湖北大学知行学院第二章-货币资金-.pptx

2024/5/22 周三12 货币货币资金资金湖北大学知行学院湖北大学知行学院会会计计系系CASHChapter 22024/5/22 周三2 2 货币资金货币资金第一节第一节库存现金库存现金第二第二节节银行存款银行存款第三第三节节外币外币本章学习内容本章学习内容2024/5/22 周三3本章学习重难点本章学习重难点1.现金的日常收支管理、库存现金的清查、现金的现金的日常收支管理、库存现金的清查、现金的主要账务处理主要账务处理2.银行存款的清查、银行转账结算方式及会计处理银行存款的清查、银行转账结算方式及会计处理3.外币记账要求、外币记账方法外币记账要求、外币记账方法4第一节第一节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理1.1.库存现金的含义：库存现金的含义：广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本广义的现金包括库存现金、银行活期存款、银行本票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义票、银行汇票、信用证存款、信用卡存款等内容；狭义的现金即库存现金。的现金即库存现金。在我国会计要素的核算中，现金的概念是狭义的在我国会计要素的核算中，现金的概念是狭义的，在我，在我国国的的现金流量表现金流量表中，现金的概念是广义的。中，现金的概念是广义的。2.2.现金的适用范围：现金的适用范围：a.a.现金支出现金支出u职工工资、津贴；职工工资、津贴；u个人劳务报酬个人劳务报酬u颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三5u各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；u向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；u出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；u结算起点（结算起点（10001000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；u中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。b.现金的收入现金的收入:剩余差旅费和归还备用金等个人的交款剩余差旅费和归还备用金等个人的交款;对个人或不能转账的集体单位的销售收入对个人或不能转账的集体单位的销售收入;不足转账起点的小额销售收入等不足转账起点的小额销售收入等.63.现金的日常收支管理现金的日常收支管理现金现金收入应当日送交开户银行；收入应当日送交开户银行；支支付付现现金金可可从从现现金金限限额额中中支支付付或或从从开开户户银银行行中中提提取取，一一般不得坐支现金；般不得坐支现金；从从开开户户银银行行提提取取现现金金，应应签签发发现现金金支支票票，注注明明用用途途，负负责人签字盖章，报开户行审核；责人签字盖章，报开户行审核；设立设立内部牵制制度；内部牵制制度；规定票据的管理办法；规定票据的管理办法；严格现金收支手续；严格现金收支手续；建立现金收支的审核、审查制度。建立现金收支的审核、审查制度。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.74.4.库存现金的限额库存现金的限额：是是指指为为保保证证各各单单位位日日常常零零星星支支出出按按规规定定允允许许留留存存的现金的的现金的最高数额最高数额。库存量一般不超过企业库存量一般不超过企业3-53-5天天日常零星支出量。日常零星支出量。远远离离银银行行或或交交通通不不便便（如如边边远远山山区区）的的企企业业，库库存存现金限额可多于现金限额可多于5 5天，但最多不超过天，但最多不超过1515天天的零星支出量。的零星支出量。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.8二、库存现金的核算二、库存现金的核算1.1.企业一切现金收支都企业一切现金收支都必须取得或填制原始凭证必须取得或填制原始凭证，作为，作为收付款的书面证明；收付款的书面证明；2.2.设置现金日记账进行现金的设置现金日记账进行现金的序时核算序时核算。每日终了，计。每日终了，计算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，算全日的现金收入合计数、现金支出合计数和结存数，与实际库存数核对相符；与实际库存数核对相符；3.3.在会计总账上设置在会计总账上设置“库存现金库存现金”账户进行账户进行总分类核算总分类核算；4.4.月末终了，月末终了，明细账与总账核对相符明细账与总账核对相符。中级财务会计2024/5/22 周三9三、库存现金的清查三、库存现金的清查1.目的：确定现金目的：确定现金实有数与账面数是否相符实有数与账面数是否相符2.方法：方法：实地盘点实地盘点，包括出纳人员每日清点和清查小组定期和，包括出纳人员每日清点和清查小组定期和不定期的清查。不定期的清查。3.处理：处理：发现现金短缺或溢余，先通过发现现金短缺或溢余，先通过“待处理财产损益待处理财产损益”科目核算科目核算查明原因查明原因a.