成本会计第三章制造业要素费用核算.ppt

第三章制造业要素费用的归集和分配5/22/20241成本会计第三章成本会计第三章本章主要内容本章主要内容一、材料一、材料费费用的核算用的核算二、工二、工资资福利福利费费用的核算用的核算三、其他三、其他费费用的核算用的核算5/22/20242成本会计第三章成本会计第三章概述概述v1 1、在、在发发生各种要素生各种要素费费用如材料、用如材料、动动力、工力、工资资等等费费用用时时，对对于直接用于于直接用于产产品生品生产产（基本（基本产产品生品生产产）的而）的而且且专设专设成本成本项项目的直接生目的直接生产费产费用，用，应单应单独独记记入入“基基本生本生产产成本成本”总账总账科目。科目。v2 2、如果是一种、如果是一种产产品的直接品的直接计计入入费费用，用，还应还应直接直接记记入入该产该产品的明品的明细账细账的的“原材料原材料”、“燃料及燃料及动动力力”、“职职工薪酬工薪酬”等成本等成本项项目。目。v3 3、如果是几种、如果是几种产产品的品的间间接接计计入入费费用，用，则应则应采用适当采用适当的分配方法，分配后的分配方法，分配后记记入各入各该产该产品的明品的明细账细账的的“原原材料材料”、“燃料及燃料及动动力力”、“职职工薪酬工薪酬”等成本等成本项项目。目。5/22/20243成本会计第三章成本会计第三章概述概述v4 4、对对于直接用于于直接用于产产品生品生产产但没有但没有专设专设成本成本项项目的各目的各项费项费用，如基本生用，如基本生产车间产车间的机器的机器设备设备的折旧的折旧费费等，等，应应先先记记入入“制造制造费费用用”总账总账科目及所属明科目及所属明细账细账有关有关的的费费用用项项目，然后通目，然后通过过一定的分配程序，一定的分配程序，转转入或分入或分配配转转入入“基本生基本生产产成本成本”总账总账及所属明及所属明细账细账制造制造费费用等成本用等成本项项目。目。v5 5、间间接接计计入入费费用的分配，用的分配，应选择应选择适当的分配方法分适当的分配方法分配。所配。所谓谓分配方法适当，是指分配依据的分配方法适当，是指分配依据的标标准与分准与分配配对对象有比象有比较较密切的密切的联联系，因而分配系，因而分配结结果比果比较较合理，合理，而且分配而且分配标标准的准的资资料比料比较较容易取得，容易取得，计计算比算比较简较简便。便。分配分配标标准一般有：成果准一般有：成果类类（重量、体（重量、体积积等）、消耗等）、消耗类类（生（生产产工工时时，机器工，机器工时时等）、定等）、定额类额类（定（定额额消耗消耗量、定量、定额费额费用等）用等）5/22/20244成本会计第三章成本会计第三章概述概述v6 6、对对于直接或于直接或间间接用于接用于辅辅助生助生产产的的费费用，用，应记应记入入“辅辅助生助生产产成本成本”总账总账及所属明及所属明细账细账，或分，或分别记别记入入“辅辅助生助生产产成本成本”和和“制造制造费费用用”总账总账及所属明及所属明细账细账进进行行归归集，然后将用于基本生集，然后将用于基本生产产产产品的品的辅辅助生助生产费产费用，通用，通过过一定的分配程序和分配方法，一定的分配程序和分配方法，转转入入“基本基本生生产产成本成本”总账总账及所属各及所属各产产品明品明细账细账的各个成本的各个成本项项目。目。v7 7、这样这样，在，在“基本生基本生产产成本成本”总账总账及所属各及所属各产产品明品明细账细账的各个成本的各个成本项项目就目就归归集了本月基本生集了本月基本生产产各种各种产产品品发发生（或生（或负负担）的全部生担）的全部生产费产费用；再加上月初在用；再加上月初在产产品品费费用，并将其在完工用，并将其在完工产产品与月末在品与月末在产产品之品之间进间进行分配，即可行分配，即可计计算出完工算出完工产产品和月末在品和月末在产产品成本。品成本。5/22/20245成本会计第三章成本会计第三章概述概述v8 8、在生、在生产经营过产经营过程中程中发发生的用于生的用于销销售售产产品的品的费费用、用、行政管理部行政管理部门发门发生的生的费费用以及筹集用以及筹集资资金活金活动动中中发发生生的的费费用等各用等各项项期期间费间费用，用，则则不不计计入入产产品成本，而品成本，而应应分分别计别计入入“销销售售费费用用”、“管理管理费费用用”和和“财务费财务费用用”总账总账及所属明及所属明细账细账，然后，然后转转入入“本年利本年利润润”科科目，冲减当月目，冲减当月损损益。益。