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会会计学原理学原理1 1目目录第一章第一章 总论第二章第二章 账户设置与复式置与复式记账原理原理第三章第三章 会会计凭凭证、会、会计账簿与簿与记账程序程序第四章第四章 会会计循循环2 2高等教育出版社高等教育出版社目目录第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用用第七章第七章 利利润的确定的确定第八章第八章 资产3 3高等教育出版社高等教育出版社目目录第九章第九章 负债的确的确认与与计量量第十章第十章 所有者所有者权益的确益的确认与与计量量第十一章第十一章 企企业内部会内部会计控制控制第十二章第十二章 财务报表表4 4高等教育出版社高等教育出版社5 5第一章第一章 总 论6 6本章提示本章提示本章在本章在对会会计学的学的历史史发展展进行行简要介要介绍的的基基础上，着重上，着重讲解了会解了会计的定的定义、会、会计信息系信息系统的的一些基本概念，包括会一些基本概念，包括会计基本假基本假设、会、会计目目标、会、会计信息信息质量特征、会量特征、会计要素及其定要素及其定义、会、会计的基本的基本程序与方法等内容。程序与方法等内容。7 7高等教育出版社高等教育出版社内内 容容会会计的的过去、去、现在与未来在与未来 1会会计的定的定义 2会会计信息系信息系统的若干基本概念的若干基本概念 3本章小本章小结 48 8高等教育出版社高等教育出版社会会计的的过去、去、现在与未来在与未来 19 9高等教育出版社高等教育出版社一、古代会一、古代会计阶段段v古代巴比古代巴比伦v古埃及古埃及v古希腊古希腊v古雅典古雅典v会会计在欧洲的在欧洲的发展，早期主要集中于庄园之中。展，早期主要集中于庄园之中。1010高等教育出版社高等教育出版社一、古代会一、古代会计阶段段v在我国，在我国，远古古时期曾期曾经出出现的的“结绳记事事”、“刻木刻木为记”等可以看作是最等可以看作是最为原始的会原始的会计行行为的的代表。代表。v最早最早记载会会计活活动的典籍是的典籍是周礼周礼v鉴于中国于中国历史上漫史上漫长的封建社会的封建社会时期，所以会期，所以会计的的发展展轨迹往往并不同于西方，迹往往并不同于西方，这体体现为官官厅会会计的的发展方面。展方面。v“四柱清册四柱清册”，即，即“旧管、新收、开除、旧管、新收、开除、实在在”四个方面。四个方面。1111高等教育出版社高等教育出版社一、古代会一、古代会计阶段段v事事实上，上，马克思在克思在资本本论中所提到的、中所提到的、“印度公印度公社的社的记账员在生在生产之余所从事的之余所从事的简单的刻画、的刻画、记录行行为”就是就是对古代会古代会计特点的生特点的生动描描绘。1212高等教育出版社高等教育出版社二、近代会二、近代会计1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记 2.工工业革命后的会革命后的会计 1313高等教育出版社高等教育出版社1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记14941494年，数学家年，数学家卢卡卡巴其阿勒在巴其阿勒在算算术、几何、比、几何、比及比例概要及比例概要一一书中中专门用一个章用一个章节阐述了复式簿述了复式簿记的的基本原理。基本原理。这被会被会计界公界公认为是会是会计发展史上一个光展史上一个光辉的里程碑。的里程碑。1414高等教育出版社高等教育出版社1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记v德国德国诗人歌德（人歌德（Goethe）曾）曾赞誉复式簿誉复式簿记为“人人类智慧的智慧的绝妙妙创造之一造之一”；v数学家数学家凯利（利（Cayley）赞誉誉“复式簿复式簿记原理象欧原理象欧几里德的比率理几里德的比率理论一一样是是绝对完善的完善的”；v经济史学家索穆巴特（史学家索穆巴特（Sombart）认为“创造复造复式簿式簿记的精神也就是的精神也就是创造加俐略与牛造加俐略与牛顿系系统的精的精神神”；v日本会日本会计学家黑学家黑泽清的清的赞誉誉虽略略显夸夸张、但又不、但又不失具体失具体“在复式簿在复式簿记出出现之前，世界上并不存之前，世界上并不存在着在着资本本的概念；的概念；换言之，如果没有复式簿言之，如果没有复式簿记，就不会有，就不会有资本本概念的出概念的出现”1515高等教育出版社高等教育出版社1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记v复式簿复式簿记何以最早在意大利出何以最早在意大利出现？