短缺：应由保险公司或责任人赔偿的，计入短缺：应由保险公司或责任人赔偿的，计入“其他应收款其他应收款”科科目；无法查明原因的短缺，计入目；无法查明原因的短缺，计入“管理费用管理费用”科目。科目。b.溢溢余：应支付给有关单位和个人的，计入余：应支付给有关单位和个人的，计入“其他应付款其他应付款”；无；无法查明原因的，计入法查明原因的，计入“营业外收入营业外收入”科目。科目。2024/5/22 周三10现金长款（库存现金现金长款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现长款：）发现长款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：库存现金借：库存现金借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：其他应付款贷：其他应付款（应支付给单位或个人应支付给单位或个人）营业外收入营业外收入（无法查明原因无法查明原因）现金短款（库存现金现金短款（库存现金账面余额）账面余额）（1）发现短款：）发现短款：（2）处理意见形成：）处理意见形成：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：管理费用借：管理费用（无法查明原因无法查明原因）贷：库存现金贷：库存现金其他应收款其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢现金清查的账务处理2024/5/22 周三11四、现金的主要账务处理经济交易经济交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法收到现金收到现金借：库存现金借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目贷：资产、负债、收入等科目支出现金支出现金借：费用、负债、资产等科目借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金贷：库存现金2024/5/22 周三12备用金交易备用金交易与事项与事项账务处理方法账务处理方法拨付备用金拨付备用金借：备用金借：备用金贷：库存现金贷：库存现金报销备用金报销备用金借：管理费用等借：管理费用等贷：库存现金贷：库存现金2024/5/22 周三13第二节第二节 银行存款银行存款一、银行存款账户的开立一、银行存款账户的开立l 基本存款账户（基本存款账户（可存、可取、可转账可存、可取、可转账）l 一般存款账户（一般存款账户（只存、转账只存、转账）l 临时存款账户（临时存款账户（临时存、立即转临时存、立即转）l 专用账户（专用账户（专款专用专款专用）二、银行存款的核算二、银行存款的核算1.总总分类核算分类核算：设立：设立“银行存款银行存款”账户，反应银行存款的账户，反应银行存款的收支结存情况。收支结存情况。2.序序时核算时核算：设置银行存款日记账，由出纳人员按照业务：设置银行存款日记账，由出纳人员按照业务发生的顺序逐日、逐笔登记，每日结出余额，月末结出发生的顺序逐日、逐笔登记，每日结出余额，月末结出本月收入合计、支出合计和月末结存。本月收入合计、支出合计和月末结存。141.目的：检查企业和开户银行账目是否有错漏目的：检查企业和开户银行账目是否有错漏2.方法：方法：a.a.每月至少一每月至少一次将银行存款日记账和银行低账单进行核对。次将银行存款日记账和银行低账单进行核对。b.b.若不符，则原因有二若不符，则原因有二：双方记录不符的原因双方记录不符的原因：错账错账 未达账项未达账项三、银行存款的清查三、银行存款的清查企业已入账，银行未入账企业已入账，银行未入账银行已入账，企业未入账银行已入账，企业未入账企收银未收企收银未收企付银未付企付银未付银收企未收银收企未收银付企未付银付企未付由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行由于双方接到有关凭证的时间不同，企业与开户银行之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一之间就同一笔经济业务而言，一方已经入账，而另一方还没有登记入账的事项。方还没有登记入账的事项。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.15c.如有未达账项，应编制银行存款余额调节表予以调节。如有未达账项，应编制银行存款余额调节表予以调节。d.调节后如果余额仍有不符，表明账目有差错，应查明调节后如果余额仍有不符，表明账目有差错，应查明原因，加以更正。原因，加以更正。注意：注意：银行银行存款余额调节表存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时不是原始凭证，只是在对账时为了为了消除未达账项的影响而编制的，消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。录、调整账户记录。即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我即使存在银行已入账而企业尚未入账的未达账项，我们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的们也不能根据调节后的银行存款真实数额调整企业的账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。