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2024/5/22 周三周三1第第1 1章章 资资 产产第第2 2章章 负负 债债第第3 3章章 所有者权益所有者权益第第4 4章章 收收 入入第第5 5章章 费费 用用第第6 6章章 利利 润润第第7 7章章 会计特殊事项会计特殊事项第二部分会计实务第二部分会计实务2024/5/22 周三周三2第第1 1章章 资资 产产2-1-1 2-1-1 货币资金货币资金(现金、银行存款、短期投资等）2-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款2-1-3 2-1-3 存货存货2-1-4 2-1-4 固定资产固定资产2-1-5 2-1-5 无形资产无形资产2-1-6 2-1-6 金融资产金融资产2-1-7 2-1-7 长期股权投资长期股权投资2024/5/22 周三周三3资资 产产定义：定义：过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，预期会给企业带来效益的资源。预期会给企业带来效益的资源。确认条件：a.与该资源有关的经济利益很可能流人企业与该资源有关的经济利益很可能流人企业 b.资源的成本或价值能够可靠计量资源的成本或价值能够可靠计量一般情况下发生概率的几个层次一般情况下发生概率的几个层次:95%95%基本确定基本确定100%100%；50%50%很可能很可能95%95%5%5%可能可能50%50%；0 0极小极小可能可能5%5%2024/5/22 周三周三4 资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源；的、预期会给企业带来经济利益的资源；企业的任何资产，都要经过会计的企业的任何资产，都要经过会计的确认、计量、记录和报告；确认、计量、记录和报告；企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到企业会计是企业资产的守护神，企业资产的任何变动都受到会计严密监督。会计严密监督。流动资产流动资产 长期资产长期资产货币资金货币资金、应收款项应收款项 、存货、短期投资存货、短期投资 长期投资、固定资产、长期投资、固定资产、长期待摊费用长期待摊费用 Asset2024/5/22 周三周三5 微软公司是一家价值数千亿美元的公司，它开发、制造、微软公司是一家价值数千亿美元的公司，它开发、制造、授权销售和支持范围广泛的软件产品。公司的经营设施分布授权销售和支持范围广泛的软件产品。公司的经营设施分布在爱尔兰、新加坡和大西雅图区。在爱尔兰、新加坡和大西雅图区。你可能认为微软公司大部分的资源与厂房资产相关。但你可能认为微软公司大部分的资源与厂房资产相关。但事实上，其资产负债表中最近报告的财产和设备事实上，其资产负债表中最近报告的财产和设备2323亿美元。亿美元。然而在同一张资产负债表上，总资产超过了然而在同一张资产负债表上，总资产超过了720720亿美元。所亿美元。所以，财产和设备资产仅占微软公司总资产的以，财产和设备资产仅占微软公司总资产的3 3。微软公司的财务资产达微软公司的财务资产达483483亿美元，占总资产的亿美元，占总资产的6767。财。财务资产是一家公司流动性最强的资源。财务资产包括现金、务资产是一家公司流动性最强的资源。财务资产包括现金、现金等价物、在有价证券方面的特种投资和应收账款。现金等价物、在有价证券方面的特种投资和应收账款。观观 察察2024/5/22 周三周三62-1-1 2-1-1 货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金银行转帐的几种常用结算方式：银行转帐的几种常用结算方式：银行汇票银行汇票 银行本票银行本票 商业汇票商业汇票（商业承兑汇票、银行承兑汇票）（商业承兑汇票、银行承兑汇票）汇兑汇兑 托收承付托收承付 信用证信用证 网上银行网上银行银行对帐单银行对帐单与与银行存款余额调节表银行存款余额调节表外埠存款、汇票及本票存外埠存款、汇票及本票存款、信用证保证金、存出款、信用证保证金、存出投资款。投资款。2024/5/22 周三周三7 流动性强流动性强 具有很强的偿债能力和抗风险能力具有很强的偿债能力和抗风险能力 盈利能力最弱盈利能力最弱 现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择现金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择 现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。现金不足和现金过量都会使企业蒙受损失。