1616高等教育出版社高等教育出版社1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记v著名会著名会计学家利特学家利特尔顿（A.C.Littleton）在其）在其20世世纪以前的会以前的会计发展展（AccountingEvolutionto1900）一）一书中，提出了复式簿中，提出了复式簿记出出现的七的七项必必备条件即条件即书写写艺术、算、算术、私有、私有财产、货币、信用、商、信用、商业以及以及资本。当本。当时的意大的意大利沿海城市如佛利沿海城市如佛罗伦萨、热那那亚、威尼斯等基本、威尼斯等基本上己上己经具具备。v此外，复式簿此外，复式簿记原理得以在意大利沿海城市首先原理得以在意大利沿海城市首先实践，十字践，十字军东征的影响十分深刻。征的影响十分深刻。v再加上比再加上比萨的列奥多大公（的列奥多大公（LeonardoofPisa）于）于11世世纪在国内极力推行的、用阿拉伯在国内极力推行的、用阿拉伯数字代替古数字代替古罗马数字数字进行行账簿簿记录的活的活动。1717高等教育出版社高等教育出版社1.早期的意大利式复式簿早期的意大利式复式簿记v有几点必有几点必须明确：明确：v其一，巴其阿勒并不是复式簿其一，巴其阿勒并不是复式簿记的的发明明创造者造者事事实上复式簿上复式簿记也决不是任何一个人独自的也决不是任何一个人独自的发明明创造，而是造，而是许多人智慧的多人智慧的结晶。晶。v其二，尽管巴其阿勒很可能只是其二，尽管巴其阿勒很可能只是对复式簿复式簿记在理在理论上上进行了系行了系统的的总结与与阐述，述，单就就这一点人一点人们将将“会会计之父之父”赋予巴其阿勒也是公允的。予巴其阿勒也是公允的。v关于复式簿关于复式簿记起源的其它相关起源的其它相关论点点1818高等教育出版社高等教育出版社2.工工业革命后的会革命后的会计 （1）折旧会）折旧会计思想思想（2）划分）划分资本与收益的思想本与收益的思想（3）成本会）成本会计（4）财务报表表审计制度制度1919高等教育出版社高等教育出版社三、三、现代会代会计阶段段n现代会代会计阶段是段是实现了由簿了由簿记到会到会计的的转变。n一般一般认为现代会代会计从从20世世纪30年代开始年代开始更更确切地确切地讲，是从第一份代表美国的，是从第一份代表美国的“公公认会会计原原则”（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples，GAAP）的）的“会会计研究公研究公报”（ARB）的出）的出现为起点。起点。n这一会一会计发展展阶段，会段，会计理理论与会与会计实务都取得都取得了惊人的了惊人的发展，展，标志着会志着会计的的发展展进入成熟入成熟时期。期。2020高等教育出版社高等教育出版社三、三、现代会代会计阶段段v1934年，第一批会年，第一批会计准准则得到得到纽约证券交易所和会券交易所和会计师协会的共同会的共同认可，可，这批准批准则共包括共包括6项内容内容v1937年，年，证券交易委券交易委员会开始公布与上市公司信息披露会开始公布与上市公司信息披露有关的法有关的法规会会计系列公告系列公告（AccountingSeriesReleases，ASR），并在），并在ASRNo4中将制定会中将制定会计准准则的的权利利赋予会予会计职业界，而界，而证券交易委券交易委员会（会（SEC）则保保留有留有监督督权与最与最终的否决的否决权。v以后，会以后，会计准准则制定制定团体先后体先后经历了了“会会计程序委程序委员会会”（CAP）、）、“会会计原原则委委员会会”（APB）以及）以及现在的在的“会会计准准则委委员会会”（FASB）。其中，）。其中，FASB自成立以来自成立以来迄今已迄今已经公布了公布了157份份财务会会计准准则公告（公告（SFASorFAS）。）。2121高等教育出版社高等教育出版社三、三、现代会代会计阶段段v从从20世世纪初期到初期到50年代前后，尤其是二年代前后，尤其是二战后。后。