第十一章财务报告与分析.ppt

第十一章第十一章 财务会会计报告与分析告与分析u第一第一节 财务会会计报告概述告概述u第二第二节 资产负债表表u第三第三节 利利润表表u第四第四节 现金流量表金流量表u第五第五节 所有者所有者权益（或股益（或股东权益）益）变动表表和附注和附注u第六第六节 财务报表分析表分析学学习目的与提要目的与提要 通通过本章的学本章的学习，应了了解解财务报告的含告的含义、编制要求以制要求以及及财务报表分析的含表分析的含义、目的、目的、步步骤与方法，掌握与方法，掌握资产负债表、表、利利润表、表、现金流量表、所有者金流量表、所有者权益益变动表及表及财务报表附注的基本表附注的基本概念；能概念；能够准确熟准确熟练地地编制制资产负债表、利表、利润表以及能表以及能够熟熟练准准确地确地计算各算各项财务指指标。本章分。本章分六六节来学来学习：1河北经贸大学会计学院 赵洪进第一第一节 财务会会计报告概述告概述u一、一、财务会会计报告的概念告的概念u财务会会计报告有告有时也称也称为财务报告，是反映企告，是反映企业财务状况和状况和经营成果的成果的总结性性书面文件。面文件。财务报告一般包括会告一般包括会计报表、表、会会计报表附注和表附注和财务情况情况说明明书。会。会计报表是表是财务会会计报告告的主体和核心，包括的主体和核心，包括资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表及相金流量表及相关附表。关附表。u1为投投资者提供决策必者提供决策必须的会的会计信息信息u2 为债权人提供企人提供企业使用使用资金情况、金情况、偿债能力等信息能力等信息u3 为政府及相关机构提供必要的信息政府及相关机构提供必要的信息u4为企企业管理者提供日常管理需要的信息管理者提供日常管理需要的信息u5 为企企业职工提供工提供劳资待遇方面的信息待遇方面的信息u6为社会公众提供企社会公众提供企业目前及未来目前及未来发展状况方面的信息展状况方面的信息2河北经贸大学会计学院 赵洪进u二、二、财务报表表的构成的构成 财务报表至少表至少应当包括当包括资产负债表、利表、利润表、表、现金流量金流量表、所有者表、所有者权益（或股益（或股东权益）益）变动表。表。u三、三、财务报告的分告的分类u1.1.按反映的内容按反映的内容u2.2.编报时间u3.3.编制基制基础 静静态报表表动态报表表年年报中期中期报告告合并合并报表表汇总报表表个个别报表表3河北经贸大学会计学院 赵洪进第二第二节 资产负债表表u一、一、资产负债表的概念及作用表的概念及作用u资产负债表是反映企表是反映企业在某一特定日期（如月末、季末、年在某一特定日期（如月末、季末、年末等）末等）财务状况的状况的报表，也可称表，也可称为财务状况表。它是以会状况表。它是以会计平衡公式（平衡公式（资产=负债+所有者所有者权益）作益）作为编制基制基础的。的。u资产负债表是企表是企业主要会主要会计报表之一，每个独立核算的企表之一，每个独立核算的企业都都应按期按期单独独编制，并及制，并及时对外外报送。企送。企业管理者和企管理者和企业外外部的部的报表使用者，利用表使用者，利用资产负债表提供的会表提供的会计信息，可以了信息，可以了解企解企业编表日的表日的资产、负债和所有者和所有者权益的静益的静态状况，状况，总括括评价和分析企价和分析企业财务状况的好坏，状况的好坏，预测企企业未来未来财务状况的状况的变动趋势，从而做出相，从而做出相应的决策。的决策。4河北经贸大学会计学院 赵洪进u 二、二、资产负债表的表的结构与格式构与格式u目前，国目前，国际上流行的上流行的资产负债表格式主表格式主要有要有账户式和式和报告式两种。根据我国告式两种。根据我国企企业会会计准准则的的规定，我国企定，我国企业的的资产负债表采用表采用账户式式结构。构。