企业置存现金的目的是什么？企业置存现金的目的是什么？（交易性需要、预防性需要、投机性需要）（交易性需要、预防性需要、投机性需要）2-1-1 2-1-1 货币资金货币资金货币资金的特点：货币资金的特点：2024/5/22 周三周三8货币资金的货币资金的“内控制度内控制度”1.1.钱帐分管；钱帐分管；2.2.实行交易分开实行交易分开,防止坐支现金。将现金的收入（逐日）防止坐支现金。将现金的收入（逐日）存入银行。不得设置存入银行。不得设置“小金库小金库”。3 3.现金支出尽量签发支票；现金支出尽量签发支票；4 4.设立定额备用金制度；设立定额备用金制度；5 5.对现金进行定期或不定期的清查，不得对现金进行定期或不定期的清查，不得“白条抵库白条抵库”。6 6.人员定期更换人员定期更换2-1-1 2-1-1 货币资金货币资金2024/5/22 周三周三9货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。货币资金是流动性最大的资产，排列在报表的最上端。可单独列示，也可合并为一项，合并于可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金货币资金”项目。项目。投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。2-1-1 2-1-1 货币资金货币资金货币资金在报表中的列示货币资金在报表中的列示2024/5/22 周三周三10资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金14.0214.02短期投资0.400.40非流动负债：非流动负债：非流动资产：非流动资产：股东权益：股东权益：资产合计资产合计负债及股东权益合计负债及股东权益合计 资产负债表资产负债表 单位：单位：内蒙华电内蒙华电 2002006 6年年12 12 月月3131日日单位：亿元单位：亿元2024/5/22 周三周三112-1-1 2-1-1 货币资金货币资金短期投资短期投资现金等价物现金等价物 有有没没有有哪哪家家公公司司愿愿意意让让公公司司的的支支票票账账户户中中留留有有几几十十亿亿美美元元而而因因此此赚赚不不到到任任何何利利息息或或股股息息?微微软软公公司司当当然然不不会会这这样样。在在其其最最近近的的财财务务报报表表中中，微微软软公公司司报报告告的的现现金金、现现金金等等价价物物和和有有价价证证券券总总计计为为483483亿亿美美元元。其其中中，仅仅仅仅1 1是是现现金金。其其余余的的478478亿亿美美元元都都投投资资在在现现金金等等价价物物或或有有价价证证券券上上：如如果果我我们们假假设设微微软软公公司司能能够够在在这这些些投投资资上上产产生生一一定定的的报报酬酬(如如5 5)，就就意意味味着着每每年年的的利利息、股利收入及资本增值达息、股利收入及资本增值达2424亿美元。亿美元。企业通常都将它们富余现金的一部分投资于有价证券，以期望比持有企业通常都将它们富余现金的一部分投资于有价证券，以期望比持有现金或现金等价物时赚得更高的报酬。下列数据摘自于一些公司近期公布现金或现金等价物时赚得更高的报酬。下列数据摘自于一些公司近期公布的资产负债表，许多公司投资大量资金于有价证券的资产负债表，许多公司投资大量资金于有价证券,投资金额投资金额:波士顿啤酒公司波士顿啤酒公司 0.320.32亿美元亿美元戴尔电脑公司戴尔电脑公司 2.70 2.70 亿美元亿美元J JC CPenneyPenney公司公司 1818亿美元亿美元通用汽车公司通用汽车公司 108108亿美元亿美元 再次观察再次观察2024/5/22 周三周三122-1-1 2-1-1 货币资金货币资金 假设你在某上市公司担任财务顾问。公司过去在假设你在某上市公司担任财务顾问。公司过去在往来支票账户中一贯保留往来支票账户中一贯保留500500万美元的平均余额。而财万美元的平均余额。而财务总监又十分保守，不愿冒任何风险。他曾多次公开务总监又十分保守，不愿冒任何风险。他曾多次公开表示不愿意拿公司的钱玩股票。表示不愿意拿公司的钱玩股票。作为公司的财务顾问，请为公司作为公司的财务顾问，请为公司500500万美元的剩万美元的剩余现金提出几个低风险的投资方案。余现金提出几个低风险的投资方案。案案 例例2024/5/22 周三周三132-1-1 2-1-1 货币资金货币资金企业剩余现金的投资途径包括：企业剩余现金的投资途径包括：大面额可转让定期存单，即大面额可转让定期存单，即CDCD，其到期日各不相同；，其到期日各不相同；货币市场基金货币市场基金；货币市场账户；货币市场账户；如如果果这这些些选选择择都都不不能能接接受受，管管理理层层可可以以向向企企业业的的股股东东发发放放股股利。利。