8.第八章--会计帐簿.ppt

第八章第八章 会计帐簿会计帐簿第一节第一节 会计帐簿的意义和种类会计帐簿的意义和种类第二节第二节 会计帐簿的设置和登记会计帐簿的设置和登记第三节第三节 帐簿的登记规则和错账更正帐簿的登记规则和错账更正第四节第四节 账户记录的综合试算账户记录的综合试算第五节第五节 结帐和对账结帐和对账1 第一节第一节 会计帐簿的意义和种类会计帐簿的意义和种类一、会计帐簿的意义一、会计帐簿的意义1.1.会计帐簿的概念会计帐簿的概念n 会计帐簿是以会计凭证为依据，全面、连续、系统、综合地记录和反映企业、机关和事业单位经济活动全过程的簿记。2 2.2.设置和登记会计帐簿的意义设置和登记会计帐簿的意义 （1 1）帐簿是系统地登记和积累会计资）帐簿是系统地登记和积累会计资料的工具料的工具 （2 2）为编制会计报表提供依据）为编制会计报表提供依据 （3 3）正确设置和登记帐簿，可为计算）正确设置和登记帐簿，可为计算成本、费用、利润等提供依据成本、费用、利润等提供依据 （4 4）发挥会计监督的重要手段）发挥会计监督的重要手段3二、会计帐簿的种类二、会计帐簿的种类 （一）帐簿按用途分类（一）帐簿按用途分类序时帐簿序时帐簿n 通常称为日记帐，它是按照全部经济通常称为日记帐，它是按照全部经济业务完成时间的先后顺序进行登记的帐簿。业务完成时间的先后顺序进行登记的帐簿。分类帐簿分类帐簿n 是全面、系统地对资金循环和收支活是全面、系统地对资金循环和收支活动进行的分类记录。按照分类的概括程度动进行的分类记录。按照分类的概括程度不同，又可分为总分类帐和明细分类帐。不同，又可分为总分类帐和明细分类帐。4备查帐簿备查帐簿n n 是对某些日记帐和分类帐等主要帐簿是对某些日记帐和分类帐等主要帐簿中未能记载的事项进行补充登记的帐簿。中未能记载的事项进行补充登记的帐簿。如固定资产登记簿。如固定资产登记簿。5（二）帐簿按外表形式分类（二）帐簿按外表形式分类n n 订本式帐簿订本式帐簿 1.1.定义：是在未启用前就把许多帐页装订定义：是在未启用前就把许多帐页装订在一起，并有固定编号的帐簿。在一起，并有固定编号的帐簿。2.2.优缺点和适用范围（优缺点和适用范围（P227P227）避免帐页散失、抽换；控制功能避免帐页散失、抽换；控制功能 不方便使用和查阅；不便于分工不方便使用和查阅；不便于分工 适用范围：适用范围：现金日记帐、银行日记帐、现金日记帐、银行日记帐、总分类帐总分类帐6n n活页式帐簿活页式帐簿 1.1.定义：在帐簿启用前帐页不装订在定义：在帐簿启用前帐页不装订在一起，而是根据核算和管理的需要，将单一起，而是根据核算和管理的需要，将单张帐页随时加入帐夹或从帐夹中抽出的一张帐页随时加入帐夹或从帐夹中抽出的一种帐簿，是由若干具有专门格式的零散帐种帐簿，是由若干具有专门格式的零散帐页装置在帐夹中所组成的帐簿。页装置在帐夹中所组成的帐簿。2.2.优缺点和适用范围优缺点和适用范围 便于灵活地序时、分类登记，便于分工便于灵活地序时、分类登记，便于分工 但容易散失和抽换但容易散失和抽换 适用范围：适用范围：明细分类账明细分类账 7n卡片式帐簿卡片式帐簿 1.1.定义：是指由若干具有专门格定义：是指由若干具有专门格式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所式的零散的硬纸卡片排列在卡片箱中所组成的帐簿。组成的帐簿。2.2.优缺点和适用范围优缺点和适用范围 使用灵活；反映内容具体；可跨使用灵活；反映内容具体；可跨期；转移方便。但容易散失。期；转移方便。但容易散失。适用范围：固定资产明细帐适用范围：固定资产明细帐 低值易耗品明细账低值易耗品明细账8（三）帐簿按帐页格式分类（三）帐簿按帐页格式分类1.1.三栏式帐簿三栏式帐簿 金额栏只设有借方、贷方和余额三栏的帐页金额栏只设有借方、贷方和余额三栏的帐页,主要适用主要适用于各种应收帐款、应付帐款和预提费用、待摊费用、所有于各种应收帐款、应付帐款和预提费用、待摊费用、所有者权益帐户的总分类核算和明细核算格式如下。者权益帐户的总分类核算和明细核算格式如下。年年年年凭凭凭凭证证证证摘摘摘摘 要要要要 借方金借方金借方金借方金额额额额 贷贷贷贷方金方金方金方金额额额额余余余余 额额额额月月月月 日日日日类类类类别别别别号号号号数数数数百百百百十十十十万万万万千千千千百百百百十十十十元元元元角角角角分分分分百百百百十十十十万万万万千千千千百百百百十十十十元元元元角角角角分分分分百百百百十十十十万万万万千千千千百百百百十十十十元元元元角角角角分分分分 92.2.