v9 9、对对于于购购建和建造固定建和建造固定资产资产的的费费用，用，购买购买无形无形资产资产的的费费用等用等资资本性支出，不本性支出，不计计入入产产品成本和期品成本和期间费间费用，用，记记入入“在建工程在建工程”、“无形无形资产资产”等科目。等科目。v1010、各、各项费项费用要素的分配是通用要素的分配是通过编过编制各种制各种费费用分配用分配表表进进行的，根据行的，根据费费用分配表用分配表编编制会制会计计分分录录，据以登，据以登记记各种成本、各种成本、费费用用总账总账及其所属明及其所属明细账细账。5/22/20246成本会计第三章成本会计第三章第一节材料费用的核算5/22/20247成本会计第三章成本会计第三章一、材料一、材料费费用的核算用的核算v1 1、依据、依据领领料料单单、退料、退料单单等原始凭据，以及材料明等原始凭据，以及材料明细细表，确定材料的表，确定材料的耗用量耗用量；v2 2、依据材料采、依据材料采购购的原始成本或者的原始成本或者单单价，价，结结合存合存货计货计价方法，确定材料的价方法，确定材料的价格价格。另外，材料的。另外，材料的发发出也可出也可按按计计划成本划成本计计价；价；v3 3、材料的分配需、材料的分配需编编制材料成本分配表。材料成本可制材料成本分配表。材料成本可按按车间车间或者材料种或者材料种类编类编制。制。v4 4、按原始凭、按原始凭证证上注明的用途分配上注明的用途分配费费用。生用。生产产直接直接领领用，用，计计入生入生产产成本成本账户账户；车间车间一般耗用，一般耗用，计计入制造入制造费费用用账户账户；厂部管理耗用，；厂部管理耗用，计计入管理入管理费费用用账户账户等；等；v5 5、材料成本的分配可按、材料成本的分配可按实际产实际产量比例或者定量比例或者定额额消耗消耗量比例分配。量比例分配。5/22/20248成本会计第三章成本会计第三章v 5/22/20249成本会计第三章成本会计第三章5/22/202410成本会计第三章成本会计第三章5/22/202411成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实际实际成本核算）成本核算）v1、重量分配法（很、重量分配法（很简单简单）v2、定、定额额分配法分配法5/22/202412成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实实际际成本核算）成本核算）5/22/202413成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例例（实际实际成本核算）成本核算）（续）某企某企业业生生产产甲、乙两种甲、乙两种产产品，甲品，甲产产品品80008000件，乙件，乙产产品品60006000件，件，实际实际共同耗用材共同耗用材料料90009000千克，千克，单单价价3 3元元/千克。甲千克。甲产产品品单单位位材料消耗定材料消耗定额为额为0.60.6千克，乙千克，乙产产品品单单位材料位材料消耗定消耗定额为额为0.70.7千克。千克。5/22/202414成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实际实际成成本核算）本核算）（续）v计计算方法一：算方法一：v甲材料定甲材料定额额消耗量消耗量=80000.6=4800千克千克v乙材料定乙材料定额额消耗量消耗量=60000.7=4200千克千克v材料材料费费用分配率用分配率v=90003=90003（4800+42004800+4200）=3=3元元/千克千克v甲甲产产品分配原材料品分配原材料费费用用=48003=14400元元v乙乙产产品分配原材料品分配原材料费费用用=42003=12600元元5/22/202415成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实际实际成成本核算）本核算）（续）v计计算方法二算方法二v甲材料定甲材料定额额消耗量消耗量=80000.6=4800千克千克v乙材料定乙材料定额额消耗量消耗量=60000.7=4200千克千克v原材料定原材料定额额消耗量分配率消耗量分配率v=9000（4800+4200）=1v甲甲产产品分配原材料数量品分配原材料数量=48001=4800千克千克v乙乙产产品分配原材料数量品分配原材料数量=42001=4200千克千克v甲甲产产品分配原材料品分配原材料费费用用=48003=14400元元v乙乙产产品分配原材料品分配原材料费费用用=42003=12600元元5/22/202416成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