事业单位会计实务-.ppt

专题二二事事业单位会位会计实务一、一、事事业单业单位会位会计计概述概述二、收入的核算二、收入的核算三、支出的核算三、支出的核算四、四、资产资产的核算的核算五、五、负债负债的核算的核算六、六、净资产净资产的核算的核算七、会七、会计计核算核算应应遵守的相关遵守的相关规规定定目目 录录一、事业单位会计概述（一）适用范（一）适用范围围国有事国有事业单业单位。位。特殊行特殊行业业事事业单业单位、有关基本建位、有关基本建设设投投资资的会的会计计核核算、已算、已经纳经纳入企入企业业会会计计核算体系的事核算体系的事业单业单位，均位，均不不执执行事行事业单业单位会位会计计制度。制度。事事业单业单位依法位依法举办举办的的营营利性利性经营组织经营组织，必，必须实须实行行独立核算，依照国家有关公司、企独立核算，依照国家有关公司、企业业等等经营组织经营组织的法律、法的法律、法规规登登记记管理。管理。国有事国有事业单业单位的会位的会计组织计组织系系统统，分，分为为主管会主管会计单计单位、二位、二级级会会计单计单位和基位和基层层会会计单计单位三位三级级。这这点和点和行政行政单单位位类类似。似。（二）会（二）会计计核算特点核算特点会会计计核算以核算以收付收付实现实现制制为为会会计计基基础础。但。但经营经营性收性收支支业务业务核算可采用核算可采用权责发权责发生制。生制。会会计计要素主要包括要素主要包括资产资产、负债负债、净资产净资产、收入与、收入与支出五支出五类类。会会计计核算引入了基金会核算引入了基金会计计的思想。具有的思想。具有预预算算约约束束性特征，要性特征，要设设置各种置各种专专用基金，如修用基金，如修购购基金、医基金、医疗疗基金、基金、职职工福利基金等。工福利基金等。内部成本核算。根据事内部成本核算。根据事业单业单位会位会计计制度的制度的规规定，事定，事业单业单位位应视应视情况情况进进行内部成本核算，行内部成本核算，设设置置“成本成本费费用用”账户进账户进行成本行成本费费用的用的归归集和成本集和成本计计算。算。（三）（三）记账记账方法方法采用借采用借贷记账贷记账法法账户类别账户类别借方借方贷贷方方余余额额方向方向资产类资产类+-借方借方负债类负债类-+贷贷方方净资产类净资产类-+贷贷方方收入收入类类-+平平时时余余额额在在贷贷方，年方，年终结账终结账后一后一般无余般无余额额支出支出类类+-平平时时余余额额在借方，年在借方，年终结账终结账后一后一般无余般无余额额（四）会（四）会计计凭凭证证原始凭原始凭证证：各种：各种“缴缴款款书书”、“收入退收入退还书还书”、银银行行结结算凭算凭证证等等记账记账凭凭证证：记账记账凭凭证证一般根据每一般根据每项经济业务项经济业务的原始凭的原始凭证编证编制。制。记账记账凭凭证证必必须须附有原始凭附有原始凭证证。记账记账凭凭证证由指定人由指定人员员复核，并复核，并经经会会计计主管人主管人员签员签章后据以章后据以记账记账。记账记账凭凭证应证应按照会按照会计计事事项发项发生的日期生的日期顺顺序整理、制序整理、制证证、记记账账。（五）会（五）会计账计账簿簿 行政事行政事业单业单位的会位的会计账计账簿一般分簿一般分为总账为总账和明和明细账细账。总账总账一般采用三一般采用三栏栏式式订订本本账账簿，簿，明明细账细账的格式一般采用三的格式一般采用三栏栏式或多式或多栏栏式。式。(1)(1)收入明收入明细账细账 (2)(2)支出明支出明细账细账 (3)(3)往来款往来款项项明明细账细账 (4)(4)材料明材料明细账细账和固定和固定资产资产明明细账细账。会会计账计账簿的使用，以每一会簿的使用，以每一会计计年度年度为为限：限：手工手工记账记账必必须须使用使用蓝蓝、黑色墨水、黑色墨水书书写，不得使用写，不得使用铅铅笔、笔、圆圆珠笔。珠笔。会会计账计账簿簿应应根据已根据已经审经审核核过过的会的会计计凭凭证证登登记记各种各种账账簿簿记录应记录应按月按月结账结账，求出本期，求出本期发发生生额额和余和余额额。发发生跳行、隔生跳行、隔页页，应应将空行、空将空行、空页页划划线线注注销销，或在空行、，或在空行、空空页页的摘要的摘要栏栏内注内注“此行空白此行空白”或或“此此页页空白空白”字字样样，并，并由由记账记账人人员签员签名或盖章。名或盖章。每一每一张账页张账页登登记记完完毕结转毕结转下下页时页时，应结应结出本出本页页合合计计数及余数及余额额，写在本，写在本页页最后一行和下最后一行和下页页第一行的有关第一行的有关栏栏内，并在摘内，并在摘要要栏栏注明注明“过过次次页页”和和“承前承前页页”字字样样。账账簿簿记录发记录发生生错误错误，应应按正按正规规方法更正方法更正.(.