个人税收筹划.ppt

个人税收与筹划个人税收与筹划主主讲：高霞：高霞1contentscontents与个人相关的税种介与个人相关的税种介绍1几个典型的税收案例几个典型的税收案例2税收筹划的几点思考税收筹划的几点思考32第一部分：与个人相关的税种介绍3F 个人所得税个人所得税F 房房产税税F 车船税船税F 消消费税税F 契税契税F 营业税税4v个人所得税个人所得税v综合合课征制征制v分分类课征制征制我国我国5v征收依据：征收依据：v中中华人民共和国个人所得税法人民共和国个人所得税法v（19801980年年9 9月月1010日全国人大日全国人大发布）布）v（19931993年、年、19991999年、年、20052005年三次修正）年三次修正）v中国人民共和国个人所得税法中国人民共和国个人所得税法实施条例施条例 v（19941994年年1 1月月2828日国日国务院院颁布）布）6v工工资薪金所得薪金所得v个体工商个体工商户生生产经营所所得得 v对企事企事业单位的承包承位的承包承租租经营所得所得v劳务报酬所得酬所得v稿酬所得稿酬所得 v特特许权使用使用费所得所得v利息、股息、利息、股息、红利所得利所得v财产租租赁所得所得v财产转让所得：股票、所得：股票、住房等。住房等。v偶然所得：得偶然所得：得奖、中、中奖、中彩。中彩。v其他所得其他所得分分类课征制征制7v工工资薪金所得：薪金所得：v计税依据：工税依据：工资收入收入-2000-2000元（免征元（免征额）v税率：九税率：九级超超额累累进税率税率8 “工工资薪金所得薪金所得”税率表税率表 级数数 全全月月应纳税所得税所得额 税率税率 （%）速算扣除数速算扣除数 （1 1）不超不超过500500元元的的 5 0 5 0 （2 2）超超过500500元元20002000元元的部分的部分 10 10 2525 （3 3）超超过20002000元元50005000元元的部分的部分 15 15 125125 （4 4）超超过50005000元元2000020000元元的部分的部分 20 37520 375 （5 5）超超过2000020000元元4000040000元元的部分的部分 25 137525 1375 （6 6）超超过4000040000元元6000060000元元的部分的部分 30 337530 3375 （7 7）超超过6000060000元元8000080000元元的部分的部分 35 637535 6375 （8 8）超超过8000080000元元100000100000元元的部分的部分 40 1037540 10375 （9 9）超超过100000100000元元的部分的部分 45 1537545 153755005%5005%50010%+50010%+15005%15005%9v例如，某人月工例如，某人月工资收入收入50005000元。元。v其每月其每月应纳个人所得税个人所得税 =（5000-20005000-2000）15%-125=32515%-125=325（元）（元）v税后收入税后收入 =5000-325=4 625 =5000-325=4 625（元）（元）10细化一化一独生子女独生子女补贴，免税；，免税；差旅差旅费津津贴、误餐餐补助，免税。助，免税。11不征税的不征税的误误餐餐补补助，是指按助，是指按财财政部政部门规门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作作单单位或返回就餐，确位或返回就餐，确实实需要在外就餐需要在外就餐的，根据的，根据实际误实际误餐餐顿顿数，按数，按规规定的定的标标准准领领取取的的误误餐餐费费。一些。一些单单位以位以误误餐餐补补助名助名义发义发给职给职工的工的补贴补贴、津、津贴贴，应应当并入当月工当并入当月工资资、薪金所得薪金所得计计征个人所得税。征个人所得税。财税税【19951995】8282号号12v细化二化二v“三三险一金一金”（养老、医（养老、医疗、失、失业、住房公、住房公积金）免税，超金）免税，超标准的住房公准的住房公积金金纳税。税。v标准：准：单位和个人分位和个人分别不超不超过职工本人上一工本人上一年度月平均工年度月平均工资的的12%12%。（财税税【20062006】1010号）号）13v细化三化三v当地政府（当地政府（县以上）以上）标准内的工准内的工伤保保险、计划生育保划生育保险,暂免个税。免个税。（冀地税（冀地税发【20092009】4646号）号）14v细化四化四v企企业为职工工缴付的付的补充养老保充养老保险（企（企业年金），年金），纳税；税；v企企业为职工工缴付的付的补充医充医疗保保险，纳税；税；v企企业为职工工购买的人身意外的人身意外险，纳税。税。（企便函（企便函【20092009】3333号）号）15F企企业年金年金F个人个人缴费缴费部分部分，不得在，不得在计计算个人所得税算个人所得税时时扣扣除。除。F企企业缴费业缴费部分部分，应视为应视为个人一个月的工个人一个月的工资资、薪金薪金，不与正常工不与正常工资、薪金合并，不扣除任何、薪金合并，不扣除任何费用，按照用，按照“工工资、薪金所得、薪金所得”计算算应纳个人个人所得税款，并由企所得税款，并由企业在在缴费时代扣代代扣代缴。F国税函国税函20096942009694号号16例如，某人月工例如，某人月工资收入收入80008000元，元，单位代扣基位代扣基本养老保本养老保险640640元，医元，医疗保保险320320元，失元，失业保保险8080元，企元，企业年金年金400400元。企元。企业缴费的年金的年金480480元，企元，企业缴费的的补充医充医疗保保险480480元。元。工工资薪金薪金应纳个税个税=（8000+8000+480480-640-320-80-2000-640-320-80-2000）20%-375=713 20%-375=713元元17企企业缴费的年金的年金应纳个税个税=480 5%=24=480 5%=24元元合合计737737元。元。18F细化五化五F企企业为职工工发放的放的交通交通补贴，按全，按全额的的30%30%纳税；税；（冀地税（冀地税发【20092009】4646号）号）19F细化六化六行政事行政事业单位位为职工工发放的放的通通讯补贴，超，超过当地政府（当地政府（县以上）以上）规定定标准的部分，准的部分，纳税。