实际实际成成本核算）本核算）（续）v计计算方法三：算方法三：v甲材料定甲材料定额额消耗消耗费费用用=80000.63=14400元元v乙材料定乙材料定额额消耗消耗费费用用=60000.73=12600元元v原材料定原材料定额费额费用分配率用分配率v=90003（14400+12600）=1v甲甲产产品分配原材料品分配原材料费费用用=144001=14400元元v乙乙产产品分配原材料品分配原材料费费用用=126001=12600元元5/22/202417成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配举举例（例（实际实际成成本核算）本核算）（续）v以上三种以上三种计计算方法算方法计计算算结结果都一果都一样样，但，但v第一种方法不能提供第一种方法不能提供产产品原材料品原材料实际实际消耗量消耗量资资料，不利于加料，不利于加强强原材料的原材料的实实物管理；物管理；v第二种方法可以考核原材料消耗定第二种方法可以考核原材料消耗定额额的的执执行行情况，有利于加情况，有利于加强强原材料的原材料的实实物管理，但分物管理，但分配配计计算的工作量比算的工作量比较较大；大；v在生在生产产多种多种产产品或多种品或多种产产品共同耗用多种原品共同耗用多种原材料材料费费用的情况下，一般可采用第三种方法。用的情况下，一般可采用第三种方法。5/22/202418成本会计第三章成本会计第三章（一）材料成本的（一）材料成本的汇汇集与分配集与分配（实际实际成本核算）成本核算）v各种材料各种材料费费用的分配是通用的分配是通过编过编制材料制材料费费用分配表用分配表进进行的，材行的，材料料费费用分配表是按用分配表是按车间车间、部、部门门和材料的和材料的类别类别，根据，根据归类归类后的后的领领退料凭退料凭证证和其他有关和其他有关资资料料编编制的。制的。v详见详见教材教材P24表表4-1v最后最后编编制分制分录录如下如下v 借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本v辅辅助生助生产产成本成本v 制造制造费费用用v销销售售费费用用v管理管理费费用用v贷贷：原材料：原材料 5/22/202419成本会计第三章成本会计第三章（二）（二）材料成本的材料成本的汇汇集与分配（集与分配（计计划成本核算）划成本核算）v如果原材料如果原材料费费用是按用是按计计划成本划成本进进行核算分配行核算分配的，的，计计入入产产品成本和期品成本和期间费间费用等的原材料用等的原材料费费用是用是计计划成本，划成本，还还要分配材料成本差异要分配材料成本差异5/22/202420成本会计第三章成本会计第三章（二）材料成本的（二）材料成本的汇汇集与分配集与分配图图示（示（计计划成本法）划成本法）制造制造费费用用材料采材料采购购原材料原材料材料成本差异材料成本差异管理管理费费用用生生产产成本成本材料明材料明细账细账、领领料料单单归归集集分配分配5/22/202421成本会计第三章成本会计第三章计计划成本核算划成本核算举举例例v某企某企业业材料材料费费用采用用采用计计划成本法核算。某月划成本法核算。某月某基本生某基本生产车间产车间生生产产A、B两种两种产产品，根据品，根据领领料料单单凭凭证归类汇总证归类汇总后，后，编编制下列原材料耗用制下列原材料耗用表。表。见见下下页页。v本月投本月投产产A产产品品100件，件，B产产品品120件。材料成件。材料成本差异本差异为为-5%。v要求：要求：编编制原材料制原材料费费用分配表，用分配表，计计算算A、B产产品原材料品原材料实际实际成本成本5/22/202422成本会计第三章成本会计第三章原材料耗用表原材料耗用表原材料名原材料名称称计计划划单单位位成本（元）成本（元）A产产品消品消耗定耗定额额（KG）B产产品消品消耗定耗定额额（KG）实际实际消耗消耗总总量量（KG）甲材料甲材料0.2034035074480乙材料乙材料0.60605011400丙材料丙材料0.801081862丁材料丁材料1.00628405/22/202423成本会计第三章成本会计第三章解答如下解答如下v甲材料；甲材料；vA产产品定品定额额消耗量消耗量=340100=34000公斤公斤vB产产品定品定额额消耗量消耗量=350120=42000公斤公斤v合合计计=76000公斤公斤v实际实际消耗量消耗量=74480公斤公斤v消耗量分配率消耗量分配率=7448076000=98%vA产产品品实际实际消耗量