以前年度损益调整【会计实务经验之谈】.doc

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以前年度损益调整【会计实务经验之谈】
自从企业所得税汇算开始以来，有许多朋友在咨询所得税汇算涉及到补交企业所得税如何进行账务处理的问题，现我就“以前年度损益调整”科目在实际工作中的运用作如下解释：
以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。以使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利润”科目。
一、本科目的主要会计工作运用：
1、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。如：企业盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。
企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
2、以前年度损益调整的主要账务处理。
2.1企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目， 贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
2.2由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目， 贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
2.3经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为 贷方余额，借记本科目， 贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
3、本科目结转后应无余额。
二、实际案例
案例1：2011年4月，企业内部审计时发现2010年有笔会计凭证出错误，其中一笔管理费用为10万元，但在会计凭证上的金额做成了100万元，多计入费用90万元，因此企业要作纳税调整，补交所得税22.5万元（假设所得税已经申报，但在5月底之前可以再次申报，该企业所得税税率25％）。会计处理如下：(单位：万元)
①借：以前年度损益调整-所得税22.5
贷：应交税金--应交所得税 22.5
②借：利润分配-未分配利润 22.5
贷：以前年度损益调整-所得税22.5
③：①-②项调整2011年年初余额
④借：应交税金--应交所得税 22.5
贷：银行存款22.5本笔分录直接计入2011年度。
案例2：2011年4月，企业内部审计时发现2010年有笔会计凭证出错误，该公司2010度误将购入的一批已达到固定资产标准的办公楼记入“管理费用”账户，金额100万元，2010年应折旧4万元。会计处理如下： （单位：万元）
①借：固定资产 100
贷：以前年度损益调整-管理费用 96
贷：累计折旧4
② 借：以前年度损益调整 96
贷：利润分配--未分配利润96
①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
涉及到所得税的账务处理：
① 借：以前年度损益调整-所得税费用24
贷：应交税金-企业所得税 24
② 借：利润分配--未分配利润24
贷：以前年度损益调整-所得税费用 24
③ 借：应交税金-企业所得税 24
贷：银行存款24
①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
案例3：2011年4月，企业盘存固定资产时，盘盈管理用电脑2台，价值10000元，成新度为5成，按3年拆旧计算。会计处理如下：(单位：万元)
① 借：固定资产 1
贷：以前年度损益调整-管理费用0.5
贷：累计折旧0.5
② 借：以前年度损益调整 0.5
贷：利润分配--未分配利润0.5
①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
涉及到所得税的账务处理：
① 借：以前年度损益调整-所得税费用0.125
贷：应交税金-企业所得税 0.125
② 借：利润分配--未分配利润0.125
贷：以前年度损益调整-所得税费用 0.125
③ 借：应交税金-企业所得税 0.125
贷：银行存款0.125
①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
案例4：2011年4月30日对外报出报表，2011年3月份企业收到2010年实现销售的退货，含税价58.5万元，该产品成本为40万元。企业所得税汇算清缴已完成。会计处理如下：(单位：万元)
① 借：以前年度损益调整-主营业务收入50
应交税金-应交增值税（销项税）8.5
贷：应收账款58.5
②借：库存商品40
贷：以前年度损益调整-主营业务成本40
③借：利润分配--未分配利润10
以前年度损益调整-主营业务成本40
贷：以前年度损益调整-主营业务收入50
①-③涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
涉及到所得税的账务处理：
① 借：应交税金-企业所得税2.5
贷：以前年度损益调整-所得税费用2.5
② 借：以前年度损益调整-所得税费用2.5
贷：利润分配--未分配利润2.5
①-②涉及到调整2011年资产负债表年初余额。
但在实际中，凡是涉及金额较小的不具有重大盈亏数额，可以直接在当年进行调整，不需要通过“以前年度损益调整”。如2010年的所得税汇算，企业应补交100元所得税，不具有重大盈亏数额；再如企业2011年发现2010年的管理费用多计或少计了200元，也不具有重大盈亏数额，可以在发现当年进行调整。
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。