账面记录，而必须在收到银行的通知凭证后才能入账。中级财务会计16银行存款余额调节表银行存款余额调节表项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额中级财务会计17 例题例题 朗能公司朗能公司2006年年10月月31日银行存款日记账余额是日银行存款日记账余额是32540元，银行对账单上的余额是元，银行对账单上的余额是36020元，经逐笔核对后，查明有元，经逐笔核对后，查明有以下几笔未达账项：以下几笔未达账项：（1）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票）企业于月末存入从其他单位取得的转账支票1920元，银元，银行尚未入账；行尚未入账；（2）企业于月末开出的转账支票）企业于月末开出的转账支票440元，持票人尚未向银行办元，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账；理转账，银行尚未入账；（3）企业已委托银行代收外埠销货款）企业已委托银行代收外埠销货款5200元，银行已收到入元，银行已收到入账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；账，但企业尚未收到银行收款通知，没有入账；（4）银行代付电话费）银行代付电话费240元，但企业尚未收到银行付款通知，元，但企业尚未收到银行付款通知，没有入账。没有入账。中级财务会计18项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单余额银行对账单余额36020企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额32540企收，银未收企收，银未收银收，企未收银收，企未收企付，银未付企付，银未付银付，企未付银付，企未付调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额192052004402403750037500中级财务会计19四、银行往来的汇总登记四、银行往来的汇总登记 如果在多个银行开户，应设置如果在多个银行开户，应设置“银行往来登记簿银行往来登记簿”。见见P25 表表23五、银行转账结算方式五、银行转账结算方式 三票（支票、银行汇票和银行本票）三票（支票、银行汇票和银行本票）一卡（信用卡）一卡（信用卡）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）三方式（托收承付、委托收款和汇兑）一证（信用证）一证（信用证）中级财务会计20（一）托收承付结算方式（一）托收承付结算方式收款单位收款单位（销货方）（销货方）付款单位付款单位（购货方）（购货方）1.发运商品发运商品收款单位收款单位开户银行开户银行2.委委托托申申请请3.银银行行受受理理付款单位付款单位开户银行开户银行4.寄送托收承付凭证、发票、运单寄送托收承付凭证、发票、运单5.通通知知承承付付6.同同意意承承付付7.划转款项划转款项8.通通知知收收款款 收款单位根据经济合同收款单位根据经济合同发货后发货后，委托银行向，委托银行向异地的异地的付款单位付款单位收取款项，付款单位根据经济合同核对单据或收取款项，付款单位根据经济合同核对单据或验货后向银行承认承认付款的一种结算方式。验货后向银行承认承认付款的一种结算方式。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三21付款人付款人开户银行开户银行收款人收款人收款人收款人开户银行开户银行确认确认付款付款通通知知委托委托收款收款结算结算收款收款通知通知通知通知付款人付款人（二）委托收款（二）委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的一种方式收款人委托银行向付款人收取款项的一种方式委托收款与托收承付的区别委托收款与托收承付的区别2024/5/22 周三22委托收款委托收款托收承付托收承付适用范围适用范围单位和个人债务的单位和个人债务的结算结算异地订有合同的商品交异地订有合同的商品交易易金额起点金额起点不受限制不受限制每笔每笔1000元或元或10000元元办理收款办理收款手续的依手续的依据据债务证明作依据债务证明作依据运单等有关凭证运单等有关凭证银行作用银行作用发生拒付，银行不发生拒付，银行不审查拒付理由审查拒付理由发生拒付，银行审查拒发生拒付，银行审查拒付理由付理由（三）支票结算方式（三）支票结算方式 1.含义含义 出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2.特点：特点：a.现金支票（只能从银行提现）现金支票（只能从银行提现）+转账支票（只能从转账支票（只能从银行转账）银行转账）b.提示付款期限：自出票日起提示付款期限：自出票日起10天；天；c.见票即付；见票即付；d.无起点金额限制；无起点金额限制；e.用于同城结算用于同城结算 f.不能签发空头支票，或与银行预留印签不符不能签发空头支票，或与银行预留印签不符 23中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.24现金支票现金支票 票样票样中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.25转账支票转账支票 票样票样中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三26支票支票 背面背面 票样票样27（四）汇兑结算方式（四）汇兑结算方式1.