会计学-存货.ppt

可编辑1Chapter4 Chapter4 存货存货可编辑3什么是存货：什么是存货：企业在日常活动中持有以备出售的产成品企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品；或商品；处在生产过程中的在产品；处在生产过程中的在产品；在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等物料等。可编辑41、存货的类别、存货的类别原材料原材料在产品在产品产成品产成品半成品半成品商品商品周转材料周转材料企企业业在在生生产产过过程程中中加加工工改改变变其其形形态态或或性性质质并并构构成成产产品品主主要要实实体体的的各各种种原原料料、主要材料等主要材料等企企业业正正在在制制造造尚尚未未完完工工的的产品产品工工业业企企业业已已经经完完成成全全部部生生产产过过程程并并验验收收入入库库，可可作作为商品对外销售为商品对外销售经经过过一一定定生生产产过过程程并并已已验验收收合合格格交交付付半半成成品品库库保保管管，但尚未制造成产成品但尚未制造成产成品商商品品流流通通企企业业外外购购或或委委托托加加工工完完成成验验收收入入库库用用于于销销售的各种商品售的各种商品企企业业能能多多次次使使用用、逐逐渐渐转转移移价价值值但但仍仍保保持持原原有有形形态态、不不确确认认为为固固定定资资产产的的材材料料，如包装物如包装物可编辑52、存货的初始计量、存货的初始计量企业取得存货的方式：企业取得存货的方式：外购存货外购存货自制存货自制存货委托加工存货委托加工存货接受投资者投入存货接受投资者投入存货接受捐赠存货接受捐赠存货etc.可编辑62.1 存货入账价值的确定存货入账价值的确定u外外购购存存货货：企企业业从从采采购购到到入入库库前前所所发发生生的的全全部支出部支出存货的购买价款；存货的购买价款；存货的相关税费：存货的相关税费：关税、消费税、资源税等关税、消费税、资源税等；其其他他可可归归属属于于存存货货采采购购成成本本的的费费用用：仓仓储储费费、包包装装费费、运运输输途途中中的的合合理理损损耗耗、入入库库前前的的挑挑选选整理费等。整理费等。可编辑7u其他方式取得存货入账价值其他方式取得存货入账价值自制自制直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用委托加委托加工工加加工工过过程程中中耗耗用用的的原原材材料料(半半成成品品成成本本)+)+加加工费工费+相关税费相关税费投资者投资者投入投入按按投投资资合合同同或或协协议议约约定定价价值值确确定定，约约定定不不公公允的，采用公允价值允的，采用公允价值接受捐接受捐赠赠按捐赠方提供的凭证入账；按捐赠方提供的凭证入账；未未提提供供凭凭证证的的，以以同同类类或或类类似似存存货货存存在在活活跃跃市市场场的的：市市场场价价格格加加相相关关税税费费;不不存存在在活活跃跃市市场：未来现金流量的现值场：未来现金流量的现值盘盈盘盈重置成本或未来现金流量的现值重置成本或未来现金流量的现值可编辑82.2原材料采购会计核算原材料采购会计核算u原材料核算包括按原材料核算包括按实际成本实际成本、计划成本计划成本计价两种方式。计价两种方式。u为了总括反映原材料收入、发出和结存情为了总括反映原材料收入、发出和结存情况，原材料按况，原材料按实际成本实际成本核算应该设置核算应该设置“原材原材料料”账户。账户。u为了总括反映企业购入的尚未到达或者尚为了总括反映企业购入的尚未到达或者尚未验收入库的各种物资，应该设置未验收入库的各种物资，应该设置“在途物在途物资资”账户。账户。可编辑92.2原材料采购会计核算原材料采购会计核算考虑三种情形：考虑三种情形：材料和结算凭证一起到达采购企业材料和结算凭证一起到达采购企业结算凭证已经到达，材料未到结算凭证已经到达，材料未到材料已验收入库，结算凭证未到材料已验收入库，结算凭证未到可编辑10(1)材料和结算凭证一起到达采购企业材料和结算凭证一起到达采购企业 借借：原材料：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款(银行存款、应付票据银行存款、应付票据etc.)按结算凭证上的金额分别借记按结算凭证上的金额分别借记“原材料原材料”和和“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目。科目。可编辑11Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，9 9月月月月份份份份购购购购入入入入原原原原材材材材料料料料1 1批批批批，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明的的的的价价价价款款款款100100万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税1717万，已开出转账支票，材料验收入库。万，已开出转账支票，材料验收入库。万，已开出转账支票，材料验收入库。万，已开出转账支票，材料验收入库。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 100100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)17)17 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 117117可编辑12(2)结算凭证已经到达，材料未到结算凭证已经到达，材料未到借借：在途物资：在途物资 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应付账款贷：应付账款(银行存款、应付票据银行存款、应付票据etc.)