(划划线线更正法、更正法、红红字冲字冲销销法法）（六）事（六）事业单业单位通用会位通用会计计科目科目事事业单业单位通用会位通用会计计科目科目收入是指事收入是指事业单业单位位为为开展开展业务业务活活动动，通，通过过各种形各种形式、各个渠道，依法取得的非式、各个渠道，依法取得的非偿还偿还性性资资金。金。主要是从主要是从财财政部政部门门取得取得财财政政补补助收入、从主管部助收入、从主管部门门或上或上级单级单位位获获得上得上级补级补助收入；同助收入；同时时，还还可以可以通通过过开展有开展有偿偿服服务务活活动动和生和生产经营产经营活活动获动获得事得事业业收入和收入和经营经营收入，予以收入，予以补偿补偿。财财政政补补助收入、上助收入、上级补级补助收入、助收入、拨拨入入专专款、事款、事业业收入、收入、经营经营收入、附属收入、附属单单位位缴缴款和其他收入等款和其他收入等二、收入的核算二、收入的核算按有关按有关规规定，事定，事业单业单位的各位的各项项收入全部收入全部纳纳入入单单位位预预算，算，统统一核算，一核算，统统一管理。一管理。正确划分各正确划分各项项收入，依法收入，依法缴纳缴纳税税费费。对经营对经营、服、服务务性收入，要依法性收入，要依法缴纳缴纳各种税各种税费费。正确正确处处理理经济经济效益和社会效益的关系。效益和社会效益的关系。（一）事（一）事业业收入收入事事业业收入是指事收入是指事业单业单位开展位开展专业业务专业业务活活动动及及辅辅助助活活动动所取得的收入和所取得的收入和财财政政专户专户核核拨拨的的预预算外算外资资金金或或经财经财政部政部门门核准不上核准不上缴财缴财政政专户专户管理的管理的预预算外算外资资金。金。该账户该账户属于收入属于收入类账户类账户，贷贷方登方登记记取得的收入或取得的收入或收到的从收到的从财财政政专户专户核核拨拨的的预预算外算外资资金；借方登金；借方登记记收入退回数。收入退回数。需要注意的是需要注意的是:主管主管单单位收到的位收到的应应返返还还所属所属单单位的位的预预算外算外资资金，金，应应通通过过“其他其他应应付款付款”账户账户核算，核算，而不通而不通过该账户过该账户。1 1单单位收到一般事位收到一般事业业收人款收人款项时项时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款、行存款、应应收收账账款等款等 贷贷：事：事业业收入收入 对对属于一般属于一般纳纳税人的事税人的事业单业单位取得收入位取得收入时时，按，按实际实际收到的价款扣除增收到的价款扣除增值值税税销项销项税税额额，贷记贷记“事事业业收入收入”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款、行存款、应应收收账账款等款等 贷贷：事：事业业收入（按不含收入（按不含销项销项税价款）税价款）应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）例例11某事某事业单业单位在开展位在开展专业业务专业业务活活动动中取得事中取得事业业收入收入12 00012 000元，款元，款项项存入存入银银行。会行。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 12 000 12 000 贷贷：事：事业业收入收入 12 000 12 000 例例22某科研某科研单单位位销销售科研中售科研中间产间产品一批，品一批，单单价价200200元，共元，共计计100100件，件，计计20 00020 000元，增元，增值值税税额为额为34003400元，款已收到。会元，款已收到。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 23 400 23 400 贷贷：事：事业业收入收入 20 000 20 000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）3400 3400 例例33若上述已若上述已销销科研中科研中间产间产品有品有2020件因件因质质量量问题问题被退被退货货，货货款款40004000元，增元，增值值税税额为额为680680元。会元。会计计分分录为录为：借：事借：事业业收入收入 4000 4000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）680 680 贷贷：银银行存款行存款 4680 4680 例例44某事某事业单业单位在开展位在开展专业业务专业业务活活动动中收到收入中收到收入款款项项合合计计10 00010 000元，款元，款项项已已经经收到。同收到。