会计学完整(第十章-财务报表)-.ppt

第一节 财务会计报告概述 一、一、财务财务会会计报计报告的目告的目标标（一）向（一）向财务财务会会计报计报告使用者提供决策有用告使用者提供决策有用的信息的信息（二）反映企（二）反映企业业管理管理层层受托受托责责任履行情况任履行情况1 二、二、财务财务会会计报计报告的构成告的构成 （一）（一）财务报财务报表本身表本身 （二）附注（二）附注 （三）其他（三）其他应应当在当在财务财务会会计报计报告中披露的相告中披露的相关信息和关信息和资资料料 2 三、三、财务报财务报表的分表的分类类（一）按照反映内容的不同分（一）按照反映内容的不同分 静静态态报报表表 动态动态报报表表（二）按照（二）按照编报时间编报时间的不同分的不同分 中期中期财务报财务报表表 年度年度财务报财务报表表（三）按照（三）按照编报编报主体的不同分主体的不同分个个别别财务报财务报表表 合并合并财务报财务报表表3四、四、四、四、财务报财务报财务报财务报表列表列表列表列报报报报的基本要求的基本要求的基本要求的基本要求（一）公允列（一）公允列（一）公允列（一）公允列报报报报（二）以持（二）以持（二）以持（二）以持续经营为续经营为续经营为续经营为基基基基础础础础（三）（三）（三）（三）项项项项目列目列目列目列报报报报的一致性的一致性的一致性的一致性（四）重要性（四）重要性（四）重要性（四）重要性（五）不得互相抵消的（五）不得互相抵消的（五）不得互相抵消的（五）不得互相抵消的规规规规定定定定（六）提供比（六）提供比（六）提供比（六）提供比较较较较数据的数据的数据的数据的规规规规定定定定（七）在（七）在（七）在（七）在财务报财务报财务报财务报表的表的表的表的显显显显著位置至少披露的内容著位置至少披露的内容著位置至少披露的内容著位置至少披露的内容（八）（八）（八）（八）编编编编制制制制财务报财务报财务报财务报表的表的表的表的时间规时间规时间规时间规定定定定（九）（九）（九）（九）单单单单独列独列独列独列报项报项报项报项目的目的目的目的规规规规定定定定4第二节 资产负债表一、一、一、一、资产负债资产负债资产负债资产负债表的作用表的作用表的作用表的作用 资产负债资产负债资产负债资产负债表可以反映企表可以反映企表可以反映企表可以反映企业业业业在某一特定日期在某一特定日期在某一特定日期在某一特定日期资产资产资产资产、负债负债负债负债和所有者和所有者和所有者和所有者权权权权益的金益的金益的金益的金额额额额。通。通。通。通过编过编过编过编制制制制资产负债资产负债资产负债资产负债表，表，表，表，至少可以提供以下重要会至少可以提供以下重要会至少可以提供以下重要会至少可以提供以下重要会计计计计信息：信息：信息：信息：1 1 1 1、反映企、反映企、反映企、反映企业拥业拥业拥业拥有的有的有的有的经济资经济资经济资经济资源及其构成源及其构成源及其构成源及其构成情况。情况。情况。情况。2 2 2 2、反映企、反映企、反映企、反映企业资业资业资业资金的金的金的金的来源及其构成来源及其构成来源及其构成来源及其构成情况。情况。情况。情况。3 3 3 3、通、通、通、通过过过过有关有关有关有关财务财务财务财务指指指指标标标标的分析，了解企的分析，了解企的分析，了解企的分析，了解企业业业业的的的的财务实财务实财务实财务实力、力、力、力、偿债偿债偿债偿债能力和支付能力能力和支付能力能力和支付能力能力和支付能力。4 4 4 4、通、通、通、通过过过过比比比比较资产负债较资产负债较资产负债较资产负债表的分析，看出企表的分析，看出企表的分析，看出企表的分析，看出企业业业业财务财务财务财务状况状况状况状况的的的的发发发发展展展展趋势趋势趋势趋势。5二、二、资产负债资产负债表的表的结结构构 我国企我国企业业的的资产负债资产负债表采用表采用账户账户式式结结构。构。资产负债资产负债表分表分为为左右两方，左方列示左右两方，左方列示资产资产各各项项目，右方列示目，右方列示负债负债和所有者和所有者权权益各益各项项目。目。资产资产各各项项目的目的总计总计等于等于负债负债和所有者和所有者权权益各益各项项目的目的总计总计。