作作为为一一名名财财务务顾顾问问，你你应应该该向向管管理理层层警警示示这这样样一一个个情情况况：在在银银行行的的支支票票账账户户中中保保留留500500万万美美元元的的余余额额并并不不如如想想像像中中那那样样安安全全，如如果果银银行行的的财财务务状状况况发发生生问问题题，支支付付给给公公司司的的赔赔偿偿只只不不过过是是500500万万美美元元的的很很小小一一部部分分（虽虽然然在在国国内内的的概概率率不不高高），货币时间价值的损失与机会成本也是惊人的。货币时间价值的损失与机会成本也是惊人的。评评 析析 2024/5/22 周三周三14什么是货币市场基金？什么是货币市场基金？在基金业发展成熟的国家，货币市场基金是与股票基金和债券基金鼎足在基金业发展成熟的国家，货币市场基金是与股票基金和债券基金鼎足而立的基金品种。它是指投资于那些既安全又具有很高流动性的货币市场工而立的基金品种。它是指投资于那些既安全又具有很高流动性的货币市场工具的基金。货币市场基金投资对象的期限一般少于一年，主要包括银行定期具的基金。货币市场基金投资对象的期限一般少于一年，主要包括银行定期存款、大额存单、剩余期限在存款、大额存单、剩余期限在397天以内的债券（国库卷、企业债券）、期天以内的债券（国库卷、企业债券）、期限在一年以内的央行票据（人行发行，回收货币，减少市场资金流量）、债限在一年以内的央行票据（人行发行，回收货币，减少市场资金流量）、债券回购等。由于投资对象集中于短期的货币市场工具，货币市场基金具有流券回购等。由于投资对象集中于短期的货币市场工具，货币市场基金具有流通性好、低风险与收益较低的特性。通性好、低风险与收益较低的特性。类型类型股票基金股票基金债券基金债券基金货币市场基金货币市场基金投资目标获取较高的资本利得获取稳定收入获取稳定收入投资对象以股票为主各类债券货币市场工具预期收益最高次之最低投资风险最高次之最低主要优势预期收益高收益稳定流动性好，一般T+1日即可到帐 因为债券的发行和兑付通常会遇到节假日因素的影响，若以因为债券的发行和兑付通常会遇到节假日因素的影响，若以365365天为限，可能导致无天为限，可能导致无法参与债券的投标或购买，限制在法参与债券的投标或购买，限制在397397天（天（1313个月）可避免该问题，实际上个月）可避免该问题，实际上397397天和天和365365天剩余期限对于债券的收益、风险以及流动性等方面不会产生大的差异。天剩余期限对于债券的收益、风险以及流动性等方面不会产生大的差异。2024/5/22 周三周三152-1-1 2-1-1 货币资金货币资金公司运作最大“凶手”资金链断裂（崩盘）资金链资金链=FCF =FCF 债务资金债务资金资金崩盘的根源：资金崩盘的根源：1.1.运营：公司商业经营的运营：公司商业经营的“造血造血”机能低下；机能低下；2.2.战略：过度扩张耗尽公司难得的战略：过度扩张耗尽公司难得的FCFFCF；3.3.体制：财务的体制：财务的“三高三高”减低了现金配置能力。减低了现金配置能力。自由现金流量自由现金流量=经营现金净流量资本性支出经营现金净流量资本性支出2024/5/22 周三周三162-1-1 2-1-1 货币资金货币资金短期投资分析短期投资分析分析要点：分析要点：分析要点：分析要点：第一关注短期投资的目的性与报表金额的特点。第一关注短期投资的目的性与报表金额的特点。第二分析短期投资在报表中的计价。第二分析短期投资在报表中的计价。例如，上海金陵（例如，上海金陵（600621）2001年中报的年中报的“短期短期投资投资”余额竟高达余额竟高达25971万元，当年即因银广夏万元，当年即因银广夏事件蒙受了事件蒙受了16963万元的直接损失；轻纺城万元的直接损失；轻纺城（600790）及银鸽投资（）及银鸽投资（600069）等相关公司也）等相关公司也因短期投资控制失当问题而损失惨重。因短期投资控制失当问题而损失惨重。2024/5/22 周三周三17 基本面分析派则从开始到现在，基本面分析派则从开始到现在，每个时期都产生许多投资大师，而且每个时期都产生许多投资大师，而且这些投资大师，包括巴菲特、彼得这些投资大师，包括巴菲特、彼得林奇、索罗斯等，与技术派理论家最林奇、索罗斯等，与技术派理论家最大的区别在于，他们都是百万富翁、大的区别在于，他们都是百万富翁、市场的赢家，而技术派的鼻祖艾略特市场的赢家，而技术派的鼻祖艾略特和江恩生前并没有运用其理论在股市和江恩生前并没有运用其理论在股市中发财，只能称为市场的专家（何况中发财，只能称为市场的专家（何况股市有句谚语股市有句谚语“股市上只有赢家没有股市上只有赢家没有专家专家”）。）。从当今发达国家成熟股市的从当今发达国家成熟股市的实践看，基本面分析方法不仅依然是实践看，基本面分析方法不仅依然是主流，而且地位正在继续提高，甚至主流，而且地位正在继续提高，甚至有人将基本面分析方法等同于有人将基本面分析方法等同于“理性理性投资投资”。