会计实务：浅谈个人所得税在新政下的筹划(一).doc

浅谈个人所得税在新政下的筹划（一）十一届全国人大常委会第二十一次会议30日下午表决通过了全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定。根据决定，个税起征点将从现行的2000元提高到3500元。税率级次也从九级累进税率调整成七级累进税率，此次个税改革降低了中等及以下收入者的税收负担，但同时提高了高收入人群的纳税负担，在新的个人所得税法前提下如何做好高收入人群的纳税筹划，又给财务人员提出了新的课程。首先回顾一下个人所得税的修改历程：2011年3月2日 国务院常务会议今日讨论通过个人所得税法修正案草案，会议认为要提高工资薪金所得减除费用标准，调整工资薪金所得税率级次级距。2011年2月27日 国务院总理温家宝同海内外网友进行在线交流表示，我们将提高个人所得税薪酬的起征点，这是我们今年给老百姓办的第一件实事。2009年8月 国家税务总局颁发关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知，取消”双薪制”计税办法。2008年3月 新修订的中华人民共和国个人所得税法和中华人民共和国所得税法实施条例实施，将工资、薪金所得减除费用标准由1600元/月提高到2000元/月。2007年12月29日 十届全国人大常委会第三十一次会议表决通过了关于修改个人所得税法的决定。个人所得税起征点自2008年3月1日起由1600元提高到2000元。2007年6月29日 第十届全国人民代表大会常务委员会第二十八次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，对个人所得税法进行了第四次修正。2005年10月27日 第十届全国人大常委会第十八次会议再次审议个人所得税法修正案草案，会议表决通过全国人大常委会关于修改个人所得税法的决定，起征点1600元于2006年1月1日起施行。2005年08月23日 在京举行的全国人大常委会第十七次会议将首次审议个人所得税法修正案草案。2005年07月26日 国务院总理温家宝26日主持召开国务院常务会议，讨论并原则通过了中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）。2005年初 广东财政再次对个税起征点提高进行调研，以便为中央尽快出台税改政策提供参考依据。2003年10月22日 财政部公布了一份名为我国居民收入分配状况及财税调节政策的报告，建议改革现行的个人所得税税制，适度提高个人所得税起征点，同时对中等收入阶层采取低税率政策。2002年1月1日 个人所得税收入实行中央与地方按比例分享。1999年8月30日 九届人大第11次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把个税法第四条第二款”储蓄存款利息”免征个人所得税项目删去，而开征了个人储蓄存款利息所得税。1993年10月31日 八届人大第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定的修正案，规定不分内、外，所有中国居民和有来源于中国所得的非居民，均应依法缴纳个人所得税。1986年9月 针对我国国内个人收入发生很大变化的情况，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税。1980年9月1日 五届人大第三次会议通过并公布了中华人民共和国个人所得税法。我国的个人所得税制度至此方始建立。依据个人所得税改革的最新政策及国税发20059号，我们以举例的方式进行以下税收筹划：例：某高管年薪100万元，每月购买五险一金支出0.2万元（假设全部允许在个人所得税前扣除）。通过日常的基本工资与年终发奖金的形式进行筹划，如何将工资与奖金的税率调整成合理的范围成了本次筹划的关键：方案一：100万元分摊至每月平均领工资，则税额为：=( ( (100-0.35*12-0.2*12)/12）*0.35-0.5475）*12=26.12万元；方案二：每月平均领基本工资6.3万元，年终以发奖金的形式发放24.4万元，则税额为：=（6.3-0.35-0.2）*30%-0.2725）*12+（24.4*25%-0.0975）=23.4325万元；方案三：每月平均领基本工资4.3万元，年终以发奖金的形式发放48.4万元，则税额为：=（4.3-0.35-0.2）*25%-0.0975）*12+（48.4*30%-0.2725）=24. 3275万元。从以上方案可以看出方案二属于最佳方案。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！