三、三、资产负债资产负债表表项项目的列示目的列示(见见教材教材)6四、四、资产负债资产负债表的表的编编制方法制方法（一）（一）直接直接根据相关某一根据相关某一总账账户总账账户的的余余额额填列填列 例如，交易性金融例如，交易性金融资产资产、应应收利息、收利息、应应收股利、收股利、固定固定资产资产清理、短期借款、交易性金融清理、短期借款、交易性金融负债负债、应应付票据、付票据、应应付付职职工薪酬、工薪酬、应应交税交税费费、应应付利付利息、息、应应付股利、其他付股利、其他应应付款、付款、实实收收资资本（或股本（或股本）、本）、资资本公本公积积、库库存股、盈余公存股、盈余公积积等等项项目，目，应应当根据相关当根据相关总账账户总账账户的余的余额额直接填列。直接填列。7 根据根据总账账户总账账户期末余期末余额额直接填列直接填列举举例例应应应应收票据收票据收票据收票据 31800 31800固定固定固定固定资产资产资产资产 152600 152600累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧 45900 45900无形无形无形无形资产资产资产资产 85700 85700短期借款短期借款短期借款短期借款 95820 95820应应应应付票据付票据付票据付票据 48750 48750长长长长期借款期借款期借款期借款 285400 285400实实实实收收收收资资资资本本本本 786500 786500资资资资本公本公本公本公积积积积 48400 48400总账账户总账账户余余额额表表资产资产资产资产负债负债负债负债及所有者及所有者及所有者及所有者权权权权益益益益项项项项目目目目期末数期末数期末数期末数项项项项目目目目期末数期末数期末数期末数短期借款短期借款短期借款短期借款货币资货币资货币资货币资金金金金应应应应付票据付票据付票据付票据应应应应收票据收票据收票据收票据长长长长期借款期借款期借款期借款固定固定固定固定资产资产资产资产原价原价原价原价 实实实实收收收收资资资资本本本本累累累累计计计计折旧折旧折旧折旧资资资资本公本公本公本公积积积积无形无形无形无形资产资产资产资产31800 1526004590085700958204875028540078650048400 资产负债资产负债表表8（二）根据（二）根据相关相关总账总账账户账户的的余余额额合合计计填列填列 例例11某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后的后的“库库存存现现金金”账户账户余余额为额为58185818元，元，“银银行存款行存款”账户账户余余额为额为23800002380000元，元，“其他其他货币资货币资金金”账户账户余余额为额为1680016800元。元。该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中的表中的“货币资货币资金金”项项目金目金额为额为：5818+2380000+16800=2402618 5818+2380000+16800=2402618（元）（元）9 根据有关根据有关总账账户总账账户期末余期末余额计额计算填列算填列举举例例银银银银行存款行存款行存款行存款25680102568010库库库库存存存存现现现现金金金金 5870 5870其他其他其他其他货币资货币资货币资货币资金金金金 69720 69720短期投短期投短期投短期投资资资资 57260 57260在途物在途物在途物在途物资资资资 10000 10000原材料原材料原材料原材料 500000 500000低低低低值值值值易耗品易耗品易耗品易耗品 2000 2000库库库库存商品存商品存商品存商品 8000 8000生生生生产产产产成本成本成本成本 28500 28500在建工程在建工程在建工程在建工程 158400 158400固定固定固定固定资产资产资产资产25470002547000包装物包装物包装物包装物 5800 5800 账户账户余余额额表表 资产资产资产资产负债负债负债负债和和和和权权权权益益益益项项项项目目目目期末数期末数期末数期末数项项项项目目目目期期期期末末末末数数数数流流流流动资产动资产动资产动资产：货币资货币资货币资货币资金金金金 .存存存存货货货货 .资产负债资产负债表表2568010+5870+69720=2643600264360010000+5000000+2000+8000+28500+5800=64430064430010（三）根据（三）根据（三）根据（三）根据相关明相关明相关明相关明细账户细账户细账户细账户的的的的余余余余额额额额合合合合计计计计填列填列填列填列例如，例如，例如，例如，“应应应应收收收收账账账账款款款款”项项项项目，目，目，目，应应应应当根据当根据当根据当根据“应应应应收收收收账账账账款款款款”和和和和“预预预预收收收收账账账账款款款款”两个两个两个两个账户账户账户账户所属明所属明所属明所属明细账户细账户细账户细账户期末借方余期末借方余期末借方余期末借方余额额额额的合的合的合的合计计计计填列。