u格式格式见下表：下表：5河北经贸大学会计学院 赵洪进资产负债表表资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债：货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收款项 其他应收款 应付职工薪酬 存货 应交税费 流动资产合计 流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产 长期借款 持有至到期投资 应付债券 长期股权投资 长期应付款 长期应收款 预计负债 投资性房地产 非流动负债合计 固定资产 负债合计 在建工程所有者权益：无形资产 实收资本（股本）开发支出 资本公积 商誉 盈余公积 长期待摊费用 未分配利润 非流动资产合计 所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计6河北经贸大学会计学院 赵洪进u三、三、资产负债表的表的编制方法制方法u由于由于报表表项目与会目与会计科目并不完全一致，因而科目并不完全一致，因而该表的期末数表的期末数填列方法主要有：填列方法主要有：u相相应总账金金额直接填列直接填列u相关相关总账金金额计算填列算填列u相相应明明细账金金额直接填列直接填列u相关明相关明细账金金额分析分析计算填列算填列u相关科目与其相关科目与其备抵科目抵科目计算填列等算填列等7河北经贸大学会计学院 赵洪进第三第三节 利利润表表u一、利一、利润表的概念及作用表的概念及作用 u利利润表是反映企表是反映企业在一定期在一定期间内取得的内取得的经营成果的会成果的会计报表。利用利表。利用利润表，可以表，可以评价一个企价一个企业的的经营成果和投成果和投资效益，分析企效益，分析企业的盈利能力以的盈利能力以及未来一定及未来一定时期内的盈利走期内的盈利走势。u我国企我国企业会会计准准则规定，企定，企业经营成果的分配情况成果的分配情况单独反映在利独反映在利润分配分配表中，并以表中，并以该表作表作为利利润表的附表。利表的附表。利润表是根据收入减表是根据收入减费用等于利用等于利润的会的会计等式等式编制的。在制的。在该表中全面反映企表中全面反映企业在一个在一个经营期期间内所有的收内所有的收入（包括入（包括营业收入、收入、投投资收益、收益、营业外收入等）和所有的外收入等）和所有的费用（包括用（包括营业费用、用、营业外支出、所得税等）以及外支出、所得税等）以及该期期间取得的取得的经营成果，即成果，即实现的的净利利润或或发生的生的亏损。8河北经贸大学会计学院 赵洪进u利利润表是企表是企业主要会主要会计报表之一，每个独立核算的企表之一，每个独立核算的企业都都应按期按期单独独编制，并及制，并及时对外外报送。通送。通过利利润表可以表可以了解企了解企业利利润（或（或亏损）的形成情况，据以分析、考核）的形成情况，据以分析、考核企企业经营目目标及利及利润计划的划的执行情况，分析企行情况，分析企业利利润增增减减变动的原因。的原因。u通通过利利润表其他有关表其他有关资料可以分析、料可以分析、评价企价企业的的经济效效益、益、获利能力，利能力，预测企企业在未来期在未来期间的盈利的盈利趋势。9河北经贸大学会计学院 赵洪进u二、利二、利润表的格式表的格式u利利润表的格式主要有多步式利表的格式主要有多步式利润表和表和单步式利步式利润表两种。按表两种。按照我国照我国企企业会会计准准则的的规定，我国企定，我国企业的利的利润表采用多表采用多步式。利步式。利润表由表表由表头、主表两部分、主表两部分组成。其中，表成。其中，表头部分列部分列示示报表的名称、表的名称、编制制单位、位、货币名称、名称、计量量单位、位、编制日期制日期等；主表部分是利等；主表部分是利润表的主体，反映了形成表的主体，反映了形成经营成果的各个成果的各个项目及其目及其计算算过程。程。