消耗量=3400098%=33320公斤公斤vB产产品品实际实际消耗量消耗量=4200098%=41160公斤公斤v甲材料甲材料计计划划单单位成本位成本0.2元元/公斤公斤vA产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用=333200.2=6664元元vB产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用=411600.2=8232元元5/22/202424成本会计第三章成本会计第三章接上接上页页v同理可同理可计计算出：算出：v乙材料：乙材料：vA产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为3420元元vB产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为3420元元v丙材料：丙材料：vA产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为760元元vB产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为729.6元元v丁材料：丁材料：vA产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为600元元vB产产品按品按计计划划单单位成本位成本计计算材料算材料费费用用为为240元元v合合计计：A产产品耗用材料品耗用材料计计划成本划成本=11444元元v B产产品耗用材料品耗用材料计计划成本划成本=12621.6元元v材料成本差异率材料成本差异率为为-5%vA产产品品应负应负担差异担差异为为：11444（-5%）=-572.2元元vB产产品品应负应负担差异担差异为为：12621.6（-5%）=-631.08元元v故故A产产品品实际实际耗用材料耗用材料费费用用=11444 +（-572.2）=10871.8元元v B产产品品实际实际耗用材料耗用材料费费用用=12621.6+（-631.08）=11990.52元元考考虑虑：会：会计计分分录应录应如何如何处处理理？5/22/202425成本会计第三章成本会计第三章二、燃料二、燃料费费用的分配用的分配v 1.1.在燃料在燃料费费用比重用比重较较大大时时，可与，可与动动力力费费用一起用一起专设专设“燃燃料及料及动动力力”成本成本项项目的情况下，并增目的情况下，并增设设“燃料燃料”一一级账户级账户，以便将燃料以便将燃料费费用用单单独独进进行分配。行分配。v2.2.直接用于直接用于产产品生品生产产的燃料的燃料费费用，用，应记应记入入“基本生基本生产产成成本本”总账总账和所属明和所属明细账细账借方的借方的“燃料及燃料及动动力力”成本成本项项目。目。v3.3.车间车间管理消耗的燃料管理消耗的燃料费费用、用、辅辅助生助生产产消耗的燃料消耗的燃料费费用、用、厂部厂部进进行生行生产经营产经营管理消耗的燃料管理消耗的燃料费费用、用、进进行行产产品品销销售消耗售消耗的燃料的燃料费费用等，用等，应应分分别记别记入入“制造制造费费用（基本生用（基本生产车间产车间）”、“辅辅助生助生产产成本成本”、“管理管理费费用用”、“销销售售费费用用”等等账户账户的的费费用（或成本）用（或成本）项项目。目。v 4.4.已已领领用的燃料用的燃料费费用用总额总额，应记应记入入“燃料燃料”账户账户的的贷贷方。方。不不单设单设“燃料燃料”科目的，科目的，则记则记入入“原材料原材料”科目的科目的贷贷方。方。5/22/202426成本会计第三章成本会计第三章三、包装物的核算三、包装物的核算 包装物，是指包装物，是指为为了包装本企了包装本企业业商品而商品而储备储备的的各种包装容器，如桶、箱、瓶、各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛坛、袋等。、袋等。包装物按其具体用途可分包装物按其具体用途可分为为：1 1、生、生产过产过程中用于包装程中用于包装产产品而作品而作为产为产品品组组成部分的包装物；成部分的包装物；2 2、随同商品出售而不、随同商品出售而不单单独独计计价的包装物；价的包装物；3 3、随同商品出售而、随同商品出售而单单独独计计价的包装物；价的包装物；4 4、出租或出借、出租或出借给购买单给购买单位使用的包装物。位使用的包装物。