字.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!增值税发票：开具、抵扣、作废、红字税务局的征管是以票控税，金税工程的起因和核心，就是要控制增值税发票风险。对纳税人而言，控制税务风险的一个关键问题，也是控制发票的风险。如何处理好与发票开具、抵扣、作废、红字等有关的问题，成为增值税纳税人不得不重视的一个问题。本文结合税务总局出台的与增值税发票有关的文件，介绍与发票有关的如下问题：一、一般纳税人开具专用发票二、小规模纳税人开具专用发票三、营改增后取得营业税收入开票四、发票开具的一般要求和特殊要求五、代开增值税发票和代征税款的流程六、销售方应尽量开具增值税专用发票七、购买方索取发票需要提交什么资料？八、进项发票应按时认证并抵扣税款九、进项发票没有按时认证抵扣怎么办？十、纳税信用A级和B级纳税人取消扫描认证十一、查询、选择、确认用于抵扣或退税的发票十二、通行费可计算进项税抵扣十三、被盗丢失发票不再登报十四、发票作废的条件和方式十五、红字发票的范围和方式上述问题，既适用于营改增纳税人，也适用于营改增之前的增值税纳税人。一、一般纳税人开具专用发票（一）什么情况可以开专用发票发票是一种商事凭证，交易双方交易行为发生或完成就可以开具发票。根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称36号文）附件1第53条的规定：纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，但是下列行为不得开具专用发票：1、向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。2、适用免征增值税规定的应税行为。也就是说，不得开具专用发票的，就是上述两种情况。其实，免税收入可以开具专票，只不过，开具专票后，就相当于放弃免税了。所以，严格来讲，真正不得开具专票的，就是不得向个人开具专票。小规模纳税人尽管不能抵扣进项税，但可以向销售方索取增值税专用发票。（二）什么时间可以开专用发票根据国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知（国税发2006156号，以下简称156号文），纳税义务发生时，开具专票。36号文附件一第45条，规定了纳税义务发生时间的标准：1、收到钱了纳税人在销售服务、无形资产、不动产过程中或完成后收到款项。2、合同约定的付款时间书面合同确定的付款日期。3、干完活了或权属变了没有签订合同或合同没有付款日期的，为服务完成的当天，或无形资产和不动产权属变更的当天。4、建筑服务和租赁服务预收款了提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。5、开了票了关于纳税义务发生时间的规定，先开具发票的，为开具发票的当天。只要一开票，纳税义务也就发生了。具备上述一条标准后，纳税义务就发生了，就可以开票了。二、小规模纳税人开具专用发票36号文第54条，小规模纳税人发生应税行为，购买方索取增值税专用发票的，可以向主管税局申请代开。小规模纳税人不是不能开具专用发票，只是不能自己开，需要请税务局代开。当然，由于征收率低于税率，即使代开专票，也影响购买方的抵扣。三、营改增后取得营业税收入如何开票？有些纳税人在营改增之前发生营业税纳税义务并缴纳了营业税，但是因为没有取得收入，没有开具发票。在营改增之后，如果取得相应收入，如何开票？按照关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2016年第23号，以下简称23号公告）的规定，纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可于2016年12月31日前开具增值税普通发票（税务总局另有规定的除外）。但是关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告（国家税务总局公告2016年第18号，以下简称18号公告）规定，房地产企业销售自己开发的项目，在营改增后收到之前交纳过营业税的款项，开具增值税普通发票，没有时间限制。四、发票开具的一般要求和特殊要求23号公告规定了具有普遍性的选择编码开具要求，也对某些收入如何开票，做了特殊的要求。（一）选择编码开具发票税务总局编写了商品和服务税收分类与编码（试行），并在新系统中增加了编码相关功能。自2016年5月1日起，纳入新系统推行范围的试点纳税人及新办增值税纳税人，应使用新系统选择相应的编码开具增值税发票。给商品和服务编码，对处理分析发票信息，提供了便利条件。读者也许会联想到企业所得税申报表，也是每张表编码。（二）建筑服务开票要求提供建筑服务，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服务发生地县（市、区）名称及项目名称。（三）销售不动产开票要求销售不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在发票货物或应税劳务、服务名称栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可不填写），单位栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。（四）出租不动产开票要求出租不动产，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。（五）个人出租住房开票要求个人出租住房适用优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中征收率减按1.5%征收开票功能，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他应税行为混开。（六）代开发票如何填写销售方开户行及账号税务机关代开增值税发票时，销售方开户行及账号栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可不填写）。五、代开增值税发票和代征税款的流程根据关于纳税人申请代开增值税发票办理流程的公告（国家税务总局公告2016年第59号，以下简称59号公告），国税和地税合作的不同情况，程序略有不同。（一）地税局委托国税局代征税费在地税局委托国税局代征税费的办税服务厅，纳税人按照以下程序办理：1.在国税局办税服务厅指定窗口：（1）提交代开增值税发票缴纳税款申报单；（2）自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。2.在同一窗口申报缴纳增值税等有关税费。3.在同一窗口领取发票。（二）国税地税合作、共建的办税服务厅纳税人按照以下次序办理：1.在办税服务厅国税指定窗口：（1）提交代开增值税发票缴纳税款申报单；（2）自然人申请代开发票，提交身份证件及复印件；其他纳税人申请代开发票，提交加载统一社会信用代码的营业执照（或税务登记证或组织机构代码证）、经办人身份证件及复印件。2.在同一窗口缴纳增值税。3.到地税指定窗口申报缴纳有关税费。4.到国税指定窗口凭相关缴纳税费证明领取发票。（三）代征税款的范围根据关于规范国税机关代开发票环节征收地方税费工作的通知（税总发2016127号，以下简称127号文），地税委托国税机关代征的，国税机关应当在代开发票环节征收增值税，并同时按规定代征城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税（有扣缴义务人的除外）以及跨地区经营建筑企业项目部的企业所得税。也可为地税机关代征资源税、印花税及其他非税收入。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。