沃伦沃伦巴菲特：巴菲特：企业必须简单且易于了解。2-1-1 2-1-1 货币资金货币资金2024/5/22 周三周三182-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款应收票据应收票据是企业因向客户提供商品或劳务，收到的由客户是企业因向客户提供商品或劳务，收到的由客户 签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款 的的书面承诺书面承诺书面承诺书面承诺在我国，应收票据在什么方式下产生？在我国，应收票据在什么方式下产生？商业汇票结算方式下产生应收票据。商业汇票结算方式下产生应收票据。应收票据的核算：应收票据的核算：2024/5/22 周三周三19应收票据的帐务处理：应收票据的帐务处理：应收票据应收票据销货取得销货取得商业汇票商业汇票到期收回到期收回票款票款主营业务收入主营业务收入银行存款银行存款尚未到期尚未到期2-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款企业应当设立企业应当设立“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现金额、收书人、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率、贴现金额、收款日、收回金额、退票情况等。清算或退票后注销款日、收回金额、退票情况等。清算或退票后注销2024/5/22 周三周三202-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款应收票据的贴现应收票据的贴现票据具有可转让的特点。即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经转资金的需要，将所持票据经背书背书后出让给金融机构，在后出让给金融机构，在扣除一定的利息后以换取相应的现金。扣除一定的利息后以换取相应的现金。要关注：要关注：是应收票据的财务运用（融资）；是应收票据的财务运用（融资）；贴现过程中的背书：贴现过程中的背书：票据背面签字、盖章票据背面签字、盖章 主要表明：对票据承担责任主要表明：对票据承担责任2024/5/22 周三周三212-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款贴现净额贴现净额=到期值到期值-贴现利息贴现利息到期值到期值贴现率贴现率贴现天数贴现天数 贴现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1-1签发日签发日 到期日到期日 贴现日贴现日 贴现期贴现期贴现的计算：贴现的计算：2024/5/22 周三周三222-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 企业收到购货单位企业收到购货单位A交来交来2008年年1月月5日签发的带息商业票据一张，日签发的带息商业票据一张，金额金额30000元元,承兑期限三个月。承兑期限三个月。2月月5日企业持汇票向银行申请贴现，日企业持汇票向银行申请贴现，年贴现率年贴现率10.示示 例例解解 析析 到期值到期值=30000 30000 贴现天数贴现天数=2 25+31+5-1=60 5+31+5-1=60（天）（天）贴现息贴现息=3030000 000 10 10 60/360=500(60/360=500(元元)贴现净额贴现净额=3030000 000 500=29500(500=29500(元元)1、收到收到A厂的承兑汇票厂的承兑汇票借：应收票据借：应收票据A 3000030000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000300002、向银行贴现、向银行贴现借：银行存款（净额）借：银行存款（净额）2950029500 财务费用（贴现息）财务费用（贴现息）500500 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）30000300003、票据到期，票据到期，A厂没有支付，我公司厂没有支付，我公司支付银行支付银行：借：应收帐款借：应收帐款A A厂厂 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000 若我公司也无力支付银行，则：若我公司也无力支付银行，则：借：应收帐款借：应收帐款A A厂厂 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款 30000300002024/5/22 周三周三232-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，对于商业承兑汇票而言。