5/22/202427成本会计第三章成本会计第三章三、包装物的核算三、包装物的核算 1 1、收入包装物的核算、收入包装物的核算 2 2、发发出包装物的核算出包装物的核算 5/22/202428成本会计第三章成本会计第三章 1 1、收入包装物的核算、收入包装物的核算 会会计计核算比照原材料的核算方法核算比照原材料的核算方法进进行，行，只需将只需将“原材料原材料”账户账户改改换为换为“包装物包装物”账户账户即可。即可。5/22/202429成本会计第三章成本会计第三章2 2、发发出包装物的核算出包装物的核算 生生产领产领用包装物用包装物借：生借：生产产成本成本 贷贷：包装物：包装物随同随同产产品出售的包装物品出售的包装物 借：其他借：其他业务业务成本（包装物成本（包装物单单独独计计价价时时采用采用该该科目）科目）销销售售费费用（包装物不用（包装物不单单独独计计价价时时采用采用该该科目）科目）贷贷：包装物：包装物出租、出借包装物出租、出借包装物企企业业将新的包装物第一次用于出租、出借将新的包装物第一次用于出租、出借时时，借：其他借：其他业务业务成本（出租包装物）成本（出租包装物）/销销售售费费用（出借包装物）用（出借包装物）贷贷：包装物：包装物5/22/202430成本会计第三章成本会计第三章四、低四、低值值易耗品的核算易耗品的核算 低低值值易耗品，是指企易耗品，是指企业业不能作不能作为为固定固定资产资产的各的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在在经营过经营过程中周程中周转转使用的包装容器等。使用的包装容器等。低低值值易耗品按其用途可分易耗品按其用途可分为为：1 1、一般工具，如刀具、一般工具，如刀具、夹夹具、量具、装配工具等；具、量具、装配工具等；2 2、专专用工具，如用工具，如专专用模具、用模具、专专用卡具等；用卡具等；3 3、替、替换设备换设备，如，如炼钢炼钢用的用的钢锭钢锭模等；模等；4 4、管理用具，如各种家具、用具、管理用具，如各种家具、用具、办办公用品等；公用品等；5 5、劳动劳动保保护护用品，如工作服、工作鞋和其他用品，如工作服、工作鞋和其他劳劳保用品；保用品；6 6、其他不属于以上各、其他不属于以上各类类的低的低值值易耗品。易耗品。5/22/202431成本会计第三章成本会计第三章四、低四、低值值易耗品的核算易耗品的核算 1、收入低、收入低值值易耗品的核算易耗品的核算 2、发发出低出低值值易耗品的核算易耗品的核算 5/22/202432成本会计第三章成本会计第三章1 1、收入低、收入低值值易耗品的核算易耗品的核算 会会计计核算比照原材料、包装物的核算方核算比照原材料、包装物的核算方法法进进行，只需将行，只需将“原材料原材料”账户账户改改换为换为“低低值值易易耗品耗品”账户账户即可。即可。5/22/202433成本会计第三章成本会计第三章2 2、发发出低出低值值易耗品的核算易耗品的核算 企企业领业领用的低用的低值值易耗品，其价易耗品，其价值值的的摊销摊销有以下三种方法：有以下三种方法：（1）一次）一次摊销摊销法法 （2）五五）五五摊销摊销法法 5/22/202434成本会计第三章成本会计第三章（1）一次）一次摊销摊销法法 是是指指企企业业在在领领用用低低值值易易耗耗品品时时，就就将将其其全全部部价价值值一一次次计计入入成成本本、费费用用；报报废废时时，将将报报废废低低值值易易耗耗品品的的残残料料价价值值作作为为当当月月低低值值易易耗耗品品摊销额摊销额的减少，冲减有关的成本和的减少，冲减有关的成本和费费用。用。5/22/202435成本会计第三章成本会计第三章举举 例例 A A公司公司办办公室公室20062006年年6 6月月2 2日日领领用一批低用一批低值值易耗品，易耗品，实际实际成本成本50005000元。会元。会计计上采用五五上采用五五摊销摊销法。法。假定假定20062006年年1010月月2020日，日，该该批低批低值值易耗品易耗品报报废废，收回残料价，收回残料价值值100100元（作元（作为为原材料）。原材料）。该该如何如何进进行会行会计处计处理？理？