数量金额式数量金额式 数量金额式账页数量金额式账页 指在设有收入、支出、结存三栏中，指在设有收入、支出、结存三栏中，又分别设有数量、单价和金额三个栏次的账页。它适用于既又分别设有数量、单价和金额三个栏次的账页。它适用于既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户，如户，如“原材料原材料”、”库存商品库存商品”等账户。格式如下：等账户。格式如下：帐户名称帐户名称帐户名称帐户名称类别类别 名称名称 规格规格 编号编号计量单位计量单位 存储地点存储地点 计划单价计划单价年年记账凭证记账凭证摘要摘要收入收入支出支出结存结存月月日日种类种类号数号数数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额10 3.3.多栏式帐簿多栏式帐簿n 金额栏设有多栏的帐页，以便在一张金额栏设有多栏的帐页，以便在一张帐页内记录某一科目所属的各明细科目的帐页内记录某一科目所属的各明细科目的内容。适用于生产成本、制造费用、管理内容。适用于生产成本、制造费用、管理费用等明细分类核算。它是将某一总帐帐费用等明细分类核算。它是将某一总帐帐户所属的明细帐户分别设置专栏登记在一户所属的明细帐户分别设置专栏登记在一张帐页上。张帐页上。11（四）帐簿按统驭关系分类（四）帐簿按统驭关系分类 1.1.一级帐一级帐n 按总帐科目设置，仅用货币量度，提供总括按总帐科目设置，仅用货币量度，提供总括核算资料。适用于各种总分类核算。核算资料。适用于各种总分类核算。n 2.2.二级帐二级帐n 根据一级帐进行概括分类设置的，提供某类根据一级帐进行概括分类设置的，提供某类别的核算资料。如：材料别的核算资料。如：材料钢材类钢材类n 3.3.三级帐三级帐 n 是在二级帐下具体详细提供有关核算资料，是在二级帐下具体详细提供有关核算资料，如：如：“库存商品库存商品百货类百货类力士香皂力士香皂”12n n必须依法设置会计帐簿必须依法设置会计帐簿必须依法设置会计帐簿必须依法设置会计帐簿n n必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合必须根据国家有关会计制度规定的基本要求，结合企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全企业、机关和事业单位的经营规模和业务特点，全面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反面的反应经济活动的经营规模和业务特点，全面反映经济活动情况，满足经营管理的需要映经济活动情况，满足经营管理的需要映经济活动情况，满足经营管理的需要映经济活动情况，满足经营管理的需要n n必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要必须与钱物结合，满足加强财产物资管理的需要n n必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接，必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接，必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接，必须做到总括和明细相结合，程序科学，相互衔接，配合严密配合严密配合严密配合严密n n必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、必须有利于财会部门的分工，便于会计人员记帐、算帐和报帐，节省记帐时间算帐和报帐，节省记帐时间算帐和报帐，节省记帐时间算帐和报帐，节省记帐时间第二节第二节 会计帐簿的设置和登记会计帐簿的设置和登记一、设置会计帐簿的原则一、设置会计帐簿的原则13二、日记帐簿的设置和登记二、日记帐簿的设置和登记 （一）现金日记帐一）现金日记帐 用来逐日反映库存现金的收入、支出用来逐日反映库存现金的收入、支出和结存情况和结存情况 ，以利于对现金的保管、使，以利于对现金的保管、使用及现金管理制度的执行情况进行严格的用及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督的帐簿。日常监督的帐簿。1.三栏式：收入、支出在同一张帐页上2.多栏式：收入和支出在两本帐页上n 一般只设置现金日记帐和银行存款日记帐一般只设置现金日记帐和银行存款日记帐14（二）银行存款日记帐（二）银行存款日记帐 1.1.