u格式格式见下表：下表：10河北经贸大学会计学院 赵洪进利利润表表项 目本年金额上年金额一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“”号填列）加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置净损失 三、利润总额（亏损总额以“”号填列）减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益11河北经贸大学会计学院 赵洪进u 三、利三、利润表的表的编制方法制方法 u1利利润表各表各项目的填列方法目的填列方法u2月份月份报表表“本年累本年累计数数”栏各各项目的填列方目的填列方法法u3年度利年度利润表有关表有关栏目的填列方法目的填列方法12河北经贸大学会计学院 赵洪进第四第四节 现金流量表金流量表u一、一、现金流量表的概念及作用金流量表的概念及作用 u现金流量表是反映企金流量表是反映企业在一定会在一定会计期期间内内经营活活动、投、投资活活动和和筹筹资活活动对现金及金及现金等价物影响状况的金等价物影响状况的财务会会计报表。表。u编制制现金流量表，首先要明确金流量表，首先要明确“现金金”的含的含义。此表所用的。此表所用的现金金概念是广概念是广义的，是的，是现金和金和现金等价物的合称。金等价物的合称。现金，指企金，指企业库存存现金以及可以随金以及可以随时用于支付的存款；用于支付的存款；现金等价物，指企金等价物，指企业持有的持有的期限短（到期日在期限短（到期日在3个月以内）、流通性个月以内）、流通性强、易于、易于转换为已知金已知金额现金、价金、价值变动风险很小的投很小的投资。综上所述，上所述，现金流量表的金流量表的现金流量，是指企金流量，是指企业现金和金和现金等价物的流入量和流出量。金等价物的流入量和流出量。13河北经贸大学会计学院 赵洪进u二、二、现金流量的分金流量的分类u按照按照经济业务性性质的不同，的不同，现金流量可以分金流量可以分为经营活活动产生的生的现金流量、投金流量、投资活活动产生的生的现金流量和筹金流量和筹资活活动产生的生的现金流量三金流量三类。u1经营活活动产生的生的现金流量金流量u2投投资活活动产生的生的现金流量金流量u3筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量14河北经贸大学会计学院 赵洪进u三、三、现金流量表的金流量表的结构构u现金流量表会金流量表会计准准则中提供了中提供了现金流量表的参考格式。金流量表的参考格式。该表表分分为两部分，第一部分两部分，第一部分为正表，第二部分正表，第二部分为补充充资料。料。u格式格式见下表：下表：u正表第一正表第一项经营活活动产生的生的现金流量金流量净额，与，与补充充资料第一料第一项经营活活动的的现金流量金流量净额，应当核当核对相符。正表中的第五相符。正表中的第五项，与，与补充充资料中的第三料中的第三项，存在勾稽关系，即金，存在勾稽关系，即金额应当一当一致。正表中的数字是流入与流出的差致。正表中的数字是流入与流出的差额，补充充资料中的数字料中的数字是期末数与期初数的差是期末数与期初数的差额，计算依据不同，但算依据不同，但结果果应当一致，当一致，两者两者应当核当核对相符。相符。15河北经贸大学会计学院 赵洪进（三）（三）现金流量表金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计16河北经贸大学会计学院 赵洪进（三）（三）现金流量表金流量表项目本年金额上年金额 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额17河北经贸大学会计学院 赵洪进（三）（三）现金流量表金流量表补充充资料料项目本年金额上年金额1将净利润调节为经营活动现金流量：净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“”负号填列）固定资产报废损失（收益以“”负号填列）公允价值变动损失（收益以“”号填列）财务费用（收益以“”号填列）投资损失（收益以“”号填列）递延所得税资产减少（增加以“”号填列）递延所得税负债增加（减少以“”号填列）存货的减少（增加以“”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“”号填列）其他 