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2024/5/22 周三1财务管理财务管理第一部分医院财务管理概述第二部分医院财务报告体系第三部分医院财务报告分析极其方法第四部分从财务角度看管理（如何保持医院活力和竞争力）2024/5/22 周三2第一部分财务管理第一部分财务管理一、财务管理的意义一、财务管理的意义（一）概念财务管理是医院管理系统中的一个重要组成部分，它是按照党和国家的方针、政策，根据财经法规制度和医院资金运动的客观规律，遵循一定的原则，科学组织医院财务活动和正确处理各种财务关系，并实现经济效益与社会效益有效结合的经济管理工作。（二）其特征是价值管理，管理的客体是财务活动，管理的核心是财务活动中所体现的各种财务关系。2024/5/22 周三3二、医院财务制度的体系二、医院财务制度的体系财政部发布的事业单位财务规则财政部、卫生部制定的医院财务制度医院单位财务管理具体规定2024/5/22 周三4三、财务管理原则三、财务管理原则（一）合法性（二）勤俭办事业的原则（三）正确处理各种关系的原则（四）统一领导、分级管理的原则（五）在考虑社会效益的原则下，讲求经济效益2024/5/22 周三5四、财务管理任务四、财务管理任务（一）合理编制预算，统筹安排资金（二）依法组织收入，节约支出（三）建立健全财务制度，加强经济核算和监督（四）加强国有资产的管理（五）如实反映医院财务状况 2024/5/22 周三6五、目前医院财务管理现状五、目前医院财务管理现状（一）会计基础规范：较差（二）财务管理水平：报账（三）财务预算：虚设（四）经济管理制度：滞后（五）监督职能：缺位（六）资产管理：混乱（七）投资决策：随意（八）经济效益：低下2024/5/22 周三7 六、六、财务管理内容财务管理内容（一）预算管理（一）预算管理、预算是指医院按照国家有关规定，根据事业发展计、预算是指医院按照国家有关规定，根据事业发展计划和目标编制的年度财务收支计划。主要是由收入预算和支划和目标编制的年度财务收支计划。主要是由收入预算和支出预算组成。医院所有收支应全部纳入预算管理。出预算组成。医院所有收支应全部纳入预算管理。2024/5/22 周三8(一一)预算管理预算管理、规划与控制具有错综复杂的联系。规划具有前瞻性，其目的是为考虑实现特定的目标应采取何种行动。而控制过程是要弄清实际的结果并将其与规划相比较，因而是回顾性的。规划、控制和预算规划、控制和预算 规划 控制 战略规划 长期目标 短期目标 预算 比较实际结果与规划 反馈 调查 采取措施2024/5/22 周三9（一）预算管理（一）预算管理 3、编制预算的好处、编制预算的好处 （1）预算制度硬性要求管理人员制定规划。（它迫使管理层为未来制定规划，促使管 理人员为组织的总体发展方向进行规划）（2）预算制度提供了可以用于改进决策的信息,优化资源配置。（3）预算制度为医院的绩效评价提供了标准。（4）预算制度可以改善医院沟通和协调。2024/5/22 周三10（一）预算管理（一）预算管理、编制预算的原则、编制预算的原则 坚持以收定支、收支平衡、统筹兼顾、保证重点的原则，不得编制赤字预算。5 5、预算管理重点、预算管理重点 划定预算控制的责任（部门、个人）、评价、考核。2024/5/22 周三11（二）收入管理（二）收入管理、收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取的非偿还 性资金。收入包括：医疗收入、财政补助收入、科教项 目收入和其他收入。、管理重点（1）依法财政部门统一监制的收费票据票据管理。（2）医疗收入原则上当日发生当日入账，并及时结算。严禁隐瞒、截留、挤占和挪用。现金收入不得坐支。（3）加强退费管理，并将其固化在“HIS”系统中，尽量减 少人为操作。2024/5/22 周三12（三）支出管理（三）支出管理、支出是指医院开展医疗服务及其他活动过程中发生的资金耗费和损失。它包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。、管理重点：（1）医院支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由医院规定。（2）人员支出和管理费用支出比率的控制指标。2024/5/22 周三13（四）成本管理（四）成本管理1 成本管理成本管理 是指医院通过成本核算和分析，提出成本控制措施，降低医疗成本的活动。2 成本核算对象内容成本核算对象内容 科室成本核算、医疗服务项目成本核算、病种成本核算、床日和诊次成本核算。2024/5/22 周三14 3 成本管理重点成本管理重点 采取趋势分析、结构分析、量本利分析及时分析成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提高成本效率。