含义：含义：汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的一种结算方式。2.特点：特点：a.信汇信汇+电汇电汇 b.不受金额起点限制不受金额起点限制收款单位收款单位或个人或个人汇款单位汇款单位或个人或个人汇入银行汇入银行汇出银行汇出银行1.填填写写申申请请2.银银行行受受理理3.邮寄凭证邮寄凭证4.收收款款通通知知5.发出货物发出货物中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三28汇兑 票样n1.含义：含义：n出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额出票人签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。给收款人或持票人的票据。29（五）银行本票结算方式（五）银行本票结算方式收款单位（人）收款单位（人）（或被背书个人）（或被背书个人）付款单位付款单位（申请人）（申请人）兑付银行兑付银行签发银行签发银行1.申请2.签发3.持票购货4.办理兑现5.受理6.兑换票据中级财务会计30定额银行本票结算图定额银行本票结算图收款单位（人）收款单位（人）（或被背书个人）（或被背书个人）付款单位付款单位（申请人）（申请人）代理兑付银行代理兑付银行人民银行发行库人民银行发行库代理签发银行代理签发银行1.领取本票2.申请3.签发本票4.持票购货结算5.承兑6.受理7.本票送交中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三312.特点：特点：适用于同城范围内适用于同城范围内可以转账结算、支取现金、背书转让、可以转账结算、支取现金、背书转让、付款期限：出票日起最长不超过两个月付款期限：出票日起最长不超过两个月（六）银行汇票结算方式六）银行汇票结算方式321.汇票的含义：汇票的含义：是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日是出票人签发的，委托付款人在见票时或在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，分为期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据，分为银行汇票和商业汇票两种。见课本银行汇票和商业汇票两种。见课本P32 图图2-5、P33图图2-62.银行汇票的特点银行汇票的特点：a.见票即付；见票即付；b.无金额起点限制；无金额起点限制；c.适用于同城、异地结算；适用于同城、异地结算；d.可背书转让；可背书转让；e.有限期：自出票日起一个月有限期：自出票日起一个月中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三33银行汇票流程银行汇票流程34银行汇票银行汇票 票样票样中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三36（七）商业汇票结算方式七）商业汇票结算方式1.含义：含义：是出票人签发的，委托付款人在制定日期无条件支付确是出票人签发的，委托付款人在制定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。见课本定金额给收款人或者持票人的票据。见课本P33图图2-62.特点：特点：可背书转让、贴现；可背书转让、贴现；商业承兑汇票商业承兑汇票+银行承兑汇票；银行承兑汇票；承兑期最长为六个月；承兑期最长为六个月；可定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款可定日付款、出票后定期付款、见票后定期付款2024/5/22 周三37（二）商业承兑汇票（二）商业承兑汇票 票样票样381 1、付款单位的账务处理、付款单位的账务处理n购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单位，应作分录购货单位购货时签发商业承兑汇票交销货单位，应作分录如下：如下：借借：原材料等：原材料等应应交税费交税费应交增值税（进项税额应交增值税（进项税额）贷：应付票据贷：应付票据商业商业承兑汇票承兑汇票n汇票到期支付票款时，购货企业收到开户银行的付款通知，汇票到期支付票款时，购货企业收到开户银行的付款通知，应作分录如下：应作分录如下：借：应付票据借：应付票据商业商业承兑汇票承兑汇票贷：银行贷：银行存款存款商业承兑汇票商业承兑汇票中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.392 2、收款单位的账务、收款单位的账务处理处理n（1）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票，）销货企业收到购货企业交来已承兑的商业承兑汇票，应作分录如下：应作分录如下：借：应收票据借：应收票据商业商业承兑汇票承兑汇票贷：应贷：应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）主营业务收入主营业务收入n（2）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款）销货企业把将要到期的汇票交存开户银行办理收款手续以后，接到银行收款通知时应作分录如下：手续以后，接到银行收款通知时应作分录如下：借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据商业商业承兑汇票承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三40（三）银行承兑汇票（三）银行承兑汇票 票样票样（八）信用证结算方式八）信用证结算方式411.