（假定填列。（假定填列。（假定填列。（假定未未未未计计计计提坏提坏提坏提坏账账账账准准准准备备备备）“预预预预付款付款付款付款项项项项”项项项项目，目，目，目，应应应应当根据当根据当根据当根据“预预预预付付付付账账账账款款款款”和和和和“应应应应付付付付账账账账款款款款”两个两个两个两个账账账账户户户户所属明所属明所属明所属明细账户细账户细账户细账户期末借方余期末借方余期末借方余期末借方余额额额额的合的合的合的合计计计计填列。填列。填列。填列。“应应应应付付付付账账账账款款款款”项项项项目，目，目，目，应应应应当根据当根据当根据当根据“应应应应付付付付账账账账款款款款”和和和和“预预预预付付付付账账账账款款款款”两个两个两个两个账账账账户户户户所属明所属明所属明所属明细账户细账户细账户细账户期末期末期末期末贷贷贷贷方余方余方余方余额额额额的合的合的合的合计计计计填列。填列。填列。填列。“预预预预收款收款收款收款项项项项”项项项项目，目，目，目，应应应应当根据当根据当根据当根据“预预预预收收收收账账账账款款款款”和和和和“应应应应收收收收账账账账款款款款”两个两个两个两个账账账账户户户户所属明所属明所属明所属明细账户细账户细账户细账户期末期末期末期末贷贷贷贷方余方余方余方余额额额额的合的合的合的合计计计计填列。填列。填列。填列。11 根据根据总账总账所所属明属明细账细账期末余期末余额额分析填列分析填列举举例例总账总账及明及明细账细账期末余期末余额额表表总账总账总账总账及明及明及明及明细细细细账户账户账户账户期末余期末余期末余期末余额额额额借方借方借方借方贷贷贷贷方方方方应应应应收收收收账账账账款款款款 甲甲甲甲 乙乙乙乙 丙丙丙丙应应应应付付付付账账账账款款款款 A A B B C C 39100 39100 25000 25000 34100 34100 9850 9850 2400 2400 20000 20000 18750 18750 31000 31000 资产负债资产负债表表资产资产资产资产负债负债负债负债及所有者及所有者及所有者及所有者权权权权益益益益项项项项目目目目期末数期末数期末数期末数项项项项目目目目期末数期末数期末数期末数应应应应收收收收账账账账款款款款 .预预预预付付付付账账账账款款款款 .应应应应付付付付账账账账款款款款 .预预预预收收收收账账账账款款款款 .25000+34100=59100 59100 11980 31000200009580+2400=1198012（四）根据相关（四）根据相关（四）根据相关（四）根据相关总账账户总账账户总账账户总账账户和明和明和明和明细账户细账户细账户细账户的余的余的余的余额额额额分析分析分析分析计计计计算填列算填列算填列算填列n n例如，例如，“长长期待期待摊费摊费用用”项项目目应应当根据当根据“长长期待期待摊费摊费用用”账户账户余余额额扣除扣除“长长期待期待摊费摊费用用”账户账户所所属明属明细账户细账户中将于一年内中将于一年内摊销摊销后的金后的金额额填列。填列。n n“长长期借款期借款”项项目，目，应应当根据当根据“长长期借款期借款”账户账户余余额额扣除扣除“长长期借款期借款”账户账户所属明所属明细账户细账户中将于一中将于一年内到期、且企年内到期、且企业业不能自主地将清不能自主地将清偿义务偿义务展期展期的的长长期借款后的金期借款后的金额额填列。填列。13 例例7-37-3某企某企业业20072007年年1212月月3131日日“长长期待期待摊费摊费用用”账户账户的期末余的期末余额为额为750000750000元，将于一元，将于一年内年内摊销摊销的数的数额为额为150000150000元。元。该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“长长期待期待摊费摊费用用”项项目金目金额为额为：75 0000-150 000=600000 75 0000-150 000=600000（元）（元）将于一年内将于一年内摊销摊销的数的数额额150000150000元，元，应应当填当填列在列在资产负债资产负债表中流表中流动资产动资产下下“一年内到一年内到期的非流期的非流动资产动资产”项项目中。