三栏式：三栏式：如如p234p234表表8 84 4 2.2.多栏式：多栏式：为了避免多栏式银行存款日记帐的篇为了避免多栏式银行存款日记帐的篇幅过大，一般将其划分为银行存款收入日幅过大，一般将其划分为银行存款收入日记帐和银行存款支出日记帐记帐和银行存款支出日记帐（三）转帐日记帐：设有借方、贷方科（三）转帐日记帐：设有借方、贷方科目及金额栏，如表目及金额栏，如表8515 （二）总分类帐的登记（二）总分类帐的登记n 总分类帐的登记因所采用的会计核算形总分类帐的登记因所采用的会计核算形式不同而不同（分别按收付转凭证或汇总记式不同而不同（分别按收付转凭证或汇总记账凭证序时登记），并根据需要预留页数。账凭证序时登记），并根据需要预留页数。（一）总分类帐的设置（一）总分类帐的设置n 总分类帐又叫总帐，它是按一级科目设置，总分类帐又叫总帐，它是按一级科目设置，分类、连续地记录和反映各种资产、负债和分类、连续地记录和反映各种资产、负债和所有者权益以及费用、成本和收入、成果总所有者权益以及费用、成本和收入、成果总括情况的帐簿。其格式为借、贷、余三栏式，括情况的帐簿。其格式为借、贷、余三栏式，使用订本式总帐。使用订本式总帐。三、总分类帐的设置和登记三、总分类帐的设置和登记16四、明细分类帐的设置和登记四、明细分类帐的设置和登记n 明细分类帐亦称明细帐，它是根据明细分类帐亦称明细帐，它是根据经济管理上的需要，按照某些一级会计科经济管理上的需要，按照某些一级会计科目所属的二级科目或明细会计科目设置的，目所属的二级科目或明细会计科目设置的，分类、连续地记录和反映各种资产、负债分类、连续地记录和反映各种资产、负债和所有者权益以及费用、成本和收入、成和所有者权益以及费用、成本和收入、成果增减变动地明细情况的帐簿。果增减变动地明细情况的帐簿。17 1.1.明细帐的通用格式明细帐的通用格式 三栏式明细分类帐：表三栏式明细分类帐：表8 88 8 适用于适用于“应收帐款应收帐款”、“应付帐款应付帐款”等等 数量金额式明细分类帐：表数量金额式明细分类帐：表8 89 9 适用于适用于“材料材料”“”“产成品产成品”等等 多栏式明细分类帐：表多栏式明细分类帐：表8 81010 适用于适用于“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等等 卡片式明细分类帐：表卡片式明细分类帐：表8 81111 适用于适用于“固定资产固定资产”、“低值易耗品低值易耗品”2.2.明细分类帐的登记（明细分类帐的登记（P238P238）18n n通常通常直接根据记帐凭证登记，也可直接根直接根据记帐凭证登记，也可直接根据原始凭证或汇总原始凭证登记；据原始凭证或汇总原始凭证登记；n n固定资产、低值易耗品、债权债务固定资产、低值易耗品、债权债务等应逐等应逐笔登记；笔登记；n n产品、材料产品、材料业务较少时逐笔登记，较多则业务较少时逐笔登记，较多则可按日汇总登记；可按日汇总登记；n n费用、成本费用、成本明细帐可逐笔登记，也可按日明细帐可逐笔登记，也可按日或定期汇总登记；或定期汇总登记；n n对对业务单纯且发生频次少业务单纯且发生频次少的科目可不设明的科目可不设明细账。细账。19第三节第三节 帐簿的登记规则和错帐更正帐簿的登记规则和错帐更正一、帐簿登记的一般规则一、帐簿登记的一般规则（一）会计帐簿启用规则（一）会计帐簿启用规则填制填制账簿启用表账簿启用表 账簿经管人员一览表账簿经管人员一览表（二）帐簿登记规则（二）帐簿登记规则（P241P241）明确责任明确责任防止舞弊防止舞弊便于交接便于交接20n n合规合法（首要规则）合规合法（首要规则）n n内容完整内容完整n n科目正确科目正确n n摘要清楚摘要清楚n n数字准确数字准确n n字迹工整字迹工整n n不错记、漏记和积压账目不错记、漏记和积压账目登记的账簿除登记的账簿除了自己，还要了自己，还要给别人看！给别人看！21n n基本要求：基本要求：n n1.1.完整、准确、及时登记完整、准确、及时登记n n2.2.签名盖章签名盖章n n3.3.文字、数字书写占格文字、数字书写占格1/21/2n n4.4.使用档案墨水使用档案墨水n n5.5.慎用红字慎用红字n n6.6.不得跳行、隔页不得跳行、隔页n n7.7.结出余额，无余额注结出余额，无余额注“平平”、“0 0”n n8.8.转页：过次页，承前页转页：过次页，承前页？