5/22/202436成本会计第三章成本会计第三章领领用低用低值值易耗品易耗品 借：低值易耗品在用低值易耗品 5000 贷：低值易耗品在库低易值耗品 5000 领领用用时摊销时摊销50%借：管理费用 2500 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500 报废时报废时再再摊销摊销另外的另外的50%（扣除残料）（扣除残料）借：管理费用 2400 原材料 100 贷：低值易耗品低值易耗品摊销 2500 报废该报废该批低批低值值易耗品易耗品 借：低值易耗品低值易耗品摊销 5000 贷：低值易耗品在用低值易耗品 50005/22/202437成本会计第三章成本会计第三章第二节工资及福利费的核算5/22/202438成本会计第三章成本会计第三章一、工一、工资费资费用的用的计计算算v 工工资总额资总额是指各是指各单单位一定位一定时时期内直接支付期内直接支付给给本本单单位全部位全部职职工的全部工的全部劳动报劳动报酬酬总额总额。国家。国家对对工工资总额资总额的的组组成有成有统统一一规规定，工定，工资总额资总额由下列六个部由下列六个部门组门组成：成：计时计时工工资资、计计件工件工资资、奖奖金、津金、津贴贴和和补补帖、加班加点工帖、加班加点工资资，特殊情况下支付的工，特殊情况下支付的工资资。注意离退休人注意离退休人员员工工资资福利福利费费、交通、交通补贴补贴、查查旅旅费补贴费补贴、伙食、伙食补补助助费费等不属于工等不属于工资资范畴范畴。v在在进进行工行工资费资费用核算用核算时时，应应划清工划清工资总额组资总额组成与非工成与非工资资总额组总额组成的界限。工成的界限。工资费资费用的分配，是指将企用的分配，是指将企业职业职工的工工的工资资，作作为为一种一种费费用，按照它的用途和用，按照它的用途和发发生部生部门进门进行行归归集和分配。集和分配。v进进行工行工资费资费用的核算用的核算还还必必须须有一定的原始有一定的原始记录记录作作为为依据，依据，即即考勤考勤记录记录和和产产量量记录记录。5/22/202439成本会计第三章成本会计第三章一、直接工一、直接工资费资费用的用的计计算算v 工工业业企企业业可根据具体情况采用各种不同的工可根据具体情况采用各种不同的工资资制度，其中最基本的工制度，其中最基本的工资资制度是制度是计时计时工工资资制度和制度和计计件工件工资资制度。制度。v1 1计时计时工工资资的的计计算算v计时计时工工资资是根据考勤是根据考勤记录记录登登记记的每一的每一职职工出勤工出勤或缺勤日数，按照或缺勤日数，按照规规定的工定的工资标资标准准计计算的，工算的，工资标资标准按其准按其计计算的算的时间时间不同，有按月不同，有按月计计算的，按日算的，按日计计算算的或按小的或按小时计时计算的。算的。v2 2计计件工件工资资的的计计算算v包括个人包括个人计计件工件工资资和集体和集体计计件工件工资资的的计计算。算。5/22/202440成本会计第三章成本会计第三章1 1计时计时工工资资的的计计算算v1.月薪制月薪制计时计时工工资资的的计计算算v 根据根据职职工的月工工的月工资标资标准扣除缺勤工准扣除缺勤工资计资计算算工工资资的一种方法。的一种方法。这这里注意：工作日数的确里注意：工作日数的确定。定。实务实务中多用。中多用。v2.日薪制日薪制计时计时工工资资的的计计算算v 根据根据职职工出勤的日数和日工工出勤的日数和日工资计资计算。算。v这这种方法工作量比种方法工作量比较较大，使用大，使用较较少。少。5/22/202441成本会计第三章成本会计第三章例例题题v职职工王工王强强月月标标准工准工资资940940元，本月份日元，本月份日历历日数日数为为3030天，共天，共9 9个休息日，个休息日，该职该职工病假工病假7 7天（其天（其中中2 2天是休息日），本月份出勤天是休息日），本月份出勤1616天。王天。王强强本本月月奖奖金金200200元，津元，津贴贴和和补贴补贴280280元，星期天加元，星期天加班班2 2天，病假支付天，病假支付标标准准为标为标准工准工资资的的80%80%。v要求：根据上述要求：根据上述资资料，采用月薪制，料，采用月薪制，计计算王算王强强本月的本月的应应付工付工资资。5/22/202442成本会计第三章成本会计第三章2 2计计件工件工资资的的计计算算v按照按照产产量量记录记录的个人或班的个人或班组组完成的合格品数完成的合格品数量乘以量乘以规规定的定的计计件工件工资单资单价价计计算支付的工算支付的工资资。v包括个人包括个人计计件工件工资资和集体和集体计计件工件工资资的的计计算。算。5/22/202443成本会计第三章成本会计第三章例例题题v某企某企业业一个生一个生产产小小组组，本月份生，本月份生产产A A产产品品200200件，每件件，每件计计件件单单价价为为8080元。元。该该小小组组共有共有职职工工5 5人，每位人，每位职职工的小工的小时时工工资资率率为为：小：小张张6 6元，小元，小李李7 7元，小王元，小王6 6元，小元，小孙孙8 8元，小元，小赵赵8.88.8元。