六、销售方应尽量开具增值税专用发票对销售方而言，无论向购买方开具增值税专用发票还是普通发票，对其纳税义务而言，没有任何区别。以含税收入117元为例，开具专用发票，销项税是17元，开具普通发票，也要计算销项税17元。但是对购买方而言，如果取得价税合计117元的普通发票，成本是117元，但如果取得价税合计117元的专用发票，成本就可以降低到100元。因此，销售方在开具发票时，应尽量给对方开具专用发票，在不增加自己负担的情况下，降低对方的成本，何乐而不为呢？七、购买方索取发票需要提交什么资料？作为购买方，索取发票时，提供什么信息，销售方就必须开具发票？根据关于开展增值税发票使用管理情况专项检查的通知（税总函2016455号，以下简称455号文），如果是单位或个体工商户，索取增值税专用发票时，应向销售方提供：购买方名称、纳税人识别号、地址电话、开户行及账号信息等四项信息，不需相关证件或其他证明材料。如果索取增值税普通发票，不需提供相关证件或其他证明材料。八、进项发票应按时认证并抵扣税款纳税人取得的进项税发票是用来抵扣进项税的，取得发票抵扣进项税，应按照规定时间认证并抵扣。根据国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号），一般纳税人取得开具的增值税专用发票后，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。当然，金税三期上线后，纳税信用A级和B级纳税人认证程序简单了，但不是不认证了。因此，没有按时认证抵扣的风险，仍可能存在。发生不得抵扣的情况，有没有解决办法呢？有。九、进项发票没有按时认证抵扣怎么办？分两种情况，如果没有在规定时间内认证，则需层报总局认证。如果在规定时间内认证，但是没有及时抵扣，则主管税局可以批准抵扣。（一）层报税务总局批准根据关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告（国家税务总局公告2011年第50号），对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。客观原因包括自然灾害、被盗丢失、司法扣押、经济纠纷、人员离职等。（二）提请主管税局批准根据关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第78号，以下简称78号公告），增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息，但未按照规定期限申报抵扣，属于发生真实交易，且符合规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。十、纳税信用A级和B级纳税人取消扫描认证纳税信用A级和B级增值税一般纳税人，取得销售方使用新系统开具的增值税发票（包括增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票，下同），可以不再进行扫描认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，仍可进行扫描认证。 十一、查询、选择、确认用于抵扣或退税的发票根据关于优化完善增值税发票查询平台功能有关事项的公告 （国家税务总局公告2016年第32号，以下简称32号公告 ），纳税人确认当月用于抵扣税款或者出口退税的增值税发票信息的最后时限，由当月最后1日延长至次月纳税申报期结束前2日。纳税申报的截止期限，一般是下月15号，也就是延长到下月13日。根据关于优化完善增值税发票选择确认平台功能及系统维护有关事项的公告（国家税务总局公告2016年第57号，以下简称57号公告），纳税人每日可登录本省增值税发票选择确认平台，查询、选择、确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。十二、通行费可计算进项税抵扣关于收费公路通行费增值税抵扣有关问题的通知（财税201686号，以下简称86号文）规定，自2016年8月1日起，增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。十三、被盗丢失发票不再登报关于被盗、丢失增值税专用发票有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第50号，以下简称50号公告）规定，自2016年7月28日起，纳税人的增值税专用发票发生被盗、丢失时，不必再在中国税务报上刊登遗失声明。十四、发票作废的条件和方式在开具发票时，如果符合作废条件，就作废处理。如果不符合作废条件，就开具红字发票。根据国税函2006156号，一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应的数据电文按作废处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明作废字样，全联次留存。同时具备下列情况，称为符合作废条件。1、收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；2、销售方未抄税并且未记账；3、购买方未认证或者认证结果为纳税人识别号认证不符、专用发票代码、号码认证不符。如果不能作废，就需开具红字发票。十五、红字发票的范围和方式关于红字增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告2016年第47号，以下简称47号公告），对开具红字专用发票和普通发票，做了明确规定。（一）什么情况下可开红字发票增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，如果出现不符合作废条件的下列情况，需要开具红字专用发票：1、发生销货退回；2、开票有误；3、应税服务中止等情形；4、因销货部分退回及发生销售折让。（二）开具红字专用发票的程序开具红字发票需要以下三步：1、上传信息表开具红字发票，首先需要购买方或销售方上传开具红字增值税专用发票信息表（以下简称信息表），不同的情况，信息表有不同的填写方法。（1）购买方已经抵扣进行税购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统中填开并上传信息表，在填开信息表时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依信息表所列增值税税额，从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与信息表一并作为记账凭证。（2）购买方未用于申报抵扣购买方取得专用发票未用于申报抵扣，但发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（3）发票未交付购买方或发票被退回销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传信息表。销售方填开信息表时应填写相对应的蓝字专用发票信息。2、税务局返回信息表主管税务机关通过网络接收纳税人上传的信息表，系统自动校验通过后，生成带有红字发票信息表编号的信息表，并将信息同步至纳税人端系统中。3、销售方开具红字发票销售方凭税务机关系统校验通过的信息表开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与信息表一一对应。（三）开具红字普通发票纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。（四）小规模纳税人开具红字发票税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。