随着随着“泰泰罗制制”等管理学科在工厂和会等管理学科在工厂和会计领域内域内的逐步的逐步应用，管理会用，管理会计逐步形成与逐步形成与发展。展。v从从20世世纪50年代开始，管理会年代开始，管理会计逐逐渐由由单纯的的执行性管理会行性管理会计阶段，段，过渡到以渡到以“决策与决策与计划会划会计”和和“执行会行会计”为主体、把决策会主体、把决策会计放到主放到主要位置的要位置的现代管理会代管理会计阶段。段。v管理会管理会计从从传统的、的、单一会一会计系系统中分离出去，中分离出去，是会是会计发展史上第三个里程碑。展史上第三个里程碑。2222高等教育出版社高等教育出版社三、三、现代会代会计阶段段v规范性会范性会计研究方法研究方法v（NormativeAccountingMethod）v“探索会探索会计应该是什么是什么”。v实证会会计研究方法研究方法v（PositiveAccountingMethod）v“探索会探索会计是什么是什么”2323高等教育出版社高等教育出版社v综观会会计发展的三个展的三个历史史阶段可以明确：段可以明确：v会会计的的产生是社会生是社会发展到一定展到一定历史史阶段的段的产物，物，会会计的的发展是反展是反应性的，人性的，人类所所拥有的有的资源相源相对于人于人类无限的需求来无限的需求来讲总是相是相对稀缺的。稀缺的。2424高等教育出版社高等教育出版社图11：会：会计知知识和技和技术比比较图会会计知知识 1990 技技术账户记录和和报表表审计财务审计强调收益表收益表强调资产负债表表簿簿记(单式式)财务受托受托责任任19世世纪收收银机机高速高速电子管子管机器的增加机器的增加股票行情自股票行情自动收收录器器电话电报打字机打字机彩色印刷彩色印刷印刷新印刷新闻2525高等教育出版社高等教育出版社图11：会：会计知知识和技和技术比比较图会会计知知识 1990 技技术成本与生成本与生产统计统一一报表表税收税收记录成本会成本会计注册会注册会计师证考考试1900兼并兼并产生了生了IBM机械化机械化计算机算机机械化机械化记录卡卡带爱因斯坦提出激光理因斯坦提出激光理论计算制表算制表记录公司公司建立建立(IBM)2626高等教育出版社高等教育出版社图11：会：会计知知识和技和技术比比较图会会计知知识 1990 技技术税收筹划税收筹划财务报告原告原则税税务咨咨询计划与控制系划与控制系统税税务会会计管理受托管理受托责任任管理会管理会计成本分析成本分析审计准准则拨款控制款控制政府会政府会计1930打孔卡打孔卡记录电子数字子数字计算机算机自自动数字数字计算机算机晶体管晶体管施施乐申申请复印机技复印机技术专利利休利特休利特.帕卡德公司成立帕卡德公司成立调频技技术(调频收音机收音机)2727高等教育出版社高等教育出版社图11：会：会计知知识和技和技术比比较图会会计知知识 1990 技技术效率效率审计组织模式模式管理管理审计概念概念组织规划划管理概念管理概念决策理决策理论成本效益分析成本效益分析系系统审计概念概念标准成本准成本效率效率审计准准则/分析分析信息系信息系统全面系全面系统审查计划、划、规划和划和预算系算系统管理管理过程程成本成本收入分析收入分析管理科学管理科学程序程序问责机制机制缺陷缺陷结论管理管理审计管理管理计划划1950第一个全球通第一个全球通讯卫星星施施乐销售第一台商用复印件售第一台商用复印件人造人造卫星在星在苏联社会主社会主义国家的国家的发射射沙沙龙和托恩申和托恩申请了激光了激光专利利集成集成电路路光光纤彩色彩色电视2828高等教育出版社高等教育出版社图11：会：会计知知识和技和技术比比较图会会计知知识 1990 技技术全面披露全面披露全面全面质量管理量管理(TQM)国国际会会计准准则项目控制目控制环境后果境后果增增值(Value-added)作作业成本成本应计买入期入期货市市场/交易成本交易成本委托代理理委托代理理论内部内部审计控制控制经济后果后果内部内部审计非盈利主体非盈利主体财务报表的信息内含表的信息内含人人类行行为/社会会社会会计人力价人力价值政府政府间关系关系政府政府审计准准则全面系全面系统规划划1970因特网因特网压缩光碟光碟迄今迄今为止止3500颗人造人造卫星的星的发射射个人个人电脑平行平行计算算首个区域网首个区域网络的建立的建立迷你迷你电子子计算器算器因特网的因特网的发展展微微处理器理器2929高等教育出版社高等教育出版社会会计的定的定义 23030高等教育出版社高等教育出版社一、一、“会会计是一个信息系是一个信息系统”观点的提出点的提出v古代会古代会计阶段段v在近代会在近代会计阶段的早期和中期段的早期和中期v在近代会在近代会计发展的后期展的后期v当会当会计发展到展到现代会代会计阶段后，随着人段后，随着人们对会会计这种客种客观事物事物认识的深化，会的深化，会计界开始有意界开始有意识地探地探讨一些会一些会计基本基本理理论问题。