同时时，产产生生应应交交营业营业税税600600元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 10 000 10 000 贷贷：事：事业业收入收入 10 000 10 000 同同时时，借：借：销销售税金售税金 600 600 贷贷：应应交税金交税金应应交交营业营业税税 600 6002 2单单位收到位收到预预算外算外资资金收入的核算金收入的核算(l)(l)经财经财政部政部门门核准，核准，预预算外算外资资金金实实行按比例上行按比例上缴财缴财政政专户办专户办法的法的单单位取得收入位取得收入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：事：事业业收入（按比例留用的部分）收入（按比例留用的部分）应缴财应缴财政政专户专户款（按比例款（按比例缴缴存的部分）存的部分）实实行行预预算算资资金金结结余上余上缴财缴财政政专户办专户办法的法的单单位，平位，平时时取得收入取得收入时时，先全，先全额额通通过过“事事业业收入收入”账户账户反反映，定期映，定期结结出出应缴财应缴财政政专户资专户资金金结结余余时时，再将，再将应应上上缴财缴财政政专户专户部分扣出，此部分扣出，此时时会会计计分分录为录为：借：借：事事业业收入收入 贷贷：应缴财应缴财政政专户专户款款（2 2）收到）收到财财政政专户拨专户拨款收入款收入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：事：事业业收入收入（3 3）期末，）期末，应应将将“事事业业收入收入”账户账户余余额转额转入入“事事业业结结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：事借：事业业收入收入/贷贷：事：事业结业结余余（二）（二）经营经营收入的核算收入的核算经营经营收入是指事收入是指事业单业单位在位在专业业务专业业务活活动动及其及其辅辅助助活活动动之外开展非独立核算之外开展非独立核算经营经营活活动动取得的收入，取得的收入，包括包括销销售收入、售收入、经营经营服服务务收入、租收入、租赁赁收入等。收入等。经营经营收入体收入体现经营现经营活活动动的保本和的保本和获获利原利原则则，事，事业业收人体收人体现现事事业业活活动动的公益和福利原的公益和福利原则则。取得或确取得或确认经营认经营收入收入时时，会，会计计分分录为录为：(1)(1)属于小属于小规规模模纳纳税人的税人的单单位：位：借：借：银银行存款、行存款、应应收收账账款、款、应应收票据收票据 贷贷：经营经营收人收人(2)(2)属于一般属于一般纳纳税人的税人的单单位：按位：按实际实际收到的价款扣除收到的价款扣除增增值值税税销项销项税税额额登登记记。借：借：银银行存款、行存款、应应收收账账款、款、应应收票据收票据 贷贷：经营经营收入收入 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）发发生生销货销货退回，不退回，不论论是否属于本年度退回的，都是否属于本年度退回的，都应应冲减本期的冲减本期的经营经营收入，会收入，会计计分分录为录为：(l)(l)属于小属于小规规模模纳纳税人的事税人的事业单业单位，按位，按实际实际收到的价收到的价款登款登记记。借：借：经营经营收入收入 贷贷：银银行存款行存款(2)(2)属于一般属于一般纳纳税人税人单单位，按不含税价格冲减位，按不含税价格冲减经营经营收收入入账户账户。借：借：经营经营收入收入 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贷贷：银银行存款行存款单单位位为为取得取得经营经营收人而收人而发发生的折生的折让让和折扣，和折扣，应应当当相相应应冲减冲减经营经营收入。收入。(1)(1)属于小属于小规规模模纳纳税人的事税人的事业单业单位，会位，会计计分分录为录为：借：借：经营经营收入收入 贷贷：银银行存款行存款(2)(2)属于一般属于一般纳纳税人税人单单位的事位的事业单业单位，会位，会计计分分录为录为：借：借：经营经营收入收入 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）贷贷：银银行存款行存款期末，期末，应应将将“经营经营收入收入”账户账户余余额转额转入入“经营结经营结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：借：经营经营收入收入 贷贷：经营结经营结余余 例例11某小某小规规模模纳纳税人的税人的单单位，其非独立核算的汽位，其非独立核算的汽车车修理厂修理厂对对外提供服外提供服务务，获获得收入得收入50005000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 5000 5000 贷贷：经营经营收入收入 5000 5000 例例22某一般某一般纳纳税人，其非独立核算的汽税人，其非独立核算的汽车车修理厂修理厂对对外提供服外提供服务务，获获取收人取收人1 1 7001 1 700元，收元，收进进支票。