企业以应收票据向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不因背书而在法律上负有连带偿还责任，即，如果该票据到期不获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能获兑付，企业有责任代出票人或承兑人向银行兑付。这种可能发生，但还不是确凿的债务，就是发生，但还不是确凿的债务，就是“或有负债或有负债”。核算方法有两种核算方法有两种专设帐户反映应收票据贴现专设帐户反映应收票据贴现 在报表附注中说明在报表附注中说明如何理解应收票据贴现引起的如何理解应收票据贴现引起的“或有负债或有负债”？2024/5/22 周三周三242-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款应收票据在报表中如何列示应收票据在报表中如何列示?资资 产产 负债及所有者权益负债及所有者权益流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金短期投资非流动负债：非流动负债：应收票据1.091.09非流动资产：非流动资产：股东权益：股东权益：资产合计资产合计负债及股东权益合计负债及股东权益合计 资产负债表资产负债表 单位：单位：内蒙华电内蒙华电 2002006 6年年12 12 月月3131日日单位：亿元单位：亿元2024/5/22 周三周三252-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款应收帐款的核算：应收帐款的核算：应收帐款应收帐款是企业因向客户提供商品或劳务，建立在信用是企业因向客户提供商品或劳务，建立在信用 基础上而产生的基础上而产生的口头承口头承口头承口头承 诺诺诺诺。市场方针：市场方针：1.尽可能使用信用手段尽可能使用信用手段,扩大销路；扩大销路；2.加速应收帐款的回收；加速应收帐款的回收；3.抵押贷款；抵押贷款；4.让售应收帐款。让售应收帐款。2024/5/22 周三周三262-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 现金流量表中由应收账款的收回而得的现金流入被纳入现金流量表中由应收账款的收回而得的现金流入被纳入“经营经营活动净现金流量活动净现金流量”的小计中。应收账款的收回通常代表了公司最大和的小计中。应收账款的收回通常代表了公司最大和最持续的现金收入来源。所以，对应收最持续的现金收入来源。所以，对应收款款回收的监管是有效现金管理回收的监管是有效现金管理中最重要的部分。中最重要的部分。戴尔公司深谙从获得订单起到收回现金止的经营循环中压缩每个戴尔公司深谙从获得订单起到收回现金止的经营循环中压缩每个环节时间的重要性。戴尔公司通过使用因特网订购、信用卡和电子支环节时间的重要性。戴尔公司通过使用因特网订购、信用卡和电子支付等，将其从销售到现金的平均时间压缩到小于付等，将其从销售到现金的平均时间压缩到小于2424小时。与之相反，小时。与之相反，它的竞争者，如苹果电脑和它的竞争者，如苹果电脑和Gateway公司则需要公司则需要4545天和天和1616天的时间。天的时间。通常根据一家公司的应收项金额、可回收性及其到期日期。评价通常根据一家公司的应收项金额、可回收性及其到期日期。评价其产生现金满足常规业务活动所需现金的能力。财务报告的使用者还其产生现金满足常规业务活动所需现金的能力。财务报告的使用者还通过观察一家公司的现金流量表来评价其回收应收款的能力。通过观察一家公司的现金流量表来评价其回收应收款的能力。管理策略管理策略2024/5/22 周三周三272-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款Dell 现金转化周期现金转化周期Other Peoples Money 项目名称199920002001200220032004应收账款周转天数 36 34 32 29 28 31存货周转天数 6 6 5 4 3 3减:应付账款周转天数 54 58 58 69 68 70 现金转化周期-12-18 -21 -36 -37 -36360/应收账款周转率应收账款周转率 应收账款周转率=（赊销净额/应收账款平均余额）360/存货周转率存货周转率 存货周转率=（销售成本/存货平均余额）360/应付账款周转率应付账款周转率 应付账款周转率=（年采购总成本/应付账款平均余额）2024/5/22 周三周三28资金周转示意图资金周转示意图2-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款2024/5/22 周三周三29管理要点：管理要点：第一、加强第一、加强应收帐款的监控应收帐款的监控平均回收期法、帐龄分析法平均回收期法、帐龄分析法利用帐龄分析表可以了解：利用帐龄分析表可以了解：1、有多少欠款尚在信用期内（未到期），到期后能否收回，还要待时而、有多少欠款尚在信用期内（未到期），到期后能否收回，还要待时而定，故及时的监督仍是必要的。