本元。本月每人出勤月每人出勤时间时间如下：小如下：小张张180180小小时时，小李，小李175175小小时时，小王，小王160160小小时时，小，小孙孙169169小小时时，小，小赵赵182182小小时时。v要求：要求：计计算每位算每位职职工工应应得工得工资资数数额额5/22/202444成本会计第三章成本会计第三章3、其他薪酬的、其他薪酬的计计算算v 职职工福利工福利费费、社会保、社会保险费险费（医（医疗疗保保险险、养老保养老保险险、失、失业业保保险险、工、工伤伤保保险险、生育保、生育保险险）、住房公、住房公积积金、工会金、工会经费经费、职职工教育工教育经费经费，国家国家规规定了定了计计提基提基础础和比例的，企和比例的，企业应业应当依当依据国家据国家规规定的定的标标准准计计提。提。5/22/202445成本会计第三章成本会计第三章二、工二、工资资及福利及福利费费费费用的分配用的分配v 直接直接进进行行产产品生品生产产的生的生产产工人工工人工资资，专专门设门设有有“职职工薪酬工薪酬”或或“直接人工直接人工”成本成本项项目。其中目。其中计计件工件工资资属于直接属于直接计计入入费费用，用，应应根根据工据工资结资结算算单单直接直接计计入某种入某种产产品成本的品成本的这这一一成本成本项项目；目；计时计时工工资资属于属于间间接接计计入入费费用，用，应应按按产产品的生品的生产产工工时时比例，分配比例，分配计计入各有关入各有关产产品成本的品成本的这这一成本一成本项项目；目；奖奖金、津帖金、津帖补贴补贴，以及特殊情况下支付的工以及特殊情况下支付的工资资等，等，应应按直接按直接计计入的工入的工资资比例或生比例或生产产工工时时比例，分配比例，分配计计入各入各有关有关产产品成本的品成本的这这一成本一成本项项目。目。5/22/202446成本会计第三章成本会计第三章v对对于生于生产产工人工工人工资费资费用的分配，用的分配，应应当按当按产产品的生品的生产产工工时时比例分配，比例分配，这样这样做的好做的好处处是能是能够够将将产产品所分配的工品所分配的工资费资费用与用与劳动劳动生生产产率率联联系起来。如果取得各种系起来。如果取得各种产产品的品的实际实际生生产产工工时时数据比数据比较较困困难难，而各种，而各种产产品的品的单单件工件工时时定定额额比比较较准确，也可以按准确，也可以按产产品的定品的定额额工工时时(产产品数品数量与工量与工时时定定额额的乘的乘积积)比例分配工比例分配工资费资费用。用。5/22/202447成本会计第三章成本会计第三章v 在在进进行行费费用分配用分配时时，直接直接进进行行产产品生品生产产、设设有有“职职工薪酬工薪酬”成本成本项项目生目生产产工人工工人工资资，应应单单独地独地记记入入“基本生基本生产产成本成本”总账账户总账账户和所属明和所属明细账细账的借方；直接的借方；直接进进行行辅辅助生助生产产的工人工的工人工资资，用于基本生，用于基本生产产和和辅辅助生助生产产但末但末专设专设成本成本项项目的目的职职工工工工资资，行政管理部行政管理部门门人人员员的工的工资资，专设专设的的销销售部售部门门人人员员的工的工资资、用、用于固定于固定资产购资产购建等工程的工建等工程的工资资以及以及应应由由应应付福利付福利费费用开支的用开支的生活福利部生活福利部门门人人员员的工的工资资等，等，则应则应分分别记别记入入“辅辅助生助生产产成本成本”、“制造制造费费用用”、“管理管理费费用用”、“销销售售费费用用”、“在建在建工程工程”和和“应应付福利付福利费费”等等总账账户总账账户和所属明和所属明细账细账的借方。的借方。六个月以上病假人六个月以上病假人员员的工的工资资作作为劳动为劳动保保险费险费，记记入入“管理管理费费用用”账户账户。已分配的工。已分配的工资总额资总额，应记应记入入“应应付付职职工薪酬工薪酬”账账户户的的贷贷方。方。v 工工资费资费用分配是通用分配是通过过工工资费资费用分配表用分配表进进行的。具体格式行的。具体格式见见教材。并据此教材。并据此编编制会制会计计分分录录。5/22/202448成本会计第三章成本会计第三章二、直接工二、直接工资费资费用的分配用的分配v会会计处计处理如下理如下v工工资费资费用的分配，用的分配，应应通通过过工工资费资费用分配表用分配表进进行。行。该该表表应应根据工根据工资结资结算算单单等有关等有关资资料料编编制。根据工制。