目中。14 例例例例7-47-4某企某企某企某企业长业长业长业长期借款期借款期借款期借款48000004800000元，具体情况如表所示。元，具体情况如表所示。元，具体情况如表所示。元，具体情况如表所示。长长长长期借款的有关期借款的有关期借款的有关期借款的有关详细资详细资详细资详细资料料料料 借款起始日期借款起始日期借款起始日期借款起始日期 借款期限（年）借款期限（年）借款期限（年）借款期限（年）金金金金额额额额（元）（元）（元）（元）20072007年年年年1 1月月月月1 1日日日日 3 1 800 000 2005 3 1 800 000 2005年年年年1 1月月月月1 1日日日日 5 1 000 000 20045 1 000 000 2004年年年年9 9月月月月1 1日日日日 4 4 20000 0020000 00 该该该该企企企企业业业业20072007年年年年1212月月月月3131日日日日资产负债资产负债资产负债资产负债表中表中表中表中“长长长长期借款期借款期借款期借款”项项项项目的金目的金目的金目的金额为额为额为额为：n n4 800 000-2 000 000=28 000 004 800 000-2 000 000=28 000 00（元）（元）（元）（元）n n将在一年内到期的将在一年内到期的将在一年内到期的将在一年内到期的长长长长期借款期借款期借款期借款2000 0002000 000元，元，元，元，应应应应当填列在当填列在当填列在当填列在资产资产资产资产负债负债负债负债表中流表中流表中流表中流动负债动负债动负债动负债下下下下“一年内到期的非流一年内到期的非流一年内到期的非流一年内到期的非流动负债动负债动负债动负债”项项项项目中。目中。目中。目中。15（五）根据有关（五）根据有关总账账户总账账户余余额额减去其减去其备备抵抵账账户户余余额额后的后的净额净额填列填列n n 例例7-57-5某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后后“其其他他应应收款收款”账户账户余余额为额为43 00043 000元，元，“坏坏账账准准备备”账户账户余余额额中有关其他中有关其他应应收款收款计计提的提的坏坏账账准准备为备为30003000元。元。n n该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“其其他他应应收款收款”项项目金目金额为额为：n n43 000-3000=40 00043 000-3000=40 000（元）（元）16n n 例例7-67-6某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后后“长长期股期股权权投投资资”账户账户余余额为额为20000002000000元，元，“长长期股期股权权投投资资减减值值准准备备”账户账户余余额为额为360000360000元。元。n n则该则该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“长长期股期股权权投投资资”项项目金目金额为额为：n n2000000-360000=16400002000000-360000=1640000（元）（元）17n n 例例7-77-7某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后后“在在建工程建工程”账户账户余余额为额为25600002560000元，元，“在建在建工程减工程减值值准准备备”账户账户余余额为额为200000200000元。元。n n该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“在在建工程建工程”项项目金目金额为额为：n n2560000-200000=23600002560000-200000=2360000（元）（元）18n n 例例7-87-8某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后后“固定固定资产资产”账户账户余余额为额为3 000 00003 000 0000元，元，“累累计计折折旧旧”账户账户余余额为额为8000 0008000 000元，元，“固定固定资产资产减减值值准准备备”账户账户余余额为额为500 000500 000元。