定，故及时的监督仍是必要的。2、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠、有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久可能成为坏帐。对不同拖欠时间的欠款，应采取不款会因拖欠时间太久可能成为坏帐。对不同拖欠时间的欠款，应采取不同的收帐方法，制定出经济、可行的收帐政策；对可能发生的坏帐损失，同的收帐方法，制定出经济、可行的收帐政策；对可能发生的坏帐损失，则应提前作出准备，充分估计这一因素对收益的影响。则应提前作出准备，充分估计这一因素对收益的影响。第二、科学制定第二、科学制定信用政策信用政策一、信用条件：信用期、现金折扣率和现金折扣期一、信用条件：信用期、现金折扣率和现金折扣期二、信用标准：二、信用标准：5C分析，品行、能力、资本、担保品、条件分析，品行、能力、资本、担保品、条件三、收帐政策：定期寄法账单、寄催款信三、收帐政策：定期寄法账单、寄催款信四、影响信用政策的其他因素：潜在的利润、经济环境、经营状况、法四、影响信用政策的其他因素：潜在的利润、经济环境、经营状况、法律因素律因素2-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款2024/5/22 周三周三302-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款案案 例例 2007 2007年年 20062006年年 20052005年年 20042004年年销售额销售额 17000000 17000000 14580000 14580000 9600000 9600000 90000009000000平均应收账款平均应收账款 1700000 1700000 1620000 1620000 1600000 1600000 18000001800000 根据以上数据，你认为你制定的信用政策是否成功根据以上数据，你认为你制定的信用政策是否成功?为什么为什么?作为信用经理作为信用经理 假设你从假设你从20042004年起受雇于某公司，负责制定和实施一项新年起受雇于某公司，负责制定和实施一项新的信用政策。在你受雇时，公司应收账款的平均回收期超过的信用政策。在你受雇时，公司应收账款的平均回收期超过9090天天(大大高于行业平均水平大大高于行业平均水平)，因此新的信用政策的主要目的是，因此新的信用政策的主要目的是更好地审查客户的资信状况，以提高应收账款的质量。下表是更好地审查客户的资信状况，以提高应收账款的质量。下表是该公司近该公司近4 4年来的销售和应收账款数据：年来的销售和应收账款数据：2024/5/22 周三周三312-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款评评 析析 2007年年 2006年年 2005年年 2004年年销售额销售额17 000 1458096009000除以：除以：平均应收账款平均应收账款 周转率 周收天数1700 10次次 37天天16209次次 41天天16006次次 61天天18005次次 73天天以上数据表明新的信用政策在以下两方面是成功的：以上数据表明新的信用政策在以下两方面是成功的：第第一一，在在最最近近，它它使使企企业业的的应应收收账账款款周周转转率率提提高高到到原原来来的的两倍两倍(因此使平均回收期从因此使平均回收期从73天减少到天减少到37天天)第第二二，新新政政策策在在提提高高应应收收账账款款质质量量的的同同时时没没有有对对销销售售增增长长产生相反的影响。产生相反的影响。2024/5/22 周三周三322-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 作为一个二手车的买家作为一个二手车的买家 假定你从约翰旧车店购买了一辆二手车，首付假定你从约翰旧车店购买了一辆二手车，首付500500美元，以美元，以后每月付款后每月付款150150美元，共付美元，共付2424个月。在你对约翰旧车店付了个月。在你对约翰旧车店付了3 3个个月款后，你得知约翰计划将你的月款后，你得知约翰计划将你的“应收账款应收账款”让售给巴布收账让售给巴布收账公司。