中级财务会计--非流动负债-.ppt

第十章第十章 非流非流动负债动负债Non-current liabilities1 1n n介介绍绍非流非流动负债动负债的会的会计计确确认认、计计量、量、记录记录与与报报告的基本原理。告的基本原理。n n学学习习目目标标：非流非流非流非流动负债动负债动负债动负债的性的性的性的性质质质质与种与种与种与种类类类类长长长长期借款的会期借款的会期借款的会期借款的会计处计处计处计处理理理理应应应应付付付付债债债债券的会券的会券的会券的会计处计处计处计处理理理理可可可可转换债转换债转换债转换债券的会券的会券的会券的会计处计处计处计处理理理理长长长长期期期期应应应应付款的会付款的会付款的会付款的会计处计处计处计处理理理理2 2第一第一节节 长长期期负债负债概述概述一、一、长长期期负债负债的特点及其分的特点及其分类类（一）（一）长长期期负债负债的特点的特点长长期期负债负债是指是指偿还偿还期在期在1 1年或者超年或者超过过1 1年的一年的一个个营业营业周期以上的周期以上的债务债务。注意：注意：举举借借长长期期债务债务的利弊分析的利弊分析 3 3非流非流动负债动负债具有具有偿还偿还期限期限较长较长、金、金额额大的特点大的特点,决定了其会决定了其会计处计处理不同于流理不同于流动负债动负债的特点。的特点。偿还偿还期限期限较长较长且金且金额较额较大，未来的大，未来的现现金流出量金流出量与其与其现值现值之之间间的差的差额较额较大，因而理大，因而理论论上非流上非流动动负债负债按按现值现值入入账账。另外，非流。另外，非流动负债动负债的利息既的利息既可能是分期支付，也可能于到期可能是分期支付，也可能于到期还还本本时时一次支一次支付。因而非流付。因而非流动负债应动负债应付未付利息本身既可能付未付利息本身既可能是流是流动负债动负债，也可能是非流，也可能是非流动负债动负债。4 4与长期负债有关的借款费用的会计处理借款借款费费用用应应作作为为期期间费间费用用举举借借债务发债务发生的借款生的借款费费用属于筹用属于筹资过资过程中程中发发生生的筹的筹资费资费用，与借入用，与借入资资金的运用无关，因而金的运用无关，因而应应将其将其计计入当期入当期损损益，不益，不计计入入购购置置资产资产的成本。的成本。借款借款费费用用应计应计入入资产资产成本成本非流非流动负债动负债往往是往往是为为了取得了取得某某项长项长期期资产资产而借入的，其而借入的，其借款借款费费用与所取得的用与所取得的资产资产有有紧紧密的密的联联系，它与构成系，它与构成资产资产成本的其他要素并无本成本的其他要素并无本质质区区别别，因而，因而应应将借款将借款费费用用计计入入所取得的所取得的资产资产的成本。的成本。借款借款费费用的用的资资本化本化借款借款费费用的用的费费用化用化5 5（二）（二）长长期期负债负债的分的分类类n n1.1.按筹措方式按筹措方式 n n2.2.按按偿还偿还方式方式长长期借款期借款长长期期应应付款付款应应付付债债券券分期分期偿还长偿还长期期负债负债定期定期偿还长偿还长期期负债负债6 6第二第二节节 长长期借款期借款一、科目一、科目设设置置“长长期借款期借款”Long-term bank loans明明细细核算核算:“本金本金”、“利息利息调调整整”、“应计应计利利息息”注意注意:与与应应付利息付利息科目的区科目的区别别7 71.由于取得借款由于取得借款时时合同利率与合同利率与实际实际利率不利率不 同，所以企同，所以企业实际业实际取得的借款数取得的借款数额额不一定不一定 等于本金的数等于本金的数额额，差，差额额借借记记“长长期借款期借款（利息（利息调调整）整）”。2.长长期借款利息期借款利息费费用的确定采用用的确定采用实际实际利率利率 法法。利息。利息费费用和用和应应付利息的差付利息的差额贷记额贷记 “长长期借款（利息期借款（利息调调整）整）”8 8二、二、长长期借款的核算期借款的核算l l借入借入时时：借：借：银银行存款（行存款（实际实际收到的收到的现现金金净额净额）长长期借款期借款-利息利息调调整整（如存在差（如存在差额额）贷贷：长长期借款期借款-本金本金9 9n n资产负债资产负债表日，确定利息表日，确定利息费费用：用：借：借：财务费财务费用用/在建工程等在建工程等 贷贷：应应付利息付利息 (每年付息每年付息时时)长长期借款期借款 利息利息调调整整n n偿还时偿还时 借：借：长长期借款期借款-本金本金 应应付利息付利息 贷贷：银银行存款行存款 1010 “长长期借款期借款-利息利息调调整整”的的处处理理 借方在建工程、借方在建工程、财务费财务费用等，用等，按按摊摊余成本余成本实际实际利率利率计计算；算；贷贷方方应应付利息是按付利息是按借款本金借款本金名名义义利率利率 计计算，差算，差额额即是即是长长期借款利息期借款利息调调整。