支票。会会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 1 1 700 1 1 700 贷贷：经营经营收入收入 10 000 10 000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）1700 1700 例例33某事某事业单业单位位销销售售产产品品500500件，每件售价件，每件售价10001000元（不含税），元（不含税），单单位成本位成本500500元，元，购货单购货单位以支票位以支票付款，付款，该该事事业单业单位已将提位已将提货单货单和和发发票票联联交交给购货给购货单单位，位，该单该单位位为为一般一般纳纳税人，适用增税人，适用增值值税税率税税率为为17%17%。会。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 585 000 585 000 贷贷：经营经营收入收入 500 000 500 000 应应交税金交税金应应交增交增值值税（税（销项销项税税额额）85 000 85 000 结转该产结转该产品品销销售成本售成本时时，会，会计计分分录为录为：借：借：经营经营支出支出 250 000 250 000 贷贷：产产成品成品 250 000 250 000（三）（三）财财政政补补助收入助收入财财政政补补助收入是指事助收入是指事业单业单位按照核定的位按照核定的预预算和算和经经费领报费领报关系收到的由关系收到的由财财政部政部门门或上或上级单级单位位拨拨入的入的各各类类事事业经费业经费。结账结账后，后，该账户该账户无余无余额额。1 1事事业单业单位收到位收到财财政政补补助收入助收入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：财财政政补补助收人助收人2 2缴缴回回时时作相反的会作相反的会计计分分录录。借：借：财财政政补补助收人助收人 贷贷：事：事业结业结余余 例例 某事某事业单业单位位1212月份月份发发生如下生如下业务业务：(1)7(1)7日，收到日，收到财财政部政部门拨门拨来的本月事来的本月事业经费业经费2 000 0002 000 000元，根据元，根据银银行行转转来的来的“收收账账通知通知单单”等凭等凭证证填制填制记账记账凭凭证证，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 2 000 000 2 000 000 贷贷：财财政政补补助收入助收入 2 000 000 2 000 000(2)20(2)20日，将本月份多日，将本月份多拨拨的事的事业经费业经费20 00020 000元元缴缴回回财财政部政部门门。会。会计计分分录为录为：借：借：财财政政补补助收入助收入 20 000 20 000 贷贷：银银行存款行存款 20 000 20 000(3)31(3)31日，日，“财财政政补补助收入助收入”账户账户的的贷贷方余方余额为额为220 000220 000元。年元。年终转账时终转账时的会的会计计分分录为录为：借：借：财财政政补补助收入助收入 220 000 220 000 贷贷：事：事业结业结余余 220 000 220 000（四）上（四）上级补级补助收入助收入本科目用于核算事本科目用于核算事业单业单位收到上位收到上级单级单位位拨拨入的非入的非财财政政补补助助资资金。金。1 1单单位收到上位收到上级补级补助收入助收入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：上：上级补级补助收入助收入 缴缴回上回上级补级补助收入助收入时时，作相反分，作相反分录录。2 2年年终结账时终结账时，会，会计计分分录为录为：借：上借：上级补级补助收入助收入 贷贷：事：事业结业结余余(五）五）拨拨入入专专款的核算款的核算本科目核算事本科目核算事业单业单位收到位收到财财政部政部门门、上、上级单级单位或位或其他其他单单位位拨拨入的有指定用途的，并需要入的有指定用途的，并需要单单独独报账报账的的专项专项基金。基金。如如:国家国家拨给拨给科研、高校、科研、高校、设计单设计单位承担全国性重位承担全国性重要科研要科研项项目的科技三目的科技三项费项费用、科研部用、科研部门门的的专项专项科科研研费费、专项奖专项奖的的经费经费、农业农业部部门门的的“丰收丰收计计划划”资资金等。金等。