元。n n该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“固定固定资产资产”项项目金目金额为额为：n n30000000-8000000-500 000=21500 00030000000-8000000-500 000=21500 000（元）（元）19n n 例例7-97-9某企某企业业20072007年年1212月月3131日日结账结账后后“无无形形资产资产”账户账户余余额为额为4600 0004600 000元，元，“累累计计摊销摊销”账户账户余余额为额为920000920000元，元，“无形无形资产资产减减值值准准备备”账户账户余余额为额为300000300000元。元。n n该该企企业业20072007年年1212月月3131日日资产负债资产负债表中表中“无无形形资产资产”项项目金目金额为额为：n n4600 000-920000-300000=33800004600 000-920000-300000=3380000（元）（元）20（六）（六）综综合运用上述填列方法分析合运用上述填列方法分析计计算填列算填列21 例例例例7-117-117-117-11某企某企某企某企业业业业采用采用采用采用计计计计划成本划成本划成本划成本进进进进行材料的日常核算，行材料的日常核算，行材料的日常核算，行材料的日常核算，2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日结账结账结账结账后有关后有关后有关后有关账户账户账户账户的余的余的余的余额为额为额为额为：“材材材材料采料采料采料采购购购购”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为40 00040 00040 00040 000元，元，元，元，“原材料原材料原材料原材料”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为4800 0004800 0004800 0004800 000元，元，元，元，“周周周周转转转转材料材料材料材料”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为600 600 600 600 00000000元，元，元，元，“库库库库存商品存商品存商品存商品”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为5600 0005600 0005600 0005600 000元，元，元，元，“生生生生产产产产成本成本成本成本”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为500 000500 000500 000500 000元，元，元，元，“材料成本差材料成本差材料成本差材料成本差异异异异”账户贷账户贷账户贷账户贷方余方余方余方余额为额为额为额为46000460004600046000元，元，元，元，“存存存存货货货货跌价准跌价准跌价准跌价准备备备备”账户账户账户账户余余余余额为额为额为额为200 000200 000200 000200 000元。元。元。元。该该该该企企企企业业业业2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日日日日资产负债资产负债资产负债资产负债表中表中表中表中“存存存存货货货货”项项项项目金目金目金目金额为额为额为额为：40 000+4800 000+60,000+5600 000+500 000-46 40 000+4800 000+60,000+5600 000+500 000-46 40 000+4800 000+60,000+5600 000+500 000-46 40 000+4800 000+60,000+5600 000+500 000-46 000-200000=10754000 000-200000=10754000 000-200000=10754000 000-200000=10754000（元）（元）（元）（元）22第三节 利润表 利利利利润润润润表是指反映企表是指反映企表是指反映企表是指反映企业业业业在一定会在一定会在一定会在一定会计计计计期期期期间间间间的的的的经营经营经营经营成果成果成果成果的会的会的会的会计报计报计报计报表。