先先按按结结算算凭凭证证上上的的金金额额登登记记“在在途途物物资资”和和“应应交交税税费费”科科目目，等等原原材材料料到到库库后后再再将将“在途物资在途物资”转入转入“原材料原材料”科目科目可编辑13Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业为为为为一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，9 9月月月月7 7日日日日购购购购入入入入原原原原材材材材料料料料1 1批批批批，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票注注注注明明明明的的的的价价价价款款款款100100万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税1717万万万万，开开开开出出出出转转转转账账账账支支支支票票票票，原原原原材材材材料料料料未未未未到到到到达达达达；9 9月月月月1212日日日日，原材料到达原材料到达原材料到达原材料到达9月月7日日借：在途物资借：在途物资借：在途物资借：在途物资 100100 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)17)17 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1171179月月12日日借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 100100 贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资贷：在途物资 100100可编辑14(3)材料已验收入库，结算凭证未到材料已验收入库，结算凭证未到 First：材材料料到到时时，登登记记明明细细帐帐，不不做做任任何何会会计处理；结算凭证到时，做会计处理计处理；结算凭证到时，做会计处理Second：若月底仍未到，暂估入账，下月初：若月底仍未到，暂估入账，下月初红字冲回，结算凭证到时，再作会计处理红字冲回，结算凭证到时，再作会计处理可编辑15Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业收收收收到到到到采采采采购购购购原原原原材材材材料料料料1 1批批批批，材材材材料料料料验验验验收收收收入入入入库库库库，结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证未未未未到到到到；月月月月末末末末按按按按照照照照合合合合同同同同价价价价9 9万万万万元元元元暂暂暂暂估估估估入入入入账账账账，下下下下月月月月初初初初红红红红字字字字冲冲冲冲回回回回。下下下下月月月月中中中中，收收收收到到到到结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证，价价价价款款款款8.88.8万，增值税万，增值税万，增值税万，增值税1.4961.496万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张9月末月末借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 90 00090 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 90 00090 00010月初月初借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 90 00090 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款 90 00090 000可编辑16Eg.Eg.某某某某企企企企业业业业收收收收到到到到采采采采购购购购原原原原材材材材料料料料1 1批批批批，材材材材料料料料验验验验收收收收入入入入库库库库，结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证未未未未到到到到；月月月月末末末末按按按按照照照照合合合合同同同同价价价价9 9万万万万元元元元暂暂暂暂估估估估入入入入账账账账，下下下下月月月月初初初初红红红红字字字字冲冲冲冲回回回回。