v最初，会最初，会计界界认为会会计是一是一门艺术，因而，因而强调会会计是不能是不能够公式化或公式化或规范化的，而很大程度上需要依靠会范化的，而很大程度上需要依靠会计人人员的的经验与判断。与判断。v1966年，美国会年，美国会计界出界出现会会计本本质上是一个上是一个“信息系信息系统”的的观点。点。该观点一点一经提出，在会提出，在会计界就引起界就引起强烈的反响。烈的反响。3131高等教育出版社高等教育出版社二、各种会二、各种会计定定义的分析的分析“管理活管理活动论”代表学者代表学者杨纪琬和琬和阎达五达五两位教授两位教授 我国会我国会计界界两种具有代表性的两种具有代表性的观点点 “信息系信息系统论”代表学者代表学者余余绪缨、葛家澍、葛家澍、唐予唐予华、裘宗舜、裘宗舜、郭道郭道扬等教授等教授 3232高等教育出版社高等教育出版社二、各种会二、各种会计定定义的分析的分析（1）艺术论 西方国家西方国家也曾出也曾出现不同的会不同的会计定定义 (2)信息系信息系统论 3333高等教育出版社高等教育出版社（1）艺术论v早在早在1949年年：“会会计是把每一天是把每一天进入社会的商入社会的商业事事务的若干和多种多的若干和多种多样的交易按照的交易按照货币单位位进行行记录、分、分类和和汇总的一种的一种艺术”(FSewellBray)v美国美国会会计名名词公告公告第第1号号“回回顾与摘述与摘述”(1953年年8月月)：v“会会计是一是一门艺术，对于具有或至少部分具有于具有或至少部分具有财务性性质的的交易或事交易或事项，以有意，以有意义的方式并按的方式并按货币(金金额)表示予以表示予以记录、分、分类和和汇总并解并解释由此由此产生的生的结果果”(ATBNo.1：ReviewandResume，Par.9)3434高等教育出版社高等教育出版社（2）信息系）信息系统论v“为了使用者能了使用者能够作出有根据的判断和决策而辨作出有根据的判断和决策而辨认(identization)、计量量(measuring)和和传递(communicating)经济信息的程序信息的程序”(ASOBAT，ChI“导论”)v“在本在本质上，会上，会计是一个信息系是一个信息系统，更准确地，更准确地说，它是一般信息理它是一般信息理论用于解决用于解决经济效率运行的效率运行的问题”。该报告同告同时指出，在一般信息系指出，在一般信息系统中，用于中，用于提供决策所需数量化的信息占有很大的位置提供决策所需数量化的信息占有很大的位置(ASOBAT，ChV)3535高等教育出版社高等教育出版社（2）信息系）信息系统论v“会会计是一种服是一种服务活活动，其功能在于提供有关主体，其功能在于提供有关主体的数量化的信息的数量化的信息(主要是主要是财务信息信息)，旨在有助于，旨在有助于进行行经济决策决策在各种可行的行在各种可行的行动方案中作出方案中作出合理的合理的选择”v(APBStatementNo4，1970)v“企企业财务会会计是会是会计的一个分支。它在下述的的一个分支。它在下述的局限性之内，以局限性之内，以货币即定量化的方式提供有关企即定量化的方式提供有关企业经济资源及源及义务的持的持续性性历史，也提供改史，也提供改变那那些些资源及源及义务的的经济活活动的的历史史”v(APBStatementNo4，1970)3636高等教育出版社高等教育出版社二、各种会二、各种会计定定义的分析的分析要要求求（1）定）定义应能揭示会能揭示会计的本的本质与特点。与特点。（2）定）定义应能反映会能反映会计的的历史，既着眼于史，既着眼于现在，又考在，又考虑到未来，到未来，要要预见会会计发展的展的趋势。（3）定）定义应包括会包括会计的的对象、象、职能（任能（任务）、方法和主体，其）、方法和主体，其中方法是重点。同中方法是重点。同时，还明确指出运用会明确指出运用会计的主要目的（或会的主要目的（或会计的基本用途）。的基本用途）。（4）定）定义既要既要简明，又要准确。由于定明，又要准确。