表。表。表。一、利一、利一、利一、利润润润润表的作用表的作用表的作用表的作用 利利利利润润润润表可以反映企表可以反映企表可以反映企表可以反映企业业业业在一定会在一定会在一定会在一定会计计计计期期期期间实现间实现间实现间实现利利利利润润润润或或或或发发发发生生生生亏亏亏亏损损损损的情况。通的情况。通的情况。通的情况。通过编过编过编过编制利制利制利制利润润润润表，至少可以提表，至少可以提表，至少可以提表，至少可以提供以下重要会供以下重要会供以下重要会供以下重要会计计计计信息：信息：信息：信息：从从从从总总总总体体体体上了解企上了解企上了解企上了解企业业业业收入、收入、收入、收入、费费费费用、利用、利用、利用、利润润润润的的的的组组组组成情成情成情成情况。况。况。况。评评评评价企价企价企价企业业业业的的的的经营经营经营经营成果成果成果成果。分析企分析企分析企分析企业业业业的的的的盈利能力盈利能力盈利能力盈利能力。23二、二、利利利利润润润润表的表的表的表的结结结结构构构构 我国企我国企我国企我国企业业业业的利的利的利的利润润润润表采用表采用表采用表采用多步式多步式多步式多步式结结结结构。根据利构。根据利构。根据利构。根据利润润润润表表表表各各各各项项项项目之目之目之目之间间间间的关系，主要分的关系，主要分的关系，主要分的关系，主要分为为为为以下五个方面：以下五个方面：以下五个方面：以下五个方面：（一）（一）（一）（一）营业营业营业营业收入收入收入收入 由主由主由主由主营业务营业务营业务营业务收入和其他收入和其他收入和其他收入和其他业务业务业务业务收入收入收入收入组组组组成。成。成。成。（二）（二）（二）（二）营业营业营业营业利利利利润润润润 营业营业营业营业收入减去收入减去收入减去收入减去营业营业营业营业成本（主成本（主成本（主成本（主营业务营业务营业务营业务成本和其他成本和其他成本和其他成本和其他业业业业务务务务成本）、成本）、成本）、成本）、营业营业营业营业税金及附加、税金及附加、税金及附加、税金及附加、销销销销售售售售费费费费用、管理用、管理用、管理用、管理费费费费用、用、用、用、财务费财务费财务费财务费用、用、用、用、资产资产资产资产减减减减值损值损值损值损失，加上公允价失，加上公允价失，加上公允价失，加上公允价值变值变值变值变动动动动收益、投收益、投收益、投收益、投资资资资收益，得到收益，得到收益，得到收益，得到营业营业营业营业利利利利润润润润。24（三）（三）利利润总额润总额营业营业利利润润加上加上营业营业外收入，减去外收入，减去营业营业外支出，外支出，得到利得到利润总额润总额。（四）（四）净净利利润润利利润总额润总额减去所得税减去所得税费费用，得到用，得到净净利利润润。（五）（五）每股收益每股收益每股收益包括基本每股收益和稀每股收益包括基本每股收益和稀释释每股收益。每股收益。25三、利三、利润润表的表的编编制方法制方法 利利润润表中的表中的“本期金本期金额额”栏栏反映各反映各项项目的本期目的本期实际发实际发生数，主要根据各生数，主要根据各损损益益类账户类账户的本的本期期发发生生额额分析填列。分析填列。26第四节 现金流量表 现现现现金流量表是指反映企金流量表是指反映企金流量表是指反映企金流量表是指反映企业业业业在一定会在一定会在一定会在一定会计计计计期期期期间间间间的的的的现现现现金金金金和和和和现现现现金等价物金等价物金等价物金等价物流入和流出流入和流出流入和流出流入和流出的会的会的会的会计报计报计报计报表。表。表。表。一、一、一、一、现现现现金流量表的作用金流量表的作用金流量表的作用金流量表的作用 现现现现金流量表可以反映企金流量表可以反映企金流量表可以反映企金流量表可以反映企业业业业一定会一定会一定会一定会计计计计期期期期间现间现间现间现金流金流金流金流动动动动的情况，通的情况，通的情况，通的情况，通过编过编过编过编制制制制现现现现金流量表，至少可以提供以金流量表，至少可以提供以金流量表，至少可以提供以金流量表，至少可以提供以下会下会下会下会计计计计信息：信息：信息：信息：1 1 1 1、说说说说明企明企明企明企业业业业现现现现金流入和流出金流入和流出金流入和流出金流入和流出的原因。的原因。的原因。的原因。2 2 2 2、评评评评价企价企价企价企业业业业的的的的偿债偿债偿债偿债能力和支付股利能力和支付股利能力和支付股利能力和支付股利的能力。