含义：含义：开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。单据支付的付款承诺。国内信用证均为不可撤销、不可转让的跟单信用证，适国内信用证均为不可撤销、不可转让的跟单信用证，适用于国内企业间商品交易的结算，只限于转账，不得支取用于国内企业间商品交易的结算，只限于转账，不得支取现金。现金。见课本见课本P35图图282.特点：特点：开证银行负第一性付款责任；开证银行负第一性付款责任；信用证作为一项独立文件，不受销售合同的约束；信用证作为一项独立文件，不受销售合同的约束；信用证业务只处理单据，一切以单据为准。信用证业务只处理单据，一切以单据为准。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三42 （九）信用卡结算方式（九）信用卡结算方式1.含义含义 指商业银行向单位和个人发型的，凭以向特约单位购物、指商业银行向单位和个人发型的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特质载体卡片。消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特质载体卡片。2.分类：分类：按使用对象：单位卡、个人卡按使用对象：单位卡、个人卡按信誉等级：金卡、普通卡按信誉等级：金卡、普通卡按币种：人民币卡、外币卡按币种：人民币卡、外币卡是否交存备用金：贷记卡、准贷卡是否交存备用金：贷记卡、准贷卡按功能：转账卡、专用卡、储值卡按功能：转账卡、专用卡、储值卡43银行结算方式的归纳银行结算方式的归纳n 同同城城 支票、银行本票支票、银行本票n 异地异地 汇兑汇兑、托收承付、银行汇票、国际信用证、托收承付、银行汇票、国际信用证n 同城、异地均可同城、异地均可 信用卡信用卡、委托收款、委托收款、商业汇票商业汇票n 见票即付见票即付：支票、银行汇票、银行本票支票、银行汇票、银行本票中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三44 （一）账户的设置（一）账户的设置 总账总账“其他货币资金其他货币资金”按种类设明细账按种类设明细账 外埠存款外埠存款 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 信用卡存款信用卡存款 信用证存款信用证存款 存出投资款存出投资款四、其他货币资金四、其他货币资金45银行结算方式与会计核算银行结算方式与会计核算银行存款和支票银行存款和支票银行银行本票本票与汇与汇票票外外地地采采购购信信用用卡卡信用证信用证商业商业汇票汇票银行存款业务银行存款业务1 1、收款业务、收款业务借：银行存款借：银行存款 贷：负债、收入、所有者权益贷：负债、收入、所有者权益2 2、付款业务、付款业务借：费用、负债、资产、所有者借：费用、负债、资产、所有者 权益等科目权益等科目 贷：银行存款贷：银行存款其他货币资金业务其他货币资金业务1 1、存入业务、存入业务借：其他货币资金借：其他货币资金 xxxx资金存款资金存款 贷：银行存款贷：银行存款2 2、使用业务、使用业务借：费用、负债、资产借：费用、负债、资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金 xxxx资金存款资金存款不在不在货币货币资金资金核算核算范围范围内内中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三46 1.常规结算性核算常规结算性核算 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款 企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账企业为了到外地采购材料，申请到外地设立临时采购账户（外埠存款），户（外埠存款），120万元已汇出。万元已汇出。例题例题借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 1200000 贷：银行存款贷：银行存款 120000047 企业使用该资金采购价款为企业使用该资金采购价款为100万元（不含税价）的原材万元（不含税价）的原材料，购料时支付的增值税进项税额为料，购料时支付的增值税进项税额为17万元。材料尚未到达万元。材料尚未到达企业。企业。采采购购完完毕毕，将将多多余余的的外外埠埠存存款款退退回回原原开开户户银银行行基基本本存存款款账账户。户。借：在途物资借：在途物资 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 1170000借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 30000中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.48 2.