由于定义不能不能经常改常改变，而会，而会计却却处于不断的于不断的发展中。所以定展中。所以定义要有要有较大的容大的容纳性，太具体就性，太具体就经不起不起时间的考的考验。3737高等教育出版社高等教育出版社二、各种会二、各种会计定定义的分析的分析v一是由于一是由于这个定个定义比比较简明；明；v二是由于二是由于这个定个定义能比能比较准确地准确地表述表述现代会代会计自从自从产生以来，就始生以来，就始终存在的存在的“反映反映”的的职能；能；三是由于三是由于这个定个定义能突出在商品能突出在商品经济条件下会条件下会计以提供以提供财务信息信息（能用（能用货币来来计量、量、记录、预测的的那些数量方面）那些数量方面）为主的特点；主的特点；四是由于四是由于这个定个定义考考虑到到现代会代会计的新内容及其的新内容及其发展展 把会把会计理解理解为一个以提供一个以提供财务信息信息为主的主的经济信息系信息系统是可取的是可取的 3838高等教育出版社高等教育出版社三、会三、会计的定的定义一个以提供一个以提供财务信息信息为主的主的经济信息系信息系统 会会计反映反映控制控制3939高等教育出版社高等教育出版社三、会三、会计的定的定义（1 1）财务会会计财务信息信息 历史性史性 （2 2）管理会）管理会计管理信息管理信息 预见性性 会会计4040高等教育出版社高等教育出版社会会计信息系信息系统的若干基本概念的若干基本概念 34141高等教育出版社高等教育出版社一、会一、会计基本假基本假设v会会计基本假基本假设，v是是对会会计信息系信息系统（主要指（主要指财务会会计）运）运行所依存的客行所依存的客观环境中与会境中与会计相关的因素相关的因素进行的抽象与概括，是会行的抽象与概括，是会计信息系信息系统运行运行与与发展的基本前提与制展的基本前提与制约条件。条件。4242高等教育出版社高等教育出版社一、会一、会计基本假基本假设会会计基本假基本假设1.1.1.1.会会会会计计2.2.2.2.主体主体主体主体假假假假设设 2.2.2.2.持持持持续续经营经营假假假假设设 3.3.3.3.会会会会计计分期分期分期分期假假假假设设 4.4.4.4.货币货币计计量量量量假假假假设设 4343高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标（1 1）谁是会是会计信息的使用者信息的使用者 （2 2）会会计信息使用者信息使用者 需要什么需要什么样的会的会计信息信息 （3 3）会）会计如何提供如何提供这些信息些信息 4444高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标v（1）国家宏）国家宏观管理部管理部门。v（2）处于企于企业外部、不直接参与企外部、不直接参与企业经营管理的管理的投投资者和者和债权人（包括目前的与潜在的）。人（包括目前的与潜在的）。v（3）企）企业的管理当局。的管理当局。v（4）与企）与企业有相关利益的各个集有相关利益的各个集团（尽管有（尽管有时只只是一种是一种间接利益关系）如接利益关系）如职工、客工、客户、供、供应商以商以及有关的社会福利部及有关的社会福利部门等。等。4545高等教育出版社高等教育出版社利益相关者内部：所有者，管理者，员工外部：顾客，债权人，政府向信息使用者提供信息向信息使用者提供信息1 1识别利益相关者2分析利益相关者的信息需求3设计会计信息系统以满足利益相关者的需求会计信息系统4记录经营活动和事项的经济数据5为利益相关者编制会计报告4646高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标v财务会会计提供的会提供的会计信息只是一种通用意信息只是一种通用意义上的上的信息，一般体信息，一般体现在三个基本的在三个基本的财务报表（即表（即资产负债表、利表、利润表和表和现金流量表及其附注和附表）之金流量表及其附注和附表）之中，但中，但这三三张财务报表表对于所有的使用者具有不同于所有的使用者具有不同程度的相关性。至于各个会程度的相关性。至于各个会计信息使用者的特殊需信息使用者的特殊需要，要，则必必须根据基本的根据基本的财务报表表进行有行有针对性的分性的分析以后来得出析以后来得出。