下下下下月月月月中中中中，收收收收到到到到结结结结算算算算凭凭凭凭证证证证，价价价价款款款款8.88.8万，增值税万，增值税万，增值税万，增值税1.4961.496万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张万，公司开出商业票据一张收到结算凭证收到结算凭证借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 88 00088 000 应交税费应交税费应交税费应交税费-应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税(进项税额进项税额进项税额进项税额)14 960)14 960 贷贷贷贷：应应应应付付付付票票票票据据据据 102 102 960960可编辑212.4接受投资的原材料入账接受投资的原材料入账借借：原材料：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本按合同价值或公允价值借记按合同价值或公允价值借记“原材料原材料”及及“应交税费应交税费”科目；贷记科目；贷记“实收资本实收资本/股股本本”可编辑222.5接受捐赠的原材料入账接受捐赠的原材料入账借借：原材料：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得按相关凭证或市场价格、现值等借记按相关凭证或市场价格、现值等借记“原材料原材料”及及“应交税费应交税费”科目；贷科目；贷记记“营业外收入营业外收入”可编辑233、存货发出的计量、存货发出的计量可编辑243.1发出存货的计价方法发出存货的计价方法u发出存货的计价方法：发出存货的计价方法：个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法期末一次加权平均法期末一次加权平均法移动加权平均法移动加权平均法可编辑25u个别计价法个别计价法以每次收入存货的实际成本作为计算该以每次收入存货的实际成本作为计算该次发出存货的实际成本次发出存货的实际成本特点：特点：能准确地反映销货成本的实际情况能准确地反映销货成本的实际情况需要对发出存货和结存存货进行成本辨认需要对发出存货和结存存货进行成本辨认适用于不能替代使用的存货及为特定项目专适用于不能替代使用的存货及为特定项目专门取得的存货门取得的存货可编辑26u先进先出法先进先出法假定先购入的存货先发出假定先购入的存货先发出特点：特点：期末存货的成本按最近购入存货价值期末存货的成本按最近购入存货价值确定，比较接近市价；确定，比较接近市价；物价持续高涨时，会导致高估当期损物价持续高涨时，会导致高估当期损益和相对虚增存货价值；反之，低估当益和相对虚增存货价值；反之，低估当期损益期损益可编辑27收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额数量数量单单价价金额金额1日日20005100004日日30005.1153005000253005日日200051000025005.1127505005.125508日日20005.21040045002315010日日20005.1102005005.1255020005.2104002220005.31060045002355031日日5005.1255022001164018005.29360Eg.Eg.采采采采用用用用先先先先进进进进先先先先出出出出法法法法计计计计算算算算本本本本期期期期发发发发出出出出存存存存货货货货的的的的实实实实际际际际成成成成本本本本及及及及期期期期末结存存货的实际成本。末结存存货的实际成本。末结存存货的实际成本。末结存存货的实际成本。可编辑285 5日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本=2000=20005+5005+5005.1=125505.1=125501010日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本=20005.1=10200=20005.1=102003131日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本日发出存货成本=11910=11910本期期末结存材料实际成本本期期末结存材料实际成本本期期末结存材料实际成本本期期末结存材料实际成本=11640=11640可编辑29u期末一次加权平均法期末一次加权平均法根根根根据据据据期期期期初初初初结结结结存存存存存存存存货货货货和和和和本本本本期期期期收收收收入入入入存存存存货货货货的的的的数数数数量量量量及及及及实实实实际际际际成成成成本本本本，期期期期末末末末一一一一次次次次计计计计算算算算存存存存货货货货的的的的加加加加权权权权平平平平均均均均单单单单价价价价，作作作作为为为为计算本期销货成本及期末结存成本依据。计算本期销货成本及期末结存成本依据。计算本期销货成本及期末结存成本依据。计算本期销货成本及期末结存成本依据。特点：特点：减少了日常工作量，加大了期末成本计算的工作减少了日常工作量，加大了期末成本计算的工作量；量；平时不反映领用存货的金额，无法进行加之管理平时不反映领用存货的金额，无法进行加之管理可编辑30收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1日日20005100004日日30005.11530050005日日250025008日日20005.210400450010日日2000250022日日20005.310600450031日日23002200合合计计7000363006800可编辑31可编辑32u移动加权平均法移动加权平均法以以以以每每每每次次次次进进进进货货货货成成成成本本本本加加加加上上上上原原原原有有有有库库库库存存存存存存存存货货货货的的的的成成成成本本本本，除除除除以以以以每每每每次次次次进进进进货货货货数数数数量量量量与与与与原原原原有有有有库库库库存存存存存存存存货货货货的的的的数数数数量量量量之之之之和和和和，计计计计算算算算加加加加权权权权平平平平均均均均单单单单位位位位成成成成本本本本