特种结算的核算特种结算的核算信用证核算信用证核算 企企业业预预先先支支付付部部分分款款项项（保保证证金金），购购料料时时补补足足余余款款 企企业业拟拟购购进进原原材材料料一一批批，向向银银行行申申请请开开立立信信用用证证，并并存入保证金存入保证金100 000元元。例题例题借：其他货币资金借：其他货币资金信用证存款信用证存款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三49 采采购购价价款款为为200 000元元（不不含含税税价价）的的原原材材料料，交交纳纳的的增增值值税税进进项项税税额额34 000元元（材材料料尚尚未未到到达达企企业业）。企企业向开证行补足有关款项。业向开证行补足有关款项。借：在途物资借：在途物资 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证存款信用证存款 100 000 银行存款银行存款 134 0002024/5/22 周三50存出投资款核算存出投资款核算 企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金（1）将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时）将存款转入证券公司开立专门证券买卖户时（2）用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时）用以上部分款项买入股票或债券进行短期投资时借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 贷：银行存款贷：银行存款借：交易性金融资产借：交易性金融资产 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款2024/5/22 周三51 例题例题 甲甲公公司司向向长长城城证证券券公公司司划划出出资资金金300 000元元准准备备进进行行短短期投资。期投资。甲公司购入朗能公司普通股共计甲公司购入朗能公司普通股共计299 800元。元。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000借：交易性金融资产借：交易性金融资产 299 800 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 299 80052第三节第三节 外币外币一、外币有关概念一、外币有关概念1.外币外币：记账本位币以外的货币。：记账本位币以外的货币。记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。2.外汇外汇：以外国货币表示的以外国货币表示的，用于国际结算的支付手段，也，用于国际结算的支付手段，也就是国外货币资金。就是国外货币资金。3.外币业务外币业务：企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、：企业以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算以及计价等业务。往来结算以及计价等业务。4.外币交易外币交易：以外币计价或者结算的交易。：以外币计价或者结算的交易。5.外币兑换外币兑换：企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行以及以：企业从银行买入外汇、把外汇卖给银行以及以一种货币兑换另一种货币的行为。一种货币兑换另一种货币的行为。6.外币折算外币折算：将一国货币反映的业务或表述的报表折算为另：将一国货币反映的业务或表述的报表折算为另一国货币反映或表述的过程。一国货币反映或表述的过程。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.53二、外币记账要求二、外币记账要求1.确定记账本位币确定记账本位币企业选定记账本位币企业选定记账本位币 应当考虑下列因素：应当考虑下列因素：从日常活动收入的角度看，从日常活动收入的角度看，选择的货币能够对企业商选择的货币能够对企业商品和劳务的价格其主要作用品和劳务的价格其主要作用，通常以该货币进行商品，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。和劳务销售价格的计价和结算。从日常活动支出的角度看，从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通，通常以该货币进行这些费用的计价和结算。常以该货币进行这些费用的计价和结算。融资活动中获得的资金以及保存从经营活动中收取价融资活动中获得的资金以及保存从经营活动中收取价款时所使用的货币。款时所使用的货币。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.n企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。币。n境外企业向国内有关部门呈报的会计报表，也应当折算为境外企业向国内有关部门呈报的会计报表，也应当折算为人民币反映。人民币反映。2.