因为这家收账公司经常采取很激进的方法收取过期款项，公司。因为这家收账公司经常采取很激进的方法收取过期款项，你转而为欠这家公司的钱而担忧。你怀疑应收账款让售的合法你转而为欠这家公司的钱而担忧。你怀疑应收账款让售的合法性和道德性。你声明，你签署协议的对象是约翰，而不是收账性和道德性。你声明，你签署协议的对象是约翰，而不是收账公司。你还声明，你没有答应将你的应收账款让售，因此你的公司。你还声明，你没有答应将你的应收账款让售，因此你的应收账款被让售给另一家公司就消除了你付款的义务。对此，应收账款被让售给另一家公司就消除了你付款的义务。对此，约翰说应收账款的让售是合法的，也是合乎道德的，并建议你约翰说应收账款的让售是合法的，也是合乎道德的，并建议你去查阅法律。你将怎样做呢去查阅法律。你将怎样做呢?案案 例例2024/5/22 周三周三33转让债权是合法的转让债权是合法的,也是合乎道德的；也是合乎道德的；债务人的义务债务人的义务付给合法持有应收款的任何人；付给合法持有应收款的任何人；债权人的道德约束债权人的道德约束告知义务；告知义务；采用转让债权是对现金流转问题的短期解决方法，但采用转让债权是对现金流转问题的短期解决方法，但可能会造成失去客户和最终失去销售的长期问题。可能会造成失去客户和最终失去销售的长期问题。评评 析析 2-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款2024/5/22 周三周三342-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款关于坏帐关于坏帐(Bad Debt)Bad Debt)企业的应收帐款符合下述条件之一的，应确认为坏帐企业的应收帐款符合下述条件之一的，应确认为坏帐:（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的 证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。Bad Debt Losses坏帐费用坏帐费用管理费用管理费用2024/5/22 周三周三352-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 最近，全美国最大的银行花旗银行在账簿上记最近，全美国最大的银行花旗银行在账簿上记录了其对发展中国家录了其对发展中国家30亿美元不良贷亿美元不良贷 款的坏账准备。款的坏账准备。由此产生的相关费用巨大，使该银行报告了美国商由此产生的相关费用巨大，使该银行报告了美国商业史上最大的季度净亏损额。花旗银行并不是惟一业史上最大的季度净亏损额。花旗银行并不是惟一的一家应收贷款出现问题的银行，近年来，不能收的一家应收贷款出现问题的银行，近年来，不能收回的贷款已成为美国许多银行和存贷款机构最大的回的贷款已成为美国许多银行和存贷款机构最大的一项费用。一项费用。截止截止2008年年7月，美国次贷危机已经导致第一国月，美国次贷危机已经导致第一国家银行等家银行等5家金融机构倒闭，造成的经济损失超过家金融机构倒闭，造成的经济损失超过7.7万亿美元万亿美元.观观 察察2024/5/22 周三周三362-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款如何看待坏帐计提？如何看待坏帐计提？1.符合符合“谨慎性原则谨慎性原则”、“配比原则配比原则”和权责发生制和权责发生制2.2.提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是提取坏帐准备，作为应收帐款的抵减，实际是“挤干挤干”资资产的产的“水分水分”，使企业的资产更符合资产的，使企业的资产更符合资产的“资格资格”，同时，同时也使企业的经营业绩更有也使企业的经营业绩更有“质质”，而不是，而不是“量量”。3 3.打压企业操纵利润的空间。打压企业操纵利润的空间。4.4.可以增强企业抗风险的能力。可以增强企业抗风险的能力。5.5.促进企业重视公司资产质量管理促进企业重视公司资产质量管理 坏账准备是一项坏账准备是一项 资产减值资产减值2024/5/22 周三周三372-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款坏帐的核算方法坏帐的核算方法：（1 1）直接核销法直接核销法:指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直指发生坏帐时，将实际发生的坏帐损失直接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。接从应收帐款中转销，作为期间费用处理。