关于创业公司股权激励的那些“税事儿”(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!关于创业公司股权激励的那些“税事儿”（老会计人的经验）先来聊聊大家的痛点谈起税，相信许多朋友会有些头疼，也可能会有点心塞。第一，毕竟历经三十多年改革开放和几轮税制改革，如今由十八个税种组成的现行税制，对老百姓而言确实有点复杂，那也就难免令人头疼了；第二，无论对于老板还是员工，看着自己工资单上定期不定期被“刨”去的一块沉甸甸的数字，未免会有些心痛。但话说回来，依法纳税是我们的义务和光荣责任，想到这里，也该“痛”并快乐着。既然“税”这件事对老板和员工而言，是如此地亲切和亲密，简法帮就与大家一起初步探讨一下，股权激励中我们需要关注也不得不关注的那些“税事儿”。再看一张股权激励下可能让大家开心点的图让我们来看看以下这张持续增长的股票（权）价值图：相信大家看到这样的涨势图，心里面应该会有乐开花的感觉，但请大家留意这几个时点：“授权日”、“可行权日”、“行权日”、“转让日”，在我们这期和后续的“税事儿”讨论中都可能会涉及。因为，看着这几个节点不能只顾着乐，无论对员工和企业而言，这几个节点都有不可小觑的税收合规责任，且听我们娓娓道来。创业公司股权激励税收政策有其特殊性话说，无论老板和员工都有思维惯性（其实我们也是），习惯将企业划分为非上市公司和上市公司；实际上，在税收政策的视角下又何尝不是如此，单单就股权激励而言，现行税制也是划分成了二元结构。简单总结一下，上市公司的股权激励税收政策就如同高速公路，路线和制度相对明朗（节假日发股权激励，也会让大家如同走免费高速一样开心，不过，令人心塞的就是那高昂的税金，尤其对于那些“财大气粗”的公司）；而对于非上市公司的股权激励税收政策，则相对笼统和原则性。鉴于简法帮希望针对创业公司进行一系列关于税收的主题探讨，因此今天我们就来侧重讲讲这非上市公司股权激励的“税事儿”。创业公司股权激励的税收环境我们前一次在创业公司如何进行股权激励的文章中曾聊到了股权激励模式，主要包括：虚拟形式（例如：虚拟股票和股票增值权）和现实股权（例如：员工直接持股和通过持股平台持股）等形式。现行税收法规对于非上市公司实施不同的激励形式并未规定出差异化的个人所得税的处理细则，但结合现行个人所得税法，以及历史稍显久远但目前仍然有效的国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号，下称“9号通知”），其中，确实有个相对原则的税制规则可以供大家参考：1、我们都是纳税义务人首先，和大家要明确的一条原则，在现行的个人所得税制度建构下，从员工到老板都是个人所得税的纳税义务人；而且对于中国居民而言，全球所得都有在中国纳税的法定义务，全球所得听起来瞬间高大上了许多，当然现行税制也有一定的境外纳税境内抵免规则，这个暂且不表。2、我们要清楚应税所得的概念我们要清楚哪些所得是应税所得，简单说吧，几乎所有的所得都是应税所得，只有极少数的所得有机会免税。此时难免有朋友会问，免税的有哪些呢？简单举例吧，比如：省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面所获得的奖金就可以免税。这个看起来略长和拗口，但是我们几乎可以确定，屠呦呦老师拿的诺贝尔奖金应该是免税的，但是屠呦呦老师从单位每个月领的工资是要纳个人所得税的，假如她的单位给她发股权激励（如果政策允许，而且她们单位真发的话），屠老师也是有纳税义务的。但想想我们还是创业公司，就先不说这免税的话题了，还是想想如何有税收规划的机会吧。在现行税制下，个人取得的应纳税所得从形式上可以划分为现金与非现金形式的所得；当个人在股权激励计划下取得现金或非现金所得（如股权）时，就产生个人所得税的纳税义务；在个人未实际取得现金或非现金所得，而仅取得未来可能获得现金或非现金所得的权利时（这就是期权的本质，这个时点就类似咱们前面图上的“授权日”），按照9号通知的规定，就不产生个人所得税的纳税义务。3、行权时税率可能会有点高我们猜测，不少创业公司的老板和员工想必应该都看过蜘蛛侠吧，电影里的那句话“Withgreatpowercomesgreatresponsibility”在我们的税制中也公平适用，粗略翻译一下“你挣得多，所以要多纳税”。转换成税收政策的语言，就是指个人因任职或者受雇而取得的各种形式的所得，均应被认为是应税的“工资、薪金所得”。有鉴于此，员工在股权激励计划下从单位取得现金或非现金所得（包括但不限于股权），原则上都应按照“工资、薪金所得”，计入当期工资薪金所得，适用3%-45%的超额累进税率，最高45%。4、股权如何核算应税所得回想一下我们前面的那个上涨示意图，如果是上市公司的话，有公开交易的二级市场价值，那么发股票给员工的话，就好解决定价问题；但创业公司没有上市，对员工而言，所得为非现金形式（例如股权）的，在现行税制下，是需要按照单位和员工确定的价值计算应纳税所得额（股权激励计划里，定价机制很重要）；如果单位和员工未确定股权价值或明显偏低的，主管税务机关可参照公允价值核定应纳税所得额（核定这个词，相信大家听到就感觉有些不那么柔和与美好；对，你懂的，当然核定在有时未必不是一个进行税收规划的机会）。