4 服务能力服务能力 正常服务能力范围为7500次，但只服务了6000次，那么实际上用了80%的能力，可用的资源=已耗用的资源+未使用能力。2024/5/22 周三155 本量利分析（简称本量利分析（简称CVP分析）分析）它是一个用于计划和决策的有力工具。由于本量利分析强调了成本、服务量和价格之间的相互关系，因此它综合了医院所有的财务信息；另外通过本量利分析可使医院管理者考察不同的服务量、价格、成本水平对结余的影响，进行敏感性分析。2024/5/22 周三16本量利分析（简称本量利分析（简称CVP分析）分析）收入（万元）服务量（千人次）2024/5/22 周三17l、本量利分析的假设：成本性态分析的假设，分析假设了一个线性收入函数和成本函数；价格、总固定成本和单位变动成本可精确识别并在短期相关范围内；不考虑资金时间价值。l、盈亏平衡点是指总收入等于总成本的点，即结余为零的点。l iii、医院的收支结余=业务收入总额业务成本总额 =业务收入总额（变动成本总额 +固定成本总额）=服务量单位价格服务量单 位变动成本 固定成本总额 2024/5/22 周三18敏感性分析敏感性分析l敏感系数=目标值变动百分比因素值变动百分比l案例某医院某服务项目，单价10元，单位变动成本为5元，全年固定成本预计100000元，计划服务量为50000，全年收支结余为150000元。分析：服务量的敏感系数，当服务量增加25%时,目标值变动百分比=50000(1+25%)(105)100000150000150000=41.66%；服务量的敏感系数=41.66%25%=1.66l单价的敏感系数。当单价增加25%时，目标值变动百分比=83.33%；单价的敏感系数=83.33%25%=3.33l变动成本的敏感系数。当变动成本增加25%时，目标值变动百分比=-41.67%；变动成本的敏感系数=41.67%25%=1.67l固定成本总额敏感系数。当固定成本总额增加25%时，固定成本总额敏感系数=16.67%25%=0.662024/5/22 周三19（五）收支结余管理（五）收支结余管理l1、收支结余是指医院收入与支出相抵后的余额。包括业务收支结余、财政项目收支结余、科教项目收支结余。l2、管理重点：业务收支结余为正数的，可以按照国家有关规定提取事业基金和专用资金；为负数的，应由事业基金弥补。业务收支结余率原则上应在5%左右，超收部分上缴国库或财政专户，由财政、卫生部门统筹用于卫生事业发展和绩效奖励。2024/5/22 周三20（六）流动资产管理（六）流动资产管理1、流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括货币资金、应收款项、预付款项、存货等。2、管理重点：l货币资金：现金(1)严格掌握现金使用范围；(2)库存现金不得超过限额，35天的日常开支；(3)不得坐支现金；(4)建立内部签字制度；(5)建立回避制度；(6)建立收据和发票领用制度；(7)确定最佳货币资金余额。银行存款(1)只能在一家银行 开设基本账户；(2)遵守银行结算纪律；(3)实行印鉴分管制度；(4)银行调节表。l 应收及预付款项：要加强管理，定期分析、及时处理。l存货：药品、卫生材料、低值易耗品、其他材料。存货按照“计划采购、定额定量供应”办法管理，做好采购、保存、领用和使用管理四个环节的控制。2024/5/22 周三21（七）固定资产管理（七）固定资产管理l、固定资产是指单位价值在1000元以上(其中：专业设备单位价值在1500元以上)，使用期限在一年以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产。l、固定资产管理：加强设备采购的论证工作特别是大型设备、实物管理(保证账账相符)、资产的处置。2024/5/22 周三22（八）对外投资管理（八）对外投资管理l1、对外投资是指医院以货币资金购买国家债券或以固定资产、无形资产等开展的投资活动。l2、对外投资的管理：要求医院投资的范围仅限与与医疗服务相关的领域，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。2024/5/22 周三23（九）负债管理（九）负债管理l1、负债是指医院所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。包括流动负债和非流动负债。l2、负债管理：病人预交金及时清理、医院原则上不得借入非流动负债。2024/5/22 周三24（十）净资产管理（十）净资产管理l净资产是指医院资产减去负债后的余额。包括事业基金、专用基金、待冲基金、财政补助结余、科教项目结余、未弥补亏损。2024/5/22 周三25第二部分财务报告体系第二部分财务报告体系一、财务报告一、财务报告 财务报告是指反映医院一定时期的财务状 况和业务开展成果的总括性书面文件。