（2 2）备抵法）备抵法:考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏考虑到应收帐款发生坏帐的可能性，而估计坏帐损失，并按期计入期间费用，同时建立帐损失，并按期计入期间费用，同时建立“坏帐准备金坏帐准备金”。备抵法：备抵法：于中期期末或年度终了提取坏帐准备金于中期期末或年度终了提取坏帐准备金坏帐损失估计的方法：坏帐损失估计的方法：帐龄分析法、销货百分比法、应收帐款余额百分比法帐龄分析法、销货百分比法、应收帐款余额百分比法设置设置“坏帐准备坏帐准备”科目，进行坏帐备抵法的核算科目，进行坏帐备抵法的核算各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有各期提取坏帐准备时，应以估计的坏帐损失数额为依据，与现有“坏坏帐准备帐准备”科目的余额加以比较，调整处理。科目的余额加以比较，调整处理。2024/5/22 周三周三382-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 销货百分比法销货百分比法 是以某一会计期间赊销金额的一定是以某一会计期间赊销金额的一定 百分比来估计坏帐损失。百分比来估计坏帐损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）应收帐款余额百分比法应收帐款余额百分比法是根据会计期末应收帐款余是根据会计期末应收帐款余 额的一定百分比来估计坏帐损失。额的一定百分比来估计坏帐损失。（在过去，我国工商企业的会计制度规定：百分比为35）2024/5/22 周三周三392-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款示示 例例:“福建双菱福建双菱”帐龄分析法：帐龄分析法：2005年末年末“应收帐款应收帐款”期末余额：期末余额：35428052.88元元 26953258.64 1%269532.59 800468.93 10%80046.89 287682.39 20%57536.48 3103947.31 40%1241578.92 2903689.07 80%2322951.26 1379006.54 100%1379006.54 35428052.88 5350652.68 金额（元）金额（元）计提比例计提比例%坏帐准备坏帐准备帐龄帐龄1年以内年以内12年年23年年34年年45年年5年以上年以上合计合计2024/5/22 周三周三402-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由关于提取方法和比例：坏帐准备的提取方法、提取比例等由公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，公司自行确定，提取方法一经确定，不能随意变更，如需变更，应在会计报表附注中予以说明。应在会计报表附注中予以说明。关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据关于审批：对于证据确凿，确实无法收回的应收款项，根据公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强公司管理权限，经股东大会或董事会批准作为坏帐损失，增强了坏帐损失核算的严肃性。了坏帐损失核算的严肃性。关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在关于与坏帐准备计提有关的披露：由于计提的范围扩充，在资产负债表上的披露作调整。资产负债表上的披露作调整。股份有限公司对于股份有限公司对于“坏帐准备坏帐准备”是如何规定的？是如何规定的？2024/5/22 周三周三412-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款示示 例例 应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备资产减值损失资产减值损失100万万 06年提坏帐年提坏帐5万万5万万100万万5万万20062006年末年末,提取坏账准备提取坏账准备5%5%2006年资产负债表一、一、20062006年的账务年的账务:2024/5/22 周三周三422-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款二、二、20072007年的账务年的账务:应收帐款应收帐款 坏帐准备坏帐准备100万万 5万万2007年年3月月,应收应收A厂的厂的3万确认为坏账万确认为坏账.3万万-3万万97万万 2万万 资产减值损失资产减值损失2024/5/22 周三周三432-1-2 2-1-2 应收票据、应收帐款应收票据、应收帐款 应收帐款应收帐