整。见见教材教材280280页页:【例【例1,2,31,2,3】哈！哈！哈！哈！哈！哈！1111第三第三节节 应应付付债债券券 (Bond payable)一一、债债券的定券的定义义及其分及其分类类1.1.是否有担保是否有担保2.2.是否是否记记名名3.3.偿还偿还方式方式4.4.特殊形式的特殊形式的债债券券参考教材参考教材283283页页1212债债券券发发行价格与市行价格与市场场利率的关系如下：利率的关系如下：l l分期付息分期付息债债券的市券的市场场利率高于票面利率利率高于票面利率时时，债债券的券的发发行价格一定行价格一定小于小于债债券的面券的面值值，两者，两者之差之差为为折价。折价。l l分期付息分期付息债债券的市券的市场场利率低于票面利率利率低于票面利率时时，债债券的券的发发行价格一定行价格一定大于大于债债券的面券的面值值，两者，两者之差之差为为溢价。溢价。见见教材教材285285页页:例例4 41313二、科目设置及主要账务处理n n需需设设置置“应应付付债债券券”科目科目 “面面值值”“利息利息调调整整”“应计应计利息利息”应应付利息付利息 为为什么什么?14141 1企企业发业发行行债债券券 2 2资产负债资产负债表日，表日，计计算算债债券利息券利息费费用用 3.3.到期支付到期支付债债券本息券本息 注意：注意：偿还偿还方方式不同式不同对对利息利息的影响的影响1515（一）公司（一）公司债债券的券的发发行行:借：借：银银行存款行存款 （实际实际收到的款收到的款项项）贷贷：应应付付债债券面券面值值 应应付付债债券利息券利息调调整（或在借方）整（或在借方）见见见见教材教材教材教材287287287287页页页页:例例例例5 5 5 5（1 1 1 1）见见见见教材教材教材教材288288288288页页页页:例例例例6 6 6 6（1 1 1 1）1616 发发行行费费用用问题问题：是：是发发行行费费用用净额净额。发发行行费费用用大于大于发发行期行期间冻结间冻结存款利息收入，存款利息收入，应应把将两者的差把将两者的差额额作作为为筹筹资费资费用用处处理，分理，分别计别计入入财务费财务费用或相关用或相关资产资产价价值值。发发行行费费用用小于小于冻结冻结存款利息收入，将其差存款利息收入，将其差额视额视同溢价，在同溢价，在债债券存券存续续期内期内摊销摊销。1717（二）利息（二）利息调调整的整的摊销摊销(实际实际利率法利率法)（1 1）利息）利息费费用用=摊摊余成本余成本实际实际利率利率（2 2）利息）利息=面面值值票面利率票面利率 若分次付息若分次付息计计入入“应应付利息付利息”；若到期一次若到期一次还还本付息，本付息，计计入入 “应应付付债债券券-应计应计利息利息”。（3 3）差）差额额：“应应付付债债券券-利息利息调调整整”，可能，可能在在 借方，也可能在借方，也可能在贷贷方。方。1818资产负债资产负债表日：表日：借：在建工程借：在建工程 或或财务费财务费用用(摊摊余成本余成本实际实际利率利率)贷贷：应应付付债债券券应计应计利息利息 或或应应付利息付利息 （面（面值值票面利率）票面利率）（差（差额额）:应应付付债债券利息券利息调调整整 1919实际实际利率法利率法计计算利息算利息:以期初以期初债债券的券的账账面价面价值值乘以乘以发发行行时时的的实际实际利率，利率，据以确定当期的利息据以确定当期的利息费费用，将其与当期的票面利用，将其与当期的票面利息相比，两者的差息相比，两者的差额额作作为该为该期期应摊销应摊销的的债债券折价券折价或溢价。或溢价。这这种方法种方法摊销摊销，会使各期的利息，会使各期的利息费费用随着用随着债债券券账账面价面价值值的的变动变动而而变动变动。