的能力。的能力。的能力。3 3 3 3、分析企、分析企、分析企、分析企业业业业理理理理财财财财活活活活动动动动对财务对财务对财务对财务状况和状况和状况和状况和经营经营经营经营成果的影响。成果的影响。成果的影响。成果的影响。4 4 4 4、预测预测预测预测企企企企业业业业未来的未来的未来的未来的现现现现金流量金流量金流量金流量。27二、二、现现金流量的分金流量的分类类 经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量现现金流量分金流量分为为 投投资资活活动产动产生的生的现现金流金流量量 筹筹资资活活动产动产生的生的现现金流金流量量28（一）（一）经营经营活活动产动产生的生的现现金流量金流量 经营经营活活动动，是指企，是指企业业投投资资活活动动和筹和筹资资活活动动以外的所有交易和事以外的所有交易和事项项。它包括。它包括销销售商品、售商品、提供提供劳务劳务，收到的税，收到的税费费返返还还，购买购买商品、商品、接受接受劳务劳务，支付，支付职职工薪酬，支付的各工薪酬，支付的各项项税税费费等。通等。通过过列示列示经营经营活活动产动产生的生的现现金流量，金流量，可以反映企可以反映企业业的的经营经营活活动对现动对现金流入和流金流入和流出的影响程度。出的影响程度。29（二）投（二）投资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 投投资资活活动动，是指企，是指企业长业长期期资产资产的的购购建和不包建和不包括在括在现现金等价物范金等价物范围围内的投内的投资资及其及其处处置活置活动动。它既包括。它既包括对对外投外投资资的取得和收回，又的取得和收回，又包括企包括企业长业长期期资产资产的的购购建与建与处处置等。通置等。通过过列示投列示投资资活活动产动产生的生的现现金流量，可以反映金流量，可以反映企企业业的投的投资资活活动对现动对现金流入和流出的影响金流入和流出的影响程度。程度。30（三）筹三）筹资资活活动产动产生的生的现现金流量金流量 筹筹资资活活动动，是指，是指导导致企致企业资业资本及本及债务规债务规模模和构成和构成发发生生变变化的活化的活动动。它包括吸收投。它包括吸收投资资，取得借款，取得借款，偿还债务偿还债务，分配股利、利，分配股利、利润润或或偿偿付利息等。通付利息等。通过过列示筹列示筹资资活活动产动产生的生的现现金流量，可以反映企金流量，可以反映企业业的筹的筹资资活活动对现动对现金金流入和流出的影响程度。流入和流出的影响程度。31三、三、三、三、现现现现金流量表的金流量表的金流量表的金流量表的结结结结构构构构 现现现现金流量表中有关金流量表中有关金流量表中有关金流量表中有关项项项项目之目之目之目之间间间间的关系，可的关系，可的关系，可的关系，可简简简简要概括要概括要概括要概括为为为为以下三个公式：以下三个公式：以下三个公式：以下三个公式：（一）（一）（一）（一）现现现现金流入金流入金流入金流入-现现现现金流出金流出金流出金流出=现现现现金流量金流量金流量金流量净额净额净额净额（二）（二）（二）（二）经营经营经营经营活活活活动产动产动产动产生的生的生的生的现现现现金流量金流量金流量金流量净额净额净额净额+投投投投资资资资活活活活动产动产动产动产生生生生的的的的现现现现金流量金流量金流量金流量净额净额净额净额+筹筹筹筹资资资资活活活活动产动产动产动产生的生的生的生的现现现现金流量金流量金流量金流量净额净额净额净额+汇汇汇汇率率率率变动对现变动对现变动对现变动对现金及金及金及金及现现现现金等价物的影响金等价物的影响金等价物的影响金等价物的影响=现现现现金及金及金及金及现现现现金金金金等价物等价物等价物等价物净净净净增加增加增加增加额额额额（三）（三）（三）（三）现现现现金及金及金及金及现现现现金等价物金等价物金等价物金等价物净净净净增加增加增加增加额额额额+期初期初期初期初现现现现金及金及金及金及现现现现金金金金等价物余等价物余等价物余等价物余额额额额=期末期末期末期末现现现现金及金及金及金及现现现现金等价物余金等价物余金等价物余金等价物余额额额额32四、四、现现金流量表的金流量表的编编制方法制方法(见见教材教材)（一）直接法（一）直接法 直接法是指通直接法是指通过现过现金收入和金收入和现现金支出的金支出的主要主要类别类别列示列示经营经营活活动动的的现现金流量。金流量。