4747高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标v财务会会计的目的目标大体可以分大体可以分为三个逐步三个逐步发展起来展起来的的层次：次：v第一，是提供第一，是提供评估管理当局估管理当局对受托受托责任履行情况任履行情况的信息（受托的信息（受托责任任观）；）；v第二，是提供可以供各种投第二，是提供可以供各种投资者和者和债权人人进行投行投资与信与信贷决策的信息（决策有用决策的信息（决策有用观）；）；v第三，是提供企第三，是提供企业履行社会履行社会责任的有关信息。任的有关信息。4848高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标v我国的会我国的会计目目标如何确定？如何确定？4949高等教育出版社高等教育出版社二、会二、会计目目标v我国的我国的企企业会会计准准则基本准基本准则将决策有将决策有用用观和和“受托受托责任任观并提并提”(第四条第四条)。v企企业应当当编制制财务会会计报告告(又称又称财务报告，下同告，下同)。v财务会会计报告的目告的目标是向是向财务会会计报告使用者提告使用者提供与企供与企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量等有关金流量等有关的会的会计信息，反映企信息，反映企业管理管理层受托受托责任履行情况，任履行情况，有助于有助于财务会会计报告使用者作出告使用者作出经济决策。决策。v财务会会计报告使用者包括投告使用者包括投资者、者、债权人、政府人、政府及其有关部及其有关部门和社会公众等。和社会公众等。5050高等教育出版社高等教育出版社三、关于会三、关于会计信息信息质量特征量特征(8)(8)及及时性性原原则(7)(7)谨慎慎(稳健健)性性(6)(6)充分披露充分披露与重要性与重要性(5)(5)经济实质重于重于法律形式法律形式(4)(4)可比性可比性(3)(3)明晰性明晰性(2)(2)相关性相关性 可靠性可靠性会会计信息信息质量特征量特征5151高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v资产负债所有者所有者权益益v收入收入费用利用利润5252高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义会会计要素要素我国我国企企业会会计准准则基本准基本准则(2006)(2006)资产负债所有者所有者权益益收入收入费用用利利润5353高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v资产是指企是指企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的、形成的、业拥有或者控制的、有或者控制的、预期会期会给企企业带来来经济利益的利益的资源。源。v符合符合资产定定义的的资源，在同源，在同时满足以下条件足以下条件时，可以在可以在财务报表中确表中确认为资产：v(1)与与该资源有关的源有关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业；v(2)该资源的成本或者价源的成本或者价值能能够可靠地可靠地计。5454高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v负债是指企是指企业过去的交易或者李去的交易或者李项形成的、形成的、预期期会会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。v符合符合负债定定义的的义务、在同、在同时满足以下条件足以下条件时，确确认为负债v(1)与与该义务有关的有关的经济利益很可能流出企利益很可能流出企业；v(2)未来流出的未来流出的经济利益的金利益的金额能能够可靠地可靠地计量。量。5555高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v所有者所有者权益是指企益是指企业资产扣除扣除负债后由所有者享后由所有者享有的剩余有的剩余权益。益。v公司的所有者公司的所有者权益又称益又称为股股东权益。益。v所有者所有者权益的来源包括所有者投入的益的来源包括所有者投入的资本、直接本、直接计入所有者入所有者权益的益的利得和利得和损失失、留存收益等。、留存收益等。