5、转让时税率会稍低些话说员工通过股权激励机制取得公司股权后，一直拿在手上甚至忘了这事的人按理说应该不多，但据说在“股灾”的时候还真有人因为忽略了这事而躲了过去，那又是上市公司的员工才能有的“好事儿”了。回过头来说，如果员工通过股权激励机制取得公司股权一段时间后，且达到可以转让的条件（当然这个条件和限制一般都会比较严格）时，一旦转让，员工应就其股权转让所得按照“财产转让所得”税目，适用20%的税率来缴纳个人所得税。6、单位是有代扣代缴义务的按照个人所得税法及相关征管政策的规定，对于被激励员工工资、薪金性质的股权激励所得，实施股权激励计划的公司应履行个人所得税的代扣代缴义务，这是法定义务。但简法帮也郑重地友好提醒下“单位”，代扣代缴税款是有“彩蛋”的，国家税务总局1995年65号国税发文件还有效呢,这个文件的第十七条规定“对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给2%的手续费。扣缴义务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员。”谈到股权激励，就不得不谈到税收问题，依法纳税，是每个纳税人的法定义务。但实践中，大家可能更关心一些有关taxplanning的话题，这一期，我们就和大家初步聊一聊有关股权激励制度设计中需要考量的税收规划问题。一、先了解下现行税制小知识历经三十余年改革开放，跨越了几次较大的税制改革，我国税收制度已经日趋完善。几经变革，目前，中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关税、船舶吨税等18个税种。其中，16个税种由税务部门负责征收；关税和船舶吨税由海关部门征收，另外，进口货物的增值税、消费税也由海关部门代征。好吧，不要紧张，我们直接切换频道，剖析下大家最关心的所得税吧。二、架构是税收规划的关键简单说，与股权激励最相关，也是大家最有切身体会的，第一就是个人所得税（需要熟记的税率档为3%-45%和20%），第二就是企业所得税（常见税率档为25%）。如何规划，关键在架构、架构、架构，重要的事情不说三遍都对不起读者。大家应当留意的是：架构不同，税收成本不同。所以提醒大家，务必找点空闲、找点时间，来梳理一下企业架构。三、不同架构下的税收问题简析为了方便讨论，我们就以非上市的创业公司的架构为例：1、直接持股安排下的税收安排员工是自然人，直接持有公司的股权，也就是直接持股。在直接持股安排下，应该是3%-45%的工资薪金个人所得税，20%的分红税率，20%的转让所得税率。税收规划？就别操心了，法规制度非常明确，几乎没有规划空间。但是，别忘了还有9号通知税收优惠的机会，请特别留意：请注意，国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知（国税发19989号，下称“9号通知”），在一定程度上提供了可以争取的税收优惠空间。根据9号通知，因个人认购股票等有价证券而从雇主取得的折扣或补贴，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，全部计入当月工资、薪金所得计算缴纳个人所得税有困难的，可在报经当地主管税务机关批准后，自其实际认购股票等有价证券的当月起，在不超过6个月的期限内平均分月计入工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。现实中，个人取得股权激励所得的金额应该不低吧，但是否属于9号通知所规定的“一次收入较多”，就有了和主管税务机关沟通的机会。当然，一个HappyEnding都是大家所期待的，税务机关认可非上市公司的股权激励可适用于9号通知，并且同意平均分配到6个纳税月度核算，那就有很大的可能性来降低各月个人所得税计算所适用的税率（话说这也要看数额是多少），从而起到减轻税负的效果。2、持股平台介入后的税收安排持股平台介入后，对整个激励计划的税收成本将会带来一定影响，不同的平台，税收问题也会有所差异：公司型持股平台有限合伙型持股平台不同平台的税收安排比较在现行的中国税法体系下，不同的持股安排架构在公司股息分红及转让公司股权环节的税收成本上，也会产生一定的差异：从上面的对比表格，大家不难发现，使用有限责任公司作为持股平台，税收成本相对可能较高（问题出在转让环节）。相比之下，在过去几年的实践中，有限合伙企业作为持股平台持有公司股权，在税收规划上的灵活度那确实是相当大，这主要是由于现行的合伙企业所得税征管制度还有那么一点儿滞后。目前，不同的省区市对有限合伙企业的个人合伙人的财税返还力度有所不同，有的地区（比如新疆、西藏等等）财税支持力度很是给力。不止是一小波上市公司的员工持股平台响应西部大开发的号召落户他乡，大家想想，肯定是有一定的道理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。