，作作作作为为为为在在在在下下下下次次次次进进进进货货货货之之之之前计算各次发出存货成本的依据前计算各次发出存货成本的依据前计算各次发出存货成本的依据前计算各次发出存货成本的依据可编辑33收入存货收入存货发出存货发出存货结存存货结存存货数量数量单单价价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1日日20005100004日日30005.11530050005.06253005日日25005.061265025005.06126508日日20005.21040045005.12230401020005.121024025005.12128002220005.31060045005.20234003123005.21196042005.211440可编辑34可编辑353.2 存货发出的会计核算存货发出的会计核算借借：相关会计科目：相关会计科目 贷：原材料贷：原材料u生产经营领用原材料生产经营领用原材料：生产成本生产成本管理费用管理费用制造费用制造费用营业费用营业费用etc.可编辑363.2存货发出的会计核算存货发出的会计核算借借：在建工程：在建工程(应付职工薪酬等应付职工薪酬等)贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)u将原材料用于在建工程、职工福利等将原材料用于在建工程、职工福利等取得原材料时承担的进项税额与原材料一取得原材料时承担的进项税额与原材料一起转入相应科目起转入相应科目可编辑373.2存货发出的会计核算存货发出的会计核算借借：银行存款等：银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)u出售的完工产品或商品出售的完工产品或商品借借：主营业务成本：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品可编辑384、存货的期末计价、存货的期末计价成本成本可变现净值，按可变现净值，按可变现净值可变现净值计量，同计量，同时计提时计提“存货跌价准备存货跌价准备”企企业业应应该该定定期期或或至至少少在在年年终终时时对对存存货货进进行行全全面面清清查查，按按照照成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低的的方方法法确确定期末存货的价值定期末存货的价值，并作出相应会计处理并作出相应会计处理。可编辑394、存货的期末计价、存货的期末计价可可变变现现净净值值：存存货货的的预预计计售售价价减减去去至至完完工工时时估估计计将将要要发发生生的的成成本本、估估计计的的销销售售费费用用及及相关税费后的余额。相关税费后的余额。特点特点：可变现净值为可变现净值为预计未预计未来现金流量来现金流量，而不是售价，而不是售价；可编辑424.2可变现净值地确定可变现净值地确定(1)为为执执行行销销售售合合同同或或劳劳务务合合同同而而持持有有的的存存货货，通通常常应应以以产产成成品品或或商商品品的的合合同同价价格格为可变现净值的计算基础。为可变现净值的计算基础。(2)若若企企业业持持有有的的存存货货数数量量超超过过购购货货合合同同约约定定的的数数量量，超超过过部部分分存存货货的的可可变变现现净净值值以以产产成成品品或或商商品品的的一一般般销销售售价价格格为为计计算基础。算基础。可编辑434.2可变现净值地确定可变现净值地确定(3)企企业业持持有有的的存存货货数数量量少少于于购购货货合合同同约约定定的的数数量量，实实际际持持有有与与该该销销售售合合同同相相关关的的存存货货应应以以合合同同价价格格作作为为可可变变现现净净值值的的计计算基础；算基础；(4)没没有有销销售售合合同同约约定定的的存存货货，以以一一般般市市场场销售价格作为可变现净值计算的基础。销售价格作为可变现净值计算的基础。可编辑45Eg207Eg207年年年年9 9月月月月1 1日日日日，A A公公公公司司司司与与与与B B公公公公司司司司签签签签订订订订了了了了一一一一份份份份不不不不可可可可撤撤撤撤销销销销销销销销售售售售合合合合同同同同约约约约定定定定，0808年年年年1 1月月月月8 8日日日日，A A按按按按每每每每台台台台3030万万万万元元元元的的的的价价价价格格格格向向向向B B提提提提供供供供WW型型型型机机机机器器器器1212台台台台。0707年年年年1212月月月月3131日日日日，A A公司公司公司公司WW型机器帐面成本型机器帐面成本型机器帐面成本型机器帐面成本2828万万万万/台，数量台，数量台，数量台，数量1414台。台。台。台。根根根根据据据据两两两两公公公公司司司司签签签签订订订订的的的的合合合合同同同同，向向向向B B销销销销售售售售该该该该机机机机器器器器平平平平均均均均运运运运杂杂杂杂费费费费等等等等销销销销售售售售费费费费用用用用0.120.12万万万万/台台台台，向向向向其其其其他他他他客客客客户户户户销销销销售售售售的的的的平平平平均销售费用均销售费用均销售费用均销售费用0.10.1万万万万/台。台。台。台。0707年年年年1212月月月月3131日，市场销售价格日，市场销售价格日，市场销售价格日，市场销售价格3232万万万万/台。台。台。台。