5656高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v利得是指由企利得是指由企业非日常活非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所致所有者有者权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资本无关的本无关的经济利益的流入。利益的流入。v损失是指由企失是指由企业非日常活非日常活动所所发生的、会生的、会导致所致所有者有者权益减少的、与向所有者分配利益减少的、与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的流出利益的流出。5757高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v收入是指企收入是指企业在日常活在日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有致所有者者权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资本无关的本无关的经济利利益的益的总流入。流入。v收入只有在收入只有在经济利益很可能流入从而利益很可能流入从而导致企致企业资产增加或者增加或者负债减少且减少且经济利益的流入利益的流入额能能够可可靠靠计量量时才能予以确才能予以确认。5858高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v费用是指企用是指企业在日常活在日常活动中中发生的、会生的、会导致所有致所有者者权益减少的、与向所有者分配利益减少的、与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。v费用只有在用只有在经济利益很可能流出从而利益很可能流出从而导致企致企业资产减少或者减少或者负债增加、且增加、且经济利益的流出利益的流出额能能够可靠可靠计量量时才能予以确才能予以确认。5959高等教育出版社高等教育出版社四、会四、会计要素及其定要素及其定义v利利润是指企是指企业在一定会在一定会计期期问的的经营成果成果,利利润润包括收入减去包括收入减去费用后的用后的净额、直接、直接计入当期利入当期利润的利得和的利得和损失等。失等。6060高等教育出版社高等教育出版社五、会五、会计的基本程序与方法的基本程序与方法v(一一)会会计基本程序基本程序v(二二)会会计核算方法核算方法v(三三)会会计基本程序之中会基本程序之中会计核算方法的运用核算方法的运用6161高等教育出版社高等教育出版社(一一)会会计基本程序基本程序（1 1）选择计量尺度量尺度（2 2）选择计量属性量属性 主要特点主要特点基本条件基本条件两种两种选择 1.1.会会计确确认 2 2会会计计量量 3.3.会会计记录 4.4.财务报告告基本的基本的财务报表表（核心（核心组成部分）、成部分）、财务报表附注、表附注、财务报表附表表附表和其他和其他财务报告告 6262高等教育出版社高等教育出版社(一一)会会计基本程序基本程序v 表内表内确确认v 财务报表表 符合符合GAAPGAAP，并需要接受，并需要接受审计 v 附注附注披露披露财务报告告(表述表述)辅助助(补充充)资料料v 其它其它财务报告披露告披露 可不符合可不符合GAAPGAAP，但需，但需审阅 v 财务报表的其它手段表的其它手段 v图1-2：财务报告、告、财务报表等基本概念的区表等基本概念的区别6363高等教育出版社高等教育出版社(二二)会会计核算方法核算方法v设置置账户v填制凭填制凭证v登登记账簿簿v复式复式记账v货币计价价v成本成本计算算v财产清清查v编制制财务报表等表等6464高等教育出版社高等教育出版社(三三)会会计基本程序之中会基本程序之中会计核算方法的运用核算方法的运用v会会计确确认，在会，在会计核算方法上主要是根据会核算方法上主要是根据会计信息系信息系统的要求，的要求，对原原始凭始凭证和和记账凭凭证进行行审核（包括核（包括对凭凭证记载经济内容的合法性、合内容的合法性、合理、正确性和完整性理、正确性和完整性进行行审核），具体化核），具体化为填制与填制与审核会核会计凭凭证这种种会会计核算方法。核算方法。