1 1事事业单业单位收到位收到拨拨款款时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：拨拨入入专专款款2 2缴缴回回拨拨款款时时，作相反的会，作相反的会计计分分录录。3 3年年终结账时终结账时，对对已完工的已完工的项项目，将目，将该账户该账户与与“拨拨出出专专款款”、“专专款支出款支出”账户对账户对冲，会冲，会计计分分录为录为：借：借：拨拨入入专专款款 贷贷：拨拨出出专专款款 专专款支出款支出 其余其余额额若若归归事事业单业单位使用，会位使用，会计计分分录为录为：借：借：拨拨入入专专款款 贷贷：事：事业业基金基金一般基金一般基金 例例1 1某事某事业单业单位收到上位收到上级单级单位位拨拨人某人某课题课题研究研究经经费费100 000100 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 100 000 100 000 贷贷：拨拨入入专专款款 100 000 100 000(六）附属六）附属单单位位缴缴款的核算款的核算附属附属单单位位缴缴款是指事款是指事业单业单位附属独立核算位附属独立核算单单位按位按有关有关规规定上定上缴缴的收入，包括附属的事的收入，包括附属的事业单业单位上位上缴缴的收入和附属的企的收入和附属的企业业上上缴缴的利的利润润等。等。该账户该账户属于收入属于收入类账户类账户，其借方登，其借方登记记减少数，反减少数，反映其映其拨拨人人“事事业结业结余余”账户账户数以及数以及发发生的生的缴缴款退款退回数；回数；贷贷方登方登记记增加数，反映增加数，反映实际实际收到的款收到的款项项。该账户该账户平平时时余余额额在在贷贷方，表示附属方，表示附属单单位位缴缴款的累款的累计计数，年数，年终终“附属附属单单位上位上缴缴收入收入”账户账户余余额转额转到到有关有关账户账户后，后，该账户该账户无余无余额额。该账户应该账户应按按缴缴款款单单位位设设置明置明细账细账。事事业单业单位在位在实际实际收到附属收到附属单单位位缴缴来的款来的款项时项时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：附属：附属单单位位缴缴款款如果如果发发生生缴缴款退回，在款退回，在实际实际将款退将款退还给还给附属机构附属机构时时，会，会计计分分录为录为：借：附属借：附属单单位位缴缴款款 贷贷：银银行存款行存款年年终终，应应将将“附属附属单单位位缴缴款款”账户账户的的贷贷方余方余额额，全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：附属借：附属单单位位缴缴款款 贷贷：事：事业结业结余余 例例11某事某事业单业单位收到所属独立核算的位收到所属独立核算的A A单单位的分位的分成收入成收入200 000200 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 200 000 200 000 贷贷：附属：附属单单位位缴缴款款AA单单位位200 000200 000 例例22某事某事业单业单位年位年终终“附属附属单单位位缴缴款款”账户贷账户贷方方余余额为额为100 000100 000元。年元。年终结账终结账的会的会计计分分录为录为：借：附属借：附属单单位位缴缴款款 100 000 100 000 贷贷：事：事业结业结余余 100 000 100 000(七）其他收入的核算七）其他收入的核算其他收入，是指事其他收入，是指事业单业单位除上述位除上述规规定范定范围围以外的各以外的各项项收入，收入，包括投包括投资资收益、利息收入、捐收益、利息收入、捐赠赠收入、零星收入、零星杂项杂项收入等。收入等。1 1单单位在取得收入位在取得收入时时，会，会计计分分录为录为：借：借：现现金、金、银银行存款行存款 贷贷：其他收入：其他收入2 2如果如果发发生收入退回生收入退回时时，会，会计计分分录为录为：借：其他收人借：其他收人 贷贷：现现金、金、银银行存款行存款3 3年年终终，应应将将“其他收入其他收入”账户账户的的贷贷方余方余额额全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：其他收人借：其他收人 贷贷：事：事业结业结余余 例例11某事某事业单业单位收到到期位收到到期兑兑付的付的债债券投券投资资的本息的本息共共计计41 50041 500元，其中利息元，其中利息为为15001500元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 41 500 41 500 贷贷：对对外投外投资资一一债债券投券投资资 40 000 40 000 