2024/5/22 周三26二、财务分析报告主体二、财务分析报告主体内部主体内部主体 外部主体外部主体医院管理者 债权人职工 投资者 监管部门 医疗消费者 其他组织 2024/5/22 周三27三、财务报表分析依据三、财务报表分析依据 资产负债表 医疗收支报表 收入支出总表 会计报表 基金变动情况表药品收支报表 基本数字表财务会计报告 报表附注财务情况说明书医疗信息报表其他报表 人力资源表其他报表设备及物资报表2024/5/22 周三28 四、财务分析：四、财务分析：以医院医疗活动为对象，以财务报表为主要来源，采取科学的评价标准和适用的分析方法，对医院财务状况、经营成果等重要指标进行分析、综合、判断、推理，进而系统地认识过去，评价现在和预测未来，帮助医院管理者进行决策的一项经济管理活动和经济应用学科。2024/5/22 周三29五、财务分析作用五、财务分析作用（一）评价医院的经济实力（二）确定医院的资金营运状况（三）评价医院的经营业绩（四）评价医院的管理效率（五）评估医院的经营风险（六）预测医院未来的发展趋势2024/5/22 周三30六、财务分析指标六、财务分析指标（一）预算管理指标（一）预算管理指标预算执行率=本期实际完成数/本期预算数 100%它反映医院预算管理水平。2024/5/22 周三31、业务收支结余率=业务收支结余/(医疗收入+财政基 本支出补助收入+其他收入)100%反映医院财务状况、医院医疗支出的节约程度以及医院管理水平。、资产负债率=负债总额资产总额100%反映医院资产中借债酬资的比重。、流动比率=流动资产流动负债100%反映医院短期偿债能力。六、财务分析指标六、财务分析指标（二）结余和风险管理指标（二）结余和风险管理指标2024/5/22 周三32（三）资产运营指标（三）资产运营指标、总资产周转率=（医疗收入+其他收入）平均资产 反映医院运营能力。周转次数越多，表明运营能力强；反之，说明医院的运营能力较差。、应收账款周转天数=平均应收账款余额365医疗收入 反映医院应收账款流动速度。、存货周转率=医疗支出中的药品、卫生材料和其他材 料支出平均存货 反映医院向病人提供的药品、卫生材料、其他材料 等流动速度以及存货资金是否合理。2024/5/22 周三33（四）成本管理指标（四）成本管理指标、每门诊人次收入=门诊收入门诊人次、每出院人次收入=住院收入出院人次、百元收入药品、卫生材料消耗=药品、卫生材料消耗 （医疗收入其他收入），反映医院药品及卫生材料消耗程度，以及医院药品、卫生材料的管理水平。资源利用 率参考值项目优秀值良好值平均值较低值较差值人均业务收入（万元）3432302826百元固定资产收入（元）1201008060402024/5/22 周三34（五）收支结构指标（五）收支结构指标、人员支出比率=人员经费(医疗支出+管理费用+其他支 出)100%它反映医院人员配备的合理性和薪酬水平。、公用经费支出比率=公用经费/(医疗支出+管理费 用+其他 支出)100%、管理费用率=管理费用/(医疗支出+管理费用+其 他支出)100%反映了医院的管理效率。、药品、卫生材料支出率=(药品支出+卫生材料支出)/(医疗 支出+管理费用+其他支出)100%、药品收入比率=药品收入医疗收入100%2024/5/22 周三35（六）发展能力指标（六）发展能力指标、总资产增长率=(期末总资产-期初总资产)/期初总资产100%从资产方面反映医院的发展能力、净资产增长率=(期末净资产-期初净资产)/期初净资产100%反映了医院净资产增植情况和发展潜力。、固定资产净值率=固定资产净值固定资产原值100%反映医院固定资产新旧程度。发展能力指标参考值项 目优秀值良好值平均值较低值较差值业务收入增长率12%8%4%0%净资产增长率6%4%2%0%总资产增长率5%4%3%2%1%2024/5/22 周三36七、财务分析的方法七、财务分析的方法（一）比较分析法（二）结构分析法（三）趋势分析法（四）因素分析法（五）比例分析法（六）本量利分析法37会医01表编制单位：年 月 日 单位：元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款应收在院病人医疗款应缴款项应收医疗款应付账款 减：坏账准备预收医疗款存货应付职工薪酬其他流动资产其他应付款流动资产合计预计负债一年内到期的长期负债长期投资：其他流动负债固定资产：流动负债合计固定资产原价长期负债：减：累计折旧长期借款固定资产净值长期应付款在建工程其他长期负债基建工程长期负债合计固定资产清理负债合计固定资产合计净资产：无形资产累积盈余长期待摊费用专用基金待处理财产损溢净资产合计资产总计负债和净资产总计 第三部分医院报表分析技术第三部分医院报表分析技术一、一、资产负债表分析资产负债表分析 资产负债表2024/5/22 周三38（一）资产负债表分析的意义（一）资产负债表分析的意义 它能够提供资产、负债、及所有者权益的全貌，看三者之间的结构是否合理，各项资产的配置是否合理，评价医院是否具有较好的偿债能力，反映医院总体财务情况和运营情况通过看（规模、架构、差异、趋势、协调）、找（问题、重点）、查（内因）。