（二）（二）间间接法接法33 第五节 所有者权益变动表一、所有者一、所有者一、所有者一、所有者权权权权益益益益变动变动变动变动表的作用表的作用表的作用表的作用 所有者所有者所有者所有者权权权权益益益益变动变动变动变动表可以反映企表可以反映企表可以反映企表可以反映企业业业业一定会一定会一定会一定会计计计计期期期期间间间间构成所有构成所有构成所有构成所有者者者者权权权权益的各益的各益的各益的各组组组组成部分当期增减成部分当期增减成部分当期增减成部分当期增减变动变动变动变动的情况，通的情况，通的情况，通的情况，通过编过编过编过编制所有制所有制所有制所有者者者者权权权权益益益益变动变动变动变动表，至少可以提供以下会表，至少可以提供以下会表，至少可以提供以下会表，至少可以提供以下会计计计计信息：信息：信息：信息：-净净净净利利利利润润润润-直接直接直接直接计计计计入所有者入所有者入所有者入所有者权权权权益的利得和益的利得和益的利得和益的利得和损损损损失失失失项项项项目及其目及其目及其目及其总额总额总额总额-会会会会计计计计政策政策政策政策变变变变更和差更和差更和差更和差错错错错更正的累更正的累更正的累更正的累积积积积影响金影响金影响金影响金额额额额-所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入资资资资本和向所有者分配利本和向所有者分配利本和向所有者分配利本和向所有者分配利润润润润等等等等-按照按照按照按照规规规规定提取的盈余公定提取的盈余公定提取的盈余公定提取的盈余公积积积积-实实实实收收收收资资资资本（或股本）、本（或股本）、本（或股本）、本（或股本）、资资资资本公本公本公本公积积积积、盈余公、盈余公、盈余公、盈余公积积积积、未分配利、未分配利、未分配利、未分配利润润润润的期初和期末余的期初和期末余的期初和期末余的期初和期末余额额额额及其及其及其及其调节调节调节调节情况情况情况情况34二、所有者二、所有者权权益益变动变动表的表的结结构构 所有者所有者权权益益变动变动表的横向反映构成所有表的横向反映构成所有者者权权益的各益的各组组成部分的本年金成部分的本年金额额和上年和上年金金额额；纵纵向由以下四个部分向由以下四个部分组组成：成：(一一)上年年末余上年年末余额额(二二)本年年初余本年年初余额额(三三)本年增减本年增减变动变动金金额额(四四)本年年末余本年年末余额额35三、所有者三、所有者权权益益变动变动表的表的编编制方法（制方法（见见教材）教材）36第六节 附注 附注附注是是对对在在资产负债资产负债表、利表、利润润表、表、现现金流金流量表和所有者量表和所有者权权益益变动变动表等表等报报表中列示表中列示项项目的文字描述或明目的文字描述或明细资细资料，以及料，以及对对未能在未能在这这些些报报表中列示表中列示项项目的目的说说明等。明等。37 按照我国企按照我国企按照我国企按照我国企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则第第第第30303030号号号号财务报财务报财务报财务报表列表列表列表列报报报报应应应应用用用用指南的指南的指南的指南的规规规规定，一般企定，一般企定，一般企定，一般企业报业报业报业报表附注主要包括下列内容：表附注主要包括下列内容：表附注主要包括下列内容：表附注主要包括下列内容：（一）企（一）企（一）企（一）企业业业业的基本情况的基本情况的基本情况的基本情况（二）（二）（二）（二）财务报财务报财务报财务报表的表的表的表的编编编编制基制基制基制基础础础础（三）遵循企（三）遵循企（三）遵循企（三）遵循企业业业业会会会会计计计计准准准准则则则则的声明的声明的声明的声明（四）重要会（四）重要会（四）重要会（四）重要会计计计计政策和会政策和会政策和会政策和会计计计计估估估估计计计计（五）会（五）会（五）会（五）会计计计计政策和会政策和会政策和会政策和会计计计计估估估估计变计变计变计变更以及差更以及差更以及差更以及差错错错错更正的更正的更正的更正的说说说说明明明明（六）（六）（六）（六）报报报报表重要表重要表重要表重要项项项项目的目的目的目的说说说说明明明明（七）或有事（七）或有事（七）或有事（七）或有事项项项项（八）（八）（八）（八）资产负债资产负债资产负债资产负债表日后事表日后事表日后事表日后事项项项项（九）关（九）关（九）关（九）关联联联联方关系及其交易方关系及其交易方关系及其交易方关系及其交易38