其他收入一利息收人其他收入一利息收人 1500 1500 同同时时，按成本价，按成本价调调整事整事业业基金明基金明细账细账：借：事借：事业业基金基金投投资资基金基金 40 000 40 000 贷贷：事：事业业基金基金-一般基金一般基金 40 000 40 000 例例22单单位出售位出售废废品收入品收入30 00030 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 30 000 30 000 贷贷：其他收人：其他收人零星零星杂项杂项收入收入 30 000 30 000 例例33收到其他收到其他单单位的捐位的捐赠赠收入收入52 00052 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 52 000 52 000 贷贷：其他收入：其他收入捐捐赠赠收入收入 52 000 52 000 例例44年年终终，将，将“其他收入其他收入”账户贷账户贷方余方余额额30 00030 000元，元，结转结转“事事业结业结余余”账户账户。会。会计计分分录为录为：借：其他收人借：其他收人 30 000 30 000 贷贷：事：事业结业结余余 30 000 30 000三、支出的核算三、支出的核算支出是指事支出是指事业单业单位位为为开展开展业务业务活活动动和其他活和其他活动动所所发发生的各生的各项资项资金耗金耗费费及及损损失。包括事失。包括事业业支出、支出、经经营营支出、支出、专专款支出、款支出、对对所属所属单单位位补补助支出、上助支出、上缴缴上上级级支出、基本建支出、基本建设设支出等。支出等。(一）一）拨拨出出经费经费拨拨出出经费经费是事是事业单业单位按核定的位按核定的预预算算拨拨付付给给所属所属单单位的位的预预算算资资金。但事金。但事业单业单位位对对所属所属单单位位拨拨付的非付的非财财政性政性补补助助资资金或金或转拨转拨的的专项资专项资金不通金不通过该账户过该账户核算。核算。1 1事事业单业单位位拨拨出出经费时经费时，会，会计计分分录为录为：借：借：拨拨出出经费经费 贷贷：银银行存款行存款2 2收回收回拨拨出出经费时经费时，作相反会，作相反会计计分分录录。3 3年年终终，将，将“拨拨出出经费经费”账户账户借方余借方余额额全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 贷贷：拨拨出出经费经费 例例11某事某事业单业单位将位将财财政部政部门拨门拨来的来的经费经费收入的一收入的一部分部分100 000100 000元，元，转拨给转拨给所属甲所属甲单单位。会位。会计计分分录为录为：借：借：拨拨出出经费经费甲甲单单位位 100 000 100 000 贷贷：银银行存款行存款 100 000 100 000 例例22某事某事业单业单位收到所属乙位收到所属乙单单位位缴缴回的多余回的多余经费经费30 00030 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 30 000 30 000 贷贷：拨拨出出经费经费乙乙单单位位 30 000 30 000 例例33年年终终，假定某事，假定某事业单业单位位“拨拨出出经费经费”账户账户的的借方余借方余额为额为550 000550 000元。会元。会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 550 000 550 000 贷贷：拨拨出出经费经费 550 000 550 000（二）上（二）上缴缴上上级级支出支出上上缴缴上上级级支出是事支出是事业单业单位按位按规规定的定的标标准或比例上准或比例上缴缴上上级单级单位的支出位的支出附属于上附属于上级单级单位的有位的有经营经营活活动动的独立核算的事的独立核算的事业业单单位，按位，按规规定的定的标标准或比例上准或比例上缴缴上上级级的的纯纯收入，收入，才才纳纳入入“上上缴缴上上级级支出支出”账户账户核算。核算。1 1按照按照规规定的定定的定额额或者比例上或者比例上缴缴上上级单级单位款位款项时项时，会会计计分分录为录为：借：上借：上缴缴上上级级支出支出 贷贷：银银行存款行存款2 2收回收回时时，作相反的会，作相反的会计计分分录录。3 3年年终终，将，将“上上缴缴上上级级又函凡又函凡账户账户借方余借方余额额全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 贷贷：上：上缴缴上上级级支出支出 例例11某招待所按某招待所按规规定的收入比例上定的收入比例上缴缴上上级级收入收入30 30 000000元。会元。