2020溢价溢价发发行：行：利息利息调调整整=票面利息当期利息票面利息当期利息费费用用债债券券该该期期初期期初账账面价面价值值=面面值值利息利息调调整整 见见教材教材287287页页【例【例5 5：表：表1 1】折价折价发发行：行：利息利息调调整整=当期利息当期利息费费用票面利息用票面利息债债券券该该期期初期期初账账面价面价值值=面面值值利息利息调调整整 见见教材教材288288页页【例【例6 6：表：表2 2】2121（三）（三）债债券的券的偿还偿还1 1、债债券到期券到期归还归还本金和利息：本金和利息：企企业发业发行的一次行的一次还还本、分期付息本、分期付息债债券到期券到期时时，其折价或溢价已其折价或溢价已摊销摊销完完毕毕。在支付了最后一期。在支付了最后一期的利息之后，的利息之后，偿还债偿还债券的数券的数额额就是到期就是到期债债券的券的面面值总额值总额。借：借：应应付付债债券面券面值值 贷贷：银银行存款行存款 见见教材教材:例例5 5（3 3），例），例6 6（3 3）22222、债债券提前券提前偿还偿还：l l企企业业提前提前偿还债偿还债券的主要目的，在于解除未券的主要目的，在于解除未来的利息来的利息负负担。在市担。在市场场利率降低的情况下，利率降低的情况下，企企业业能按低于原能按低于原发发行行债债券利率的条件借入款券利率的条件借入款项项，以所得款，以所得款项项提前提前偿还偿还旧的公司旧的公司债债券，从券，从而而获获取取经济经济利益。利益。l l企企业业提前提前偿还债偿还债券所支付的款券所支付的款项项，一般不等，一般不等于于债债券的券的账账面价面价值值。债债券券购购回收益回收益(损损失失)=债债券券账账面价面价值值 债债券券偿还偿还价格价格 2323（四）可（四）可转换转换公司公司债债券券 指指债债券券发发行行时时是是债权债权性性质质的，但在的，但在满满足一定条件足一定条件下，持有人可以行使下，持有人可以行使转换权转换权，变为变为股股权权投投资资。价。价格一般要比格一般要比纯纯粹粹债权债权性性质质的的债债券要高。券要高。1.1.发发行行时时的的处处理：理：发发行行时时要要对对初始初始发发行价格行价格进进行分拆，将行分拆，将负债负债成份成份确确认为应认为应付付债债券，将券，将权权益成份确益成份确认为资认为资本公本公积积。根据根据负债负债的公允价的公允价值值、面、面值值、资资本公本公积积，就可以，就可以挤挤出出应应付付债债券的利息券的利息调调整（相当于折溢价），以整（相当于折溢价），以后要后要进进行行调调整。整。24242.资产负债资产负债表日的表日的处处理：理：在在转换转换前，会前，会计处计处理和一般的理和一般的债债券相同。券相同。行使行使转换权时转换权时把把应应付付债债券券账账面价面价值计值计算出来。算出来。全部全部转换转换的，把的，把应应付付债债券的券的账账面价面价值值和和发发行行时时形成的形成的资资本公本公积积全部全部转转成所有者成所有者权权益的股本和益的股本和资资本公本公积积股本溢价中。股本溢价中。见见教材教材291291页页【例【例7 7】2525第四第四节节 长长期期应应付款付款 (Long-term payable)一、一、应应付融付融资资租入固定租入固定资产资产租租赁费赁费融融资资租租赁赁固定固定资产资产入入账账价价值值，是按最低付款，是按最低付款额现额现值值与租与租赁资产赁资产日公允价日公允价值值两者两者较较低者，低者，贷贷方方长长期期应应付款按最低租付款按最低租赁赁付款付款额额入入账账，差，差额额作作为为未确未确认认融融资费资费用。用。2626二、延期付款二、延期付款购买购买固定固定资产资产 延期付款情况下，固定延期付款情况下，固定资产资产入入账账价价值值按按购购买买价款的价款的现值现值入入账账，长长期期应应付款按付款按长长期期应应付款的价款入付款的价款入账账的，差的，差额计额计入未确入未确认认融融资资费费用。用。见见教材教材293293页页：【例【例8 8】2727三、三、应应付付补偿贸补偿贸易引易引进设备应进设备应付款付款 补偿贸补偿贸易是从国外引易是从国外引进设备进设备,再用再用该设备该设备生生产产的的产产品品归还设备归还设备价款。价款。会会计计核算核算时时:在固定在固定资产资产和和长长期期应应付款中核算。付款中核算。用用产产品品归还设备归还设备价款价款时时，视视同同销销售售处处理。理。见见教材教材295295页页：【例【例9 9】2828课课外作外作业业：教材教材302302页页：小小练习练习：2 2 综综合合练习练习：2 2 2929