可变现净值：可变现净值：可变现净值：可变现净值：(30(3012-0.1212)+(322-0.12)=422.3612-0.1212)+(322-0.12)=422.36万元万元万元万元可编辑46借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备若可变现净值有若可变现净值有所恢复，则冲回：所恢复，则冲回：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失4.3存货期末计价的会计处理存货期末计价的会计处理当存货成本当存货成本可变现净值可变现净值，计提计提存货跌价准备存货跌价准备，作为存货的备抵项目作为存货的备抵项目 计提存货跌价准备的方法：计提存货跌价准备的方法：通常应按通常应按单个存货单个存货项目计提存货跌价准备项目计提存货跌价准备 对于数量繁多、单价较低的存货，可按对于数量繁多、单价较低的存货，可按存货存货类别类别计提存货跌价准备。计提存货跌价准备。具有类似目的和最终用途并在同一地区生产具有类似目的和最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列和销售的产品系列，可可合并合并计提存货跌价准备计提存货跌价准备。可编辑47Eg.05Eg.05年年年年末末末末，某某某某企企企企业业业业商商商商品品品品的的的的账账账账面面面面成成成成本本本本5050万万万万元元元元，预预预预计计计计可可可可变变变变现现现现净净净净值值值值49.549.5万万万万，存存存存货货货货跌跌跌跌价价价价准准准准备备备备余余余余额额额额为为为为0 0。0606年年年年末末末末商商商商品品品品账账账账面面面面成成成成本本本本2020万万万万，可可可可变变变变现现现现净净净净值值值值19.819.8。各各各各年年年年会计处理。会计处理。会计处理。会计处理。0505年底：年底：借：资产减值损失借：资产减值损失 5 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 5 0000606年底：年底：借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 3000可编辑485、存货期末盘点、存货期末盘点盘盈：账面存货盘盈：账面存货库存库存存货盘点存货盘点的结果：的结果：可能账实相符，也可能账实可能账实相符，也可能账实不符。造成账实不符的原因不符。造成账实不符的原因：记帐有误记帐有误发生了盘盈或者盘亏发生了盘盈或者盘亏 应应该该根根据据填填制制的的存存货货盘盘存存单单、存存货货盈盈亏亏报报告告单单，调调整整有有关关存存货货帐帐户户，保保证证帐帐实实相相符符。并并根根据据有有关关部部门门批批准准进进行行相相关关的的会会计计处处理。理。可编辑495.1 存货盘亏会计处理存货盘亏会计处理1)纪录盘亏的存货纪录盘亏的存货借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 贷：相关科目贷：相关科目原材料、库存商原材料、库存商品、增值税进品、增值税进项税额项税额etc.2)查明原因查明原因，经批准后结转经批准后结转：借借：相关会计科目：相关会计科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢原材料原材料其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出管理费用管理费用可编辑505.2 存货盘盈会计处理存货盘盈会计处理1)纪录盘盈的存货纪录盘盈的存货借借：相关科目：相关科目 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢原材料、库原材料、库存商品存商品etc.2)查明原因查明原因，经批准后冲减管理费用经批准后冲减管理费用：借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用可编辑51Eg.Eg.某某公公司司在在财财产产清清查查中中发发现现一一批批帐帐外外原原材材料料甲甲300300公公斤斤，按按照照现现在在的的成成本本计计算算总总价价值值3,0003,000元。经批准冲减当期管理费用；元。经批准冲减当期管理费用；1、记录盘盈的原材料、记录盘盈的原材料 借借：原材料：原材料 3 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 0002、冲减管理费用、冲减管理费用 借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 3 000 贷：管理费用贷：管理费用 3 000可编辑52Eg.某某公公司司在在财财产产清清查查中中发发现现原原材材料料乙乙盘盘亏亏500公公斤斤其其账账面面记记载载的的实实际际成成本本为为10,000元元，增增值值税税额额1,700元元。经经查查一一部部份份原原因因由由于于保保管管人人员员小小王王失失职职造造成成，一一部部分分原原因因属属于于自自然然损损耗耗。经经批批准，小王承担其中准，小王承担其中50%的责任。的责任。1)纪录盘亏的原材料纪录盘亏的原材料借借：待处理财产损溢：待处理财产损溢 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税(进项税额进项税额)1 7002)查明原因查明原因，经批准后结转经批准后结转：借借：管理费用：管理费用 5 850 其他应收款其他应收款小王小王 5 850 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 11 700可编辑53End of Chapter 4