经营活动产生的现金流量净额18河北经贸大学会计学院 赵洪进（三）（三）现金流量表金流量表补充充资料料项目本年金额上年金额2不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券 融资租入固定资产3现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额 现金及现金等价物净增加额19河北经贸大学会计学院 赵洪进u四、四、现金流量表的金流量表的编制制u企企业会会计是建立在是建立在权责发生制基生制基础之上的，之上的，损益表中的益表中的净利利润是根据是根据权责发生制要求生制要求计算的，算的，总分分类账的的记录也是根据也是根据权责发生制而不是根据收付生制而不是根据收付实现制制产生的。有一些收入生的。有一些收入实际上并未收到上并未收到现金，收到金，收到现金也不一定就是收入；有一些金也不一定就是收入；有一些费用用并没有支付并没有支付现金，而支付的金，而支付的现金也不一定就是金也不一定就是费用。用。现金流金流量表反映的量表反映的现金流入和金流入和现金流出，金流出，应为实际收到或收到或实际支付支付的的现金，即金，即应按收付按收付实现制要求制要求编制。因此，就有必要将制。因此，就有必要将损益表中的益表中的净利利润调整整为实际收到的收到的现金。金。调整的方法有直接整的方法有直接法和法和间接法。接法。20河北经贸大学会计学院 赵洪进u采用采用间接法，以利接法，以利润表中的表中的净利利润为起点，通起点，通过调整整某些相关某些相关项目后目后计算得出算得出经营活活动产生的生的现金流量。金流量。u采用直接法，要求在采用直接法，要求在现金流量表中，通金流量表中，通过现金流入量金流入量减减现金流出量来金流出量来计算算经营活活动产生的生的现金流金流转净额，直接表直接表现经营活活动中中现金的来源渠道和用途。金的来源渠道和用途。21河北经贸大学会计学院 赵洪进第五第五节 所有者所有者权益益变动表表及附注及附注u一、所有者一、所有者权益益变动表表u（一）（一）概念及作用概念及作用u所有者所有者权益益变动表（或股表（或股东权益益变动表），是反映构表），是反映构成企成企业所有者所有者权益的各益的各组成部分当期的增减成部分当期的增减变动情况情况的的报表表 u该表反映各表反映各项交易和事交易和事项导致的所有者致的所有者权益的增减益的增减变动，以及所有者，以及所有者权益各益各组成部分增减成部分增减变动的的结构性信构性信息息 u（二）所有者（二）所有者权益益变动表的格式表的格式22河北经贸大学会计学院 赵洪进二、二、财务报表附注表附注 u（一）提供（一）提供财务报表附注的原因表附注的原因u财务报表附注是企表附注是企业财务报告不可缺少的告不可缺少的组成部成部分，是分，是对财务报表本身无法或表本身无法或难以充分表述的以充分表述的内容和内容和项目所作的目所作的补充充说明与明与详细解解释 u主要原因：主要原因：1.1.突出突出财务报表信息的重要性表信息的重要性 2.2.提高提高报表内信息的可比性表内信息的可比性3.3.增加增加报表内信息的可理解性表内信息的可理解性 23河北经贸大学会计学院 赵洪进（二）（二）财务报表附注的形式表附注的形式u1.1.旁注旁注 指在指在财务报表的有关表的有关项目旁直接用括号加注目旁直接用括号加注说明明u2.2.附表附表 指指为了保持了保持财务报表的表的简明易懂而另行明易懂而另行编制制一些反映其构成一些反映其构成项目及年度内的增减来源与数目及年度内的增减来源与数额的表格的表格 u3.3.底注底注 也称脚注，指在也称脚注，指在财务报表后面用一定文字和表后面用一定文字和数字所作的数字所作的补充充说明明24河北经贸大学会计学院 赵洪进第七节 财务报表分析u一、财务报表分析概述 u1、财务报表分析的含义u财务报表分析是以企业基本活动为对象、以财务报表为主要信息来源、以分析和综合为主要方法的系统认识企业的过程，其目的是了解过去、评价现在和预测未来，以帮助报表使用人改善决策。