v会会计计量是一个量是一个对具体的会具体的会计要素按照要素按照货币进行量度的具体量化行量度的具体量化过程，程，会会计计量量贯穿于会穿于会计信息系信息系统的整个的整个过程之中，而程之中，而货币计价和成本价和成本计算是与会算是与会计计量相适量相适应的会的会计计量方法。量方法。v会会计记录同同样需要涉及会需要涉及会计确确认与会与会计计量的有关量的有关问题，因此，会，因此，会计记录这个程序中需要运用的会个程序中需要运用的会计核算方法包括：核算方法包括：设置置账户、复式、复式记账、填制凭填制凭证和登和登记账簿等。簿等。v在在财务报告告这个程序之中，个程序之中，为了最了最终形成正确的形成正确的财务报表，必表，必须事前事前进行行账账核核对、账证核核对与与账实核核对。而。而为了确保了确保账实相符，就必相符，就必须进行行财产清清查。为此，在此，在财务报告告这个程序中，主要需要运用个程序中，主要需要运用财产清清查和和编制制财务报表两种基本的会表两种基本的会计核算方法。核算方法。6565高等教育出版社高等教育出版社六、国六、国际范范围内的会内的会计准准则制定制定与我国的会与我国的会计规范体系范体系v1国国际范范围内的会内的会计准准则制定制定v美国的美国的财务会会计委委员会会(FASB)v国国际会会计准准则理事会理事会(IASB)6666高等教育出版社高等教育出版社六、国六、国际范范围内的会内的会计准准则制定制定与我国的会与我国的会计规范体系范体系v2我国的会我国的会计规范体系范体系图13：中国会：中国会计规范体系范体系企企业会会计准准则企企业会会计制制度度基本会基本会计准准则企企业财务会会计报告条例告条例6767高等教育出版社高等教育出版社本章小本章小结 46868高等教育出版社高等教育出版社关关键词v会会计v古代会古代会计v近代会近代会计v现代会代会计v信息系信息系统论v管理活管理活动论v艺术论v会会计基本假基本假设v会会计目目标v会会计职能能v会会计要素要素v资产v会会计基本程序基本程序v会会计确确认v会会计计量量v会会计记录v财务报告告v财务报表表v会会计方法方法v会会计准准则v会会计规范体系范体系6969高等教育出版社高等教育出版社复复习思考思考题v1.如何从会如何从会计的的发展史中理解展史中理解会会计与与环境的互境的互动关系？如何关系？如何理解会理解会计产生的内在生的内在动因？因？v2.如何如何认识“会会计本本质上是一上是一个以提供个以提供财务信息信息为主的主的经济信息系信息系统”？v3.如何如何认识现有的四有的四项会会计基基本假本假设的基本内容？的基本内容？v4.如何理解会如何理解会计目目标？你？你认为我国的会我国的会计目目标应该如何如何进行行定位？定位？v5.如何理解会如何理解会计目目标本身就是本身就是一一项会会计基本假基本假设？如何理解？如何理解会会计目目标与会与会计对象的相互依象的相互依存关系？存关系？v6.如何理解会如何理解会计的基本的基本职能？能？你你认为会会计的基本的基本职能将来会能将来会出出现什么什么样的的变化？如何理解化？如何理解会会计职能与会能与会计目目标的关系？的关系？v7.如何理解会如何理解会计要素？我国的要素？我国的会会计要素包括哪几种？你要素包括哪几种？你认为会会计要素要素设置置应该综合考合考虑哪哪些基本因素？些基本因素？v8.什么是会什么是会计确确认、计量、量、记录与与报告？告？v9.会会计信息信息质量特征主要包括量特征主要包括哪些？各有什么哪些？各有什么样的内涵？的内涵？v10.你如何理解你如何理解谨慎性？慎性？v11.如何理解我国的会如何理解我国的会计规范体范体系？系？7070高等教育出版社高等教育出版社主要参考主要参考1.郭道郭道扬，会会计史教程史教程，中国，中国财政政经济出版社，出版社，1999。2.葛家澍，葛家澍，现代西方代西方财务会会计理理论，厦，厦门大学出版社，大学出版社，1989。3.文文硕（译），），会会计思想史思想史，中国商，中国商业出版社，出版社，19894.葛家澍，葛家澍，会会计学学，四川人民出版社，四川人民出版社，1992。5.葛家澍，葛家澍，会会计学学，高等教育出版社，高等教育出版社(第第1版版)，1999。6.葛家澍，葛家澍，会会计学学，高等教育出版社，高等教育出版社(第第2版版)，2006。7.杜杜兴强等等译，会会计学学(第第21版版)，中国人民大学出版，中国人民大学出版社，社，2007年。年。7171高等教育出版社高等教育出版社7272