外币业务应按汇率折算为记账本位币金额外币业务应按汇率折算为记账本位币金额n汇率：两种货币相互交换的比率汇率：两种货币相互交换的比率n从银行买卖外币角度：买入汇率、卖出汇率、中间汇率从银行买卖外币角度：买入汇率、卖出汇率、中间汇率54中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三55企业会计准则企业会计准则：外币交易应当在初始确认时，采用：外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的交易发生日的即期汇率即期汇率将外币金额折算为记账本位币金将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统、合理的方法确定的、与交易额，也可以采用按照系统、合理的方法确定的、与交易发生日发生日即期汇率近似的汇率折算即期汇率近似的汇率折算。56u即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。外汇牌价的中间价。u即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。平均汇率或加权平均汇率等。u选择那种汇率记账经确定一般不得随意改变。选择那种汇率记账经确定一般不得随意改变。u会计记录外币业务时，要同时反映外币金额、汇率、会计记录外币业务时，要同时反映外币金额、汇率、记账本位币金额。记账本位币金额。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.573.会计期末要将所有外币货币性项目的外币余额按期末汇率折会计期末要将所有外币货币性项目的外币余额按期末汇率折算为记账本位币金额反映。算为记账本位币金额反映。u货币性项目货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的：企业持有的货币资金和将以固定或者可确定的金额收取的资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负金额收取的资产或者偿付的负债，分为货币性资产和货币性负债。债。u货币性项目的账户货币性项目的账户：库存现金：库存现金、银行存款、银行存款、应收账款、应、应收账款、应收票据收票据、预付账款、预付账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、其他应收款、长期应收款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账款、长期应付款等等预收账款、长期应付款等等u货币性项目按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折货币性项目按期末汇率折算的记账本位币金额与按此汇率折算前账面记账本位币余额之间的差额即为算前账面记账本位币余额之间的差额即为汇兑差额汇兑差额（汇兑损益）（汇兑损益），一般计入当期损益一般计入当期损益（财务费用）。（财务费用）。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.2024/5/22 周三58三、外币业务记账方法三、外币业务记账方法1.外币记账方法分为外币记账方法分为“外币统账制外币统账制”和和“外币分账制外币分账制”。l“外币统账法外币统账法”：企业选择一种货币作为记账本位币，对发：企业选择一种货币作为记账本位币，对发生的各种非记账本位币业务均按一定汇率全部折算成记账本位生的各种非记账本位币业务均按一定汇率全部折算成记账本位币金额入账。此种方法下，如果每一种外币业务按业务发生当币金额入账。此种方法下，如果每一种外币业务按业务发生当日的市场汇率入账，称为日的市场汇率入账，称为逐日核算法逐日核算法；如果按业务发生当月；如果按业务发生当月1日的市场汇率入账，称为日的市场汇率入账，称为月终调整法月终调整法。l“外币分账制外币分账制”：企业发生的涉及货币性项目的外币业务按：企业发生的涉及货币性项目的外币业务按原币记账，涉及非货币性项目的外币业务按规定汇率折算为编原币记账，涉及非货币性项目的外币业务按规定汇率折算为编表货币金额计入相应账户的一种记账方法。表货币金额计入相应账户的一种记账方法。l企业一般采用外币统账法，金融企业可以采用外币统账法也企业一般采用外币统账法，金融企业可以采用外币统账法也可以采用外币分账法。可以采用外币分账法。59四、外币交易的会计处理四、外币交易的会计处理原则：原则：u初始确认时，采用初始确认时，采用交易发生日的即期汇率交易发生日的即期汇率将外币金额折将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。u但是，但是，企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖事项，应当按照交易实际采用的汇率（即银行买入价或卖出价）折算。出价）折算。中级财务会计The love of money is a root of all kinds of evil.60典型外币业务的账务处理：四类业务典型外币业务的账务处理：四类业务（1）以外币计价的商品的购销）以外币计价的商品的购销【例题例题】甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民币，甲公司属于增值税一般纳税人，记账本位币为人民