u2、财务报表分析的基本方法u主要包括比主要包括比较分析法、比率分析法和因素分析法。分析法、比率分析法和因素分析法。25河北经贸大学会计学院 赵洪进二、财务报表分析的内容u财务报财务报表分析的内容主要包括：表分析的内容主要包括：短期短期偿债偿债能力分析能力分析、长长期期偿债偿债能力分析能力分析、营运能力分析与盈利运能力分析与盈利能力分析能力分析等。等。u（一）短期（一）短期偿债能力分析能力分析u短期短期偿债能力是指公司流能力是指公司流动资产对流流动负债及及时足足额偿还的保的保证程度，是衡量公司当前程度，是衡量公司当前财务能力，特能力，特别是是流流动资产变现能力的重要能力的重要标志。衡量公司短期志。衡量公司短期偿债能能力的指力的指标主要有流主要有流动比率、速比率、速动比率和比率和现金比率三金比率三项。26河北经贸大学会计学院 赵洪进27河北经贸大学会计学院 赵洪进28河北经贸大学会计学院 赵洪进（二）（二）长期期偿债能力分析能力分析29河北经贸大学会计学院 赵洪进30河北经贸大学会计学院 赵洪进31河北经贸大学会计学院 赵洪进（4）所有者权益比率所有者权益比率（股份有限公司称为股东权益）是企业所有者权益总额与资产总额之比，表明主权资本在全部资产中所占的份额。u其计算公式：u所有者权益比率+资产负债比率=1，所有者权益比率越大，资产负债比率越小，企业的财务风险就越小。（5）长期负债比率长期负债比率是企业的长期负债与资产总额之间的比率，用以反映企业负债中长期负债的份额。比率高低可以反映企业借入资金成本的高低，也反映企业筹措长期负债资金的能力。u其计算公式为：32河北经贸大学会计学院 赵洪进（三）营运能力分析 33河北经贸大学会计学院 赵洪进34河北经贸大学会计学院 赵洪进35河北经贸大学会计学院 赵洪进36河北经贸大学会计学院 赵洪进37河北经贸大学会计学院 赵洪进38河北经贸大学会计学院 赵洪进39河北经贸大学会计学院 赵洪进（四）盈利（四）盈利能力分析能力分析&企业经营的最终目的是追求利润最大化。利润总额代表的经营成果，它反映企业盈利的多少，经营成果的大小。反映企业盈利能力的财务指标主要有：v1 销售毛利率 销售毛利率为销售毛利与销售收人的比率，反映企业销售的初始盈利能力。计算销售毛利率的公式为：v2 销售利润率 又称为净收益与净销货比率、纯益率，是指不扣除利息用的净收益与销售净收入的比率。v分子可以是利润总额、净利润、营业利润、主营业务利润下一页40河北经贸大学会计学院 赵洪进v3 成本费用利润率 成本费用是企业为取得利润所消耗的经济资源，它与利润具有内在联系，主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业费用、管理费用、财务费用，这些数据均可自损益表或胡有关附表，或者直接取自企业会计帐簿。计算公式：成本费用总额=主营业务成本+其他业务成本+营业费用 +管理费用+财务费用v4 全部资产利润率 又称全部资产报酬率、总资产报酬率，是税后利润加上利息支出与资产平均总额的比率，即 下一页41河北经贸大学会计学院 赵洪进v5 净资产利润率 又称净资产报酬率、股东权益报酬率，是企业税后利润与净资产平均总额的比率。v6 资本金利润主率 资本金利润是指利润总额与资本金总额的比率，即 v7 普通股东权益报酬率 是企业净利润扣除优先股股利后，与平均普通股东权益的比率，即 下一页42河北经贸大学会计学院 赵洪进v8 普通股每股收益额 是财务分析中最常引用的比率之一，是指在一定会计期间每股普通股享有的利润额。其公式：v9 市盈率 市盈率也称股价与收益率，是普通股每股市价与每股收益额的比率，即 v10 价格股利率 又称为股利与价格比率、股利产出等，是指普通股每股现金股利与普通每股市价的比率，即 下一页43河北经贸大学会计学院 赵洪进