会计计分分录为录为：借：上借：上缴缴上上级级支出支出 30 000 30 000 贷贷：银银行存款行存款 30 000 30 000 例例22年年终终，某事，某事业单业单位位结转结转“上上缴缴上上级级支出支出”账账户户借方余借方余额额220 000220 000元。会元。会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 贷贷：上：上缴缴上上级级支出支出 220 000 220 000（三）（三）对对附属附属单单位位补补助助对对附属附属单单位位补补助是指助是指单单位用位用财财政政补补助收入之外的助收入之外的收入收入对对附属附属单单位位补补助助发发生的支出。生的支出。一般是事一般是事业单业单位从事位从事业务业务活活动动所取得的自有所取得的自有资资金，金，或附属或附属单单位的上位的上缴缴收入。收入。事事业单业单位位对对附属附属单单位位拨拨付付补补助款助款时时，会，会计计分分录为录为：借：借：对对附属附属单单位位补补助助 贷贷：银银行存款行存款在收回在收回对对附属附属单单位位补补助款助款时时，会，会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 贷贷：对对附属附属单单位位补补助助年年终结账时终结账时，应应将将“对对附属附属单单位位补补助助”账户账户余余额额全数全数转转入入“事事业结业结余余”账户账户，会，会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 贷贷：对对附属附属单单位位补补助助 例例1 1）某事）某事业单业单位用位用财财政政补补助收入之外的收入助收入之外的收入对对附属附属A A单单位位拨拨付付补补助款助款60006000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：对对附属附属单单位位补补助助 6000 6000 贷贷：银银行存款行存款 6000 6000 例例22年末，年末，拨拨付附属付附属B B单单位位13 00013 000元，元，B B单单位共使用位共使用1 1 1 1 000000元，余款元，余款20002000元收回。会元收回。会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 2000 2000 贷贷：对对附属附属单单位位补补助助 2000 2000 例例33年年终结转终结转“对对附属附属单单位位补补助助”账户账户借方余借方余额额90009000元。元。会会计计分分录为录为：借：事借：事业结业结余余 9000 9000 贷贷：对对附属附属单单位位补补助助 9000 9000（四）（四）拨拨出出专专款的核算款的核算拨拨出出专专款是指事款是指事业业主管主管单单位或上位或上级单级单位位拨拨付付给给所所属属单单位的、位的、专专款款专专用的、需要用的、需要单单独独报账报账的的专项资专项资金。金。拨拨出出专专款既包括由同款既包括由同级财级财政部政部门门或上或上级单级单位位拨拨人后人后转拨给转拨给所属所属单单位的位的专项拨专项拨款，也包括本款，也包括本单单位用自有位用自有资资金金设设置的置的对对所属所属单单位位拨拨付的付的专项拨专项拨款。款。1 1事事业单业单位位拨拨出出专专款款时时，会，会计计分分录为录为：借：借：拨拨出出专专款款 贷贷：银银行存爭行存爭2 2收回收回时时，作相反的会，作相反的会计计分分录录。3 3所属所属单单位位报销专报销专款支出款支出时时，应应区区别别情况情况处处理：理：(1)(1)专项资专项资金如系上金如系上级单级单位位拨拨人的，人的，则则会会计计分分录为录为：借：借：拨拨人人专专款款 贷贷：拨拨出出专专款款(2)(2)属于本属于本单单位用自有位用自有资资金金设设置置对对所属所属单单位的位的专项拨专项拨款，款，按按资资金渠道借金渠道借记记有关有关账户账户，贷记贷记“拨拨出出专专款款”账户账户。若有自有基金，若有自有基金，则则按自有基金部分登按自有基金部分登记记。会会计计分分录为录为:借：借：拨拨出出专专款款 70 000 70 000 贷贷：银银行存款行存款 70 000 70 000 例例11某事某事业单业单位位A A向所属向所属财财政部政部门拨门拨入的入的课题经课题经费费70 00070 000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：拨拨出出专专款款 70 000 70 000 贷贷：银银行存款行存款 70 000 70 000 例例2 2）承上例，所属）承上例，所属单单位向位向A A单单位位报销课题经费报销课题经费支支出出63 00063 000元，并按元，并按协议协议通通过银过银行存款行存款缴缴回余回余额额70007000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：拨拨人人专专款款 63 000 63 000 银银行存款行存款 7000 7000 贷贷：拨拨出出专专款款 70 000 70 000 例例33某主管事某主管事业单业单位向其所属位向其所属单单位位拨拨出出专专款款850 850 000000元用于改建元用于改建办办公楼，其中公楼，其中550 000550 000元系元系财财政安政安排的排的专专款，款，300 000300 000元系主管事元系主管事业单业单位用自有位用自有资资金金安排的。