2024/5/22 周三39（二）资产负债表的局限性（二）资产负债表的局限性l1、资产负债表是时点数l2、资产负债表遗漏了许多无法用货币计量的重要资产及负债的信息l3、由于会计分期的假设，医院的负债只是其漫长经营期的一个片段。2024/5/22 周三40（三）流动资产的分析技术（三）流动资产的分析技术 、总资产与流动资产进行比较，、总资产与流动资产进行比较，30%是是 合理值合理值。2024/5/22 周三41、货币资金规模是否适当（1）货币资金规模的影响因素：医院资产规模、收支规模、疾病的季节性特征、运用资金的能力。（2）、管理要点：债务偿还的紧迫性、医院的信誉、筹资渠道是否畅通，过多或过少对医院的影响。2024/5/22 周三42 货币资金规模是否适当（3）货币资金控制）货币资金控制货币资金收入货币资金的支出医疗应收款的规模与催收管理药品、材料、设备的采购医疗保险资金拨付管理需求预收医疗款的管理采购时机门诊、住院收款环节及会计处理对供应商的选择药品及材料的库存规模采购数量与折扣付款时机、付款环节及会计处理2024/5/22 周三433、应收账款分析技术、应收账款分析技术（1）影响应收账款因素 医院规模 医疗保险制度 预收医疗款的管理 对于欠费的催收管理 坏账准备的提取（2）应收账款账龄分析（3）应收账款的数量分析 应收账款增长率、业务收入增长率2024/5/22 周三444、医院存货分析技术、医院存货分析技术（）对存货的数量分析（）对存货的计价方法分析（）对存货的物理质量分析（）对存货的时效性分析（）对存货的周转以及库存进行分析2024/5/22 周三45（四）固定资产的技术分析（四）固定资产的技术分析、固定资产更新情况分析=(期末固定资产-期初固 定资产)期初固定资 产100%、百元固定资产收入=医疗业务收入固定资产 平均占用额1002024/5/22 周三46（五）流动负债的分析技术（五）流动负债的分析技术医院偿债能力指标参考值项目优秀值良好值平均值较低值较差值流动比率180%160%140%120%100%速动比率100%80%60%40%20%资产负债率15%20%25%30%35%2024/5/22 周三47会医02表编制单位：年 月 单位：元项 目本月数本年累计数一、收入其中：1.财政补助收入 2.基建拨款 3.财政调剂收入 4.上级补助收入 5.医疗收入 6.科教收入 7.其他业务收入 8.其他收入收入合计二、费用其中：1.医疗成本 其中：药品费 2.科教支出 3.公益性支出 4.管理费用 5.财务费用 6.其他费用费用合计三、本期盈余二、医院收入支出分析二、医院收入支出分析 收入支出表收入支出表2024/5/22 周三48二、医院收入支出表分析二、医院收入支出表分析l分析判断政府投入情况l分析判断医院的经营成果和结余能力l分析医院的现金流动情况l分析评价医院管理者的业绩l为经营成果分配提供重要依据2024/5/22 周三49三、医院财务综合分析三、医院财务综合分析综合评分法 医院财务比率综合评分表财务比率评分值 (1)上/下限 (2)标准值 (3)实际值 (4)关系比率 (5)实际得分 (6)流动比率合计100X2024/5/22 周三50第四部分从财务角度看管理层管理第四部分从财务角度看管理层管理 (如何保持医院活力和竞争力如何保持医院活力和竞争力)一、医院内部控制制度 内部控制：美国专门研究内部控制问题委员会COSO在1992年提出从内部制整体框架报告，将内部控制是受企业董事会、管理当局和其他职员的影响，旨在取得：1、经营成果和效率，2、财务报告的可靠性，3、遵遁适当的法规等目标而提供合理保证的一种过程，1996年美国注册会计师协会发布了第78号审计准则公告，除重申了上述内部控制制度之外，它有五个方面的内容：分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。其中控制环境构成一个组织的氛围，影响到组织内部人员控制的自觉性，是内部控制其他组成部分的基础。2024/5/22 周三51二、制度出台要与执行者的利益挂钩，并且要检查结果。三、四、医院经济增长：人力资源、政策、资本（政府投入、设备）、技术（科学、管理、院长才能）影响成本 因素 资源配置 管理因素 物力规模 人力 2024/5/22 周三52五、将管理、预算编制和成本核算的功能整合到会 计信息系统中从而达到连续监控和改进医院绩 效的目标。六、医院归根到底是人的组织，在制度和理性之 外，要想调动人、激励人、凝集人唯有文化，同时也是效率和结余的新来源，只有那些善于吸取先进文化，并创造出自己独特文化的医院，才可能成为时代的佼佼者。53