根据工资费资费用分配表，用分配表，进进行如下会行如下会计处计处理：理：v借：生借：生产产成本成本基本生基本生产产成本成本v 辅辅助生助生产产成本成本v制造制造费费用用v管理管理费费用用v销销售售费费用用v在建工程在建工程v贷贷：应应付付职职工薪酬工薪酬5/22/202449成本会计第三章成本会计第三章工工资资成本的成本的汇汇集与分配集与分配_ _图图示示应应付付职职工工薪酬薪酬制造制造费费用用生生产产成本成本管理管理费费用用考考勤勤记记录录、等等原原始始凭凭证证归归集集分配分配5/22/202450成本会计第三章成本会计第三章工工资资成本的成本的汇汇集与分配集与分配_ _举例例例2:2:某企某企业业生生产产甲、乙两种甲、乙两种产产品，某月份生品，某月份生产产工人工人工工资总额为资总额为5000050000元，按元，按1414提取福利提取福利费费。该该月甲月甲产产品品实际实际耗用工耗用工时时20002000小小时时，乙，乙产产品品实际实际耗用工耗用工时时30003000小小时时。5/22/202451成本会计第三章成本会计第三章工工资资成本的成本的汇汇集与分配集与分配_ _举举例例(续续)例例3:3:某某车间车间有生有生产产工人工人3030人，人，9 9月工月工资资如下：如下：5 5人人20002000元元/月，月，1515人人15001500元元/月，月，1010人人10001000元元/月，月，按按1414计计提福利提福利费费。9 9月份生月份生产产甲乙两种甲乙两种产产品，品，甲甲产产品品1000010000件，件，单单位定位定额额工工时为时为2 2小小时时，乙，乙产产品品1500015000件，件，单单位定位定额额工工时为时为1 1小小时时。5/22/202452成本会计第三章成本会计第三章三、其他福利三、其他福利费费的核算的核算v 职职工薪酬中包括的医工薪酬中包括的医疗疗保保险险、失、失业业保保险险、养老保养老保险险、工、工伤伤保保险险等社保等社保费费和住房公和住房公积积金、金、工会工会经费经费、职职工教育工教育经费经费等。等。v 这这些些费费用的核算和用的核算和职职工福利工福利费费核算基本相核算基本相似，按工似，按工资总额资总额的一定比例提取，根据其工的一定比例提取，根据其工资资所所记账户记账户，借，借记记 相相应账户应账户，贷记贷记“应应付付职职工薪酬工薪酬住房公住房公积积金（工会金（工会经费经费、职职工教工教育育经费经费等）等）”。5/22/202453成本会计第三章成本会计第三章第三节其他费用的核算5/22/202454成本会计第三章成本会计第三章一、外一、外购动购动力力费费用的分配用的分配v外外购动购动力力费费是指外部是指外部购买购买的各种的各种动动力。如力。如电电力、力、热热力力等所支付的等所支付的费费用。用。v外外购动购动力力费费用支出的核算一般分用支出的核算一般分为为两种情况：两种情况：v1 1每月支付每月支付动动力力费费用的日期基本固定，用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的而且每月付款日到月末的应应付付动动力力费费用相差用相差不多，将每月支付的不多，将每月支付的动动力力费费用作用作为应为应付付动动力力费费用，在付款用，在付款时时直接借直接借记记各成本、各成本、费费用用账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户。5/22/202455成本会计第三章成本会计第三章v2 2一般情况下要通一般情况下要通过过“应应付付账账款款”账户账户核算，即在核算，即在付款付款时时先作先作为暂为暂付款付款处处理，借理，借记记“应应付付账账款款”账户账户，贷记贷记“银银行存款行存款”账户账户，月末按照外，月末按照外购动购动力的用途力的用途分配分配费费用用时时再借再借记记各成本、各成本、费费用用账户账户，贷记贷记“应应付付账账款款”账户账户，冲，冲销销原来原来记记入入“应应付付账账款款”账户账户借方借方的的暂暂付款。付款。“应应付付账账款款”账户账户借方所借方所记记本月所付本月所付动动力力费费用与用与贷贷方所方所记记本月本月应应付付动动力力费费用，往往不相等。用，往往不相等。如果是借方余如果是借方余额额，为为本月支付款大于本月支付款大于应应付款的多付付款的多付动动力力费费用，可以抵冲下月用，可以抵冲下月应应付付费费用；如果是用；如果是贷贷方余方余额额，为为本月本月应应付款大于支付款的付款大于支付款的应应付未付付未付动动力力费费用，用，可以在下月支付。可以在下月支付。5/22/202456成本会计第三章成本会计第三章一、外一、外购动购动力力费费用的分配用的分配v作如下会作如下会计计分分录录：v借：生借：生产产成本成本基