安排的。拨拨出出资资金金时时，会，会计计分分录为录为：借：借：拨拨出出专专款款 850 000 850 000 贷贷：银银行存款行存款 850 000 850 000 例例44承上例，收到其所属承上例，收到其所属单单位少工程位少工程结结算算报报表，表，全部工程支出全部工程支出为为850 000850 000元。会元。会计计分分录为录为：对财对财政部政部门拨门拨人部分：人部分：借：借：拨拨入入专专款款 550 000 550 000 贷贷：拨拨出出专专款款 550 000 550 000 对对自有自有资资金部分：金部分：借：事借：事业业基金基金一般基金一般基金 300 000 300 000 贷贷：拨拨出出专专款款 300 000 300 000(五）五）专专款支出款支出本科目核算由本科目核算由财财政部政部门门、上、上级单级单位和其他位和其他单单位位拨拨入的指定入的指定项项目或用途并需要目或用途并需要单单独独报账报账的的专项资专项资金金的的实际实际支出数。支出数。专专款支出主要有科研款支出主要有科研课题经费课题经费、挖潜改造、挖潜改造资资金、金、科技三科技三项费项费用用（科技三（科技三项费项费用是指国家用是指国家为为支持科支持科技事技事业发业发展而展而设设立的新立的新产产品品试试制制费费、中、中间试验费间试验费和重大科研和重大科研项项目目补补助助费费）等指定等指定项项目或用途的支目或用途的支出。出。本科目按本科目按专专款的款的项项目目设设明明细账细账。1 1事事业单业单位按指定的位按指定的项项目或用途开支工、料目或用途开支工、料费时费时，会会计计分分录为录为：借：借：专专款支出款支出 贷贷：银银行存款、材料行存款、材料2 2项项目完工向有关部目完工向有关部门单门单独列独列报时报时，会，会计计分分录为录为：借：借：拨拨人人专专款款 贷贷：专专款支出款支出 例例 某科研某科研单单位位发发生如下生如下业务业务：(1)(1)收到上收到上级拨级拨人人A A课题经费课题经费1000 0001000 000元：会元：会计计分分录为录为：借：借：银银行存款行存款 1000 000 1000 000 贷贷：拨拨人人专专款款4A4A课题课题 ；1000 000 1000 000(2)(2)为为研究研究A A课题课题，用，用该课题经费购买专该课题经费购买专用用设备设备一台，价款一台，价款700 700 000000，元，款，元，款项项已付，已付，设备设备已交付使用，会已交付使用，会计计分分录为录为：借：借：专专款支出款支出-A-A课题课题（设备购设备购置置费费）700 000 700 000 贷贷：银银行存款行存款 700 000 700 000 同同时时，借：固定借：固定资产资产 700 000 700 000 贷贷：固定基金：固定基金 700 000 700 000(3)(3)该课题领该课题领用一批用一批试验试验用材料，用材料，计计272 000272 000元。凭元。凭有关凭据填制有关凭据填制记账记账凭凭证证，会，会计计分分录为录为：借：借：专专款支出款支出AA课题课题（材料（材料动动力力费费）272 000 272 000 贷贷：材料：材料 272 000 272 000(4)(4)购买该课题购买该课题所用的所用的办办公用品，公用品，计计80008000元。会元。会计计分分录为录为：借：借：专专款支出款支出-A-A课题课题（其他（其他费费用）用）8000 8000 贷贷：银银行存款行存款 8000 8000(5)A(5)A课题课题研究研究结结束，全部束，全部费费用用为为980 000980 000元，余款元，余款20 20 000000元，按元，按规规定留定留给单给单位使用：位使用：结账时结账时，将已完工，将已完工的的专专款支出向上款支出向上级单级单独独报账报账：会：会计计分分录为录为：借：借：拨拨人人专专款款-A-A课题课题 980 000 980 000贷贷：专专款支出款支出-A-A课题课题 980 000 980 000结转结结转结余款余款时时，借：借：拨拨人人专专款款-A-A课题课题 20 000 20 000贷贷：事：事