红字登记有特殊意义：红字登记有特殊意义：错误冲销错误冲销多栏式帐页登记减少（负号）多栏式帐页登记减少（负号）三栏式帐户负数余额三栏式帐户负数余额22二、帐簿记录错误的更正方法二、帐簿记录错误的更正方法 （一）划线更正法（一）划线更正法n n 是指结帐前发现帐簿或凭证中的文字、是指结帐前发现帐簿或凭证中的文字、数字有笔误或数字计算上的错误时，可用数字有笔误或数字计算上的错误时，可用细红线划销细红线划销 ，并在划线上用蓝字作出正确，并在划线上用蓝字作出正确的记录的错帐更正方法。的记录的错帐更正方法。23（二）红字更正法（二）红字更正法n 是指在记帐凭证应借应贷科目或金额是指在记帐凭证应借应贷科目或金额发生错误，并已登记入帐时，先用红字填发生错误，并已登记入帐时，先用红字填制内容相同的记帐凭证，冲销原有错误记制内容相同的记帐凭证，冲销原有错误记录，然后用蓝字填制正确的记帐凭证，重录，然后用蓝字填制正确的记帐凭证，重新登记入帐的错帐更正方法。新登记入帐的错帐更正方法。n 红字更正法也适用于原记帐凭证应借红字更正法也适用于原记帐凭证应借应贷科目并无错误，但所记金额大于应计应贷科目并无错误，但所记金额大于应计金额的错帐的更正。金额的错帐的更正。24（三）补充登记法（三）补充登记法n 记帐凭证中应借、应贷科目无错误，但所记帐凭证中应借、应贷科目无错误，但所记金额小于应计金额时使用。记金额小于应计金额时使用。25第四节第四节 帐户记录的综合试算帐户记录的综合试算一、帐户记录的综合试算的意义一、帐户记录的综合试算的意义n 会计帐户记录的综合是指对日常会会计帐户记录的综合是指对日常会计核算资料进行归集和整理的方式。计核算资料进行归集和整理的方式。n 试算就是依据复式记帐的原理，测试算就是依据复式记帐的原理，测验各帐户借贷数额是否平衡的方法验各帐户借贷数额是否平衡的方法。26n 主要是通过编制主要是通过编制“总分类帐户总分类帐户发生额和余额对照表发生额和余额对照表”（P247P247表表8 81717）和）和“明细分类帐户发生额和余明细分类帐户发生额和余额明细表（额明细表（P247P247表表8 81818）进行的。）进行的。二、帐户记录的综合试算的方法二、帐户记录的综合试算的方法27第五节第五节 结结 帐帐 和和 对对 帐帐一、结帐的意义和内容一、结帐的意义和内容（一）结帐的意义：会计分期的产物（一）结帐的意义：会计分期的产物（二）结帐的内容（二）结帐的内容 1.1.结帐之前的准备工作结帐之前的准备工作 （1 1）帐项调整）帐项调整 结帐之前帐项调整的依据是权责发生制。其主要内容包括：结帐之前帐项调整的依据是权责发生制。其主要内容包括：a.a.预提费用的调整预提费用的调整 b.b.应付工资和应付福利费应付工资和应付福利费的调整的调整 C.C.税金的调整税金的调整 应计入应计入“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”的税费调整的税费调整 应计入应计入“管理费用管理费用”的税金调整的税金调整 “所得税所得税”费用的调整费用的调整 d.d.预付费用的调整预付费用的调整 e.e.其他其他28（2 2）帐项结转）帐项结转 帐项结转是指将一个帐户上的发生额转记到另一个帐户上的手续。它又包括：a.成本的结转 b.损益的结转 c.年末结转2.2.帐户结算帐户结算29n n 各单位一般应每月、每年结算一次n n 月结：将借贷双方的月份发生额，用蓝字填列于本月最后一笔帐项之下，并在摘要栏内注明“X月份发生额”字样（可在“本月发生额”一行的上面划一条细红线，成为计算线）30n n 年结：将本年年结：将本年1212个月借贷双方的发生个月借贷双方的发生额合计数用蓝字填于额合计数用蓝字填于“1212月发生额月发生额”之下，之下，并在摘要栏内注明并在摘要栏内注明“年度发生额年度发生额”。n n n n 余额结转下年。结转的方法是，将有余额结转下年。结转的方法是，将有余额的帐户的余额直接计入新帐余额栏内，余额的帐户的余额直接计入新帐余额栏内，摘要栏注明摘要栏注明“上年结转上年结转”。“年度发生额年度发生额年度发生额年度发生额”行的数字上面行的数字上面行的数字上面行的数字上面画一条红线，下面两条红线画一条红线，下面两条红线画一条红线，下面两条红线画一条红线，下面两条红线（结束线结束线结束线结束线），表示封帐），表示封帐），表示封帐），表示封帐31二、对帐的意义和方法二、对帐的意义和方法 1.1.对帐：账项核对对帐：账项核对 2.2.对帐的内容对帐的内容 帐证核对帐证核对 帐实核对帐实核对 帐帐核对帐帐核对 32