税。20企企业为职工工发放的放的通通讯补贴，超，超过当地当地政府（政府（县以上）以上）规定的定的标准或超准或超过每人每每人每月月500500元最高限元最高限额的，的，纳税；税；当地政府（当地政府（县以上）未以上）未规定具体定具体标准的，准的，按全按全额（现金、金、报销等形式）的等形式）的20%20%纳税。税。F细化七化七 （冀地税（冀地税发【20092009】4646号）号）21例例1 1，政府政府规定定标准准600600元；元；纳税扣除税扣除最高最高标准准500500元；元；实发550550元。其中的元。其中的5050元要元要纳个税。个税。例例2 2，政府政府规定定标准准400400元；元；纳税扣除税扣除最高最高标准准500500元；元；实发460460元。其中的元。其中的4040元要元要纳个税。个税。22细化八化八个人的公益性捐个人的公益性捐赠，按，按应纳税所得税所得额的的30%30%扣除；扣除；国家有特案国家有特案规定的除外，例如定的除外，例如对汶川的捐汶川的捐赠，可全可全额扣除。扣除。23例：某人某月工例：某人某月工资收入收入60006000元，其中包括：元，其中包括：v独生子女独生子女补贴1010元，元，v防暑防暑费200200元，元，v通通讯补贴500500元（当地政府未元（当地政府未规定定标准），准），v另捐另捐赠贫困山区困山区200200元。元。v应纳税所得税所得额=6000-10-200-50080%-2000=6000-10-200-50080%-2000 =3390 =3390元元v捐捐赠扣除限扣除限额=339030%=1017=339030%=1017元元捐捐赠200200元元可全可全额扣除。扣除。v应纳个税个税=（3390-2003390-200）15%-125=353.515%-125=353.5元元v实收入收入=6000-353.5-200=5446.5=6000-353.5-200=5446.5元元24国税函国税函 20082008 723723号号 离退休人离退休人员员除按除按规规定定领领取离退休工取离退休工资资或养老金外，另从原任或养老金外，另从原任职单职单位取得的各位取得的各类类补贴补贴、奖奖金、金、实实物，不属于免税的退休工物，不属于免税的退休工资资、离休工、离休工资资、离休生活、离休生活补补助助费费。应应在减在减除除费费用扣除用扣除标标准后准后（20002000元），元），按按“工工资资、薪金所得薪金所得”缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。25单位低价出售住房位低价出售住房v单位按低于位按低于购置或建造成本的价格出置或建造成本的价格出售住房售住房给职工，差价部分需工，差价部分需纳个税。个税。v计算方法同算方法同“年年终一次性一次性奖金金”。26取暖取暖补贴v企企业职工取得的超工取得的超过当地政府当地政府规定定标准或超准或超过35003500元元最高限最高限额的取暖的取暖补贴，分分摊到取暖期所属月份到取暖期所属月份计征个人所得税。征个人所得税。v冀地税函冀地税函【20092009】236236号号27例如，某人月工例如，某人月工资收入收入50005000元，元，1212月份取月份取得取暖得取暖补贴40004000元。元。（4000-35004000-3500）/4=125/4=125元；元；取暖期每月取暖期每月应纳税税=（5000+125-20005000+125-2000）15%-125=343.7515%-125=343.75元。元。28防暑降温防暑降温费 在当地政府（在当地政府（县以上）以上）标准内准内发放的放的防暑降温防暑降温费暂免征收个人所得税。免征收个人所得税。（冀地税（冀地税发【20092009】4646号）号）29个体工商个体工商户生生产经营所得所得企事企事业单位承包承租位承包承租经营所得所得个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业生生产经营所得所得税率：五税率：五级超超额累累进税率税率计税依据：生税依据：生产经营所得所得（收入（收入-成本成本费用）用）或或（收入（收入-2000-2000元元/月）月）30 “个体工商个体工商户生生产经营所得所得”及及 “对企事企事业单位的承包、承租位的承包、承租经营所得所得”、“个人独个人独资企企业、合伙企、合伙企业的生的生产经营所得所得”税率表税率表 级数数 全全年年应纳税所得税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数 （1 1）不超不超过50005000元的元的 5 05 0 （2 2）超超过50005000元元1000010000元的部分元的部分 10 25010 250 （3 3）超超过1000010000元元3000030000元的部分元的部分 20 125020 1250 （4 4）超超过3000030000元元5000050000元的部分元的部分 30 425030 4250 （5 5）超超过5000050000元的部分元的部分 35 675035 6750 31v个人独个人独资企企业与合伙企与合伙企业不不缴纳企企业所得税，只所得税，只对投投资者个人取得的生者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。所得征收个人所得税。32v劳务报酬所得酬所得v税率：三税率：三级超超额累累进税率。税率。v计税依据：每次收入税依据：每次收入40004000元以下，减除元以下，减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元以上，减除元以上，减除2020%。33劳务报酬所得适用税率表酬所得适用税率表级数数 每次每次应纳税所得税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数 1 1）不超不超过2000020000元元的部分的部分 20%020%0 2)2)超超过2000020000元元5000050000元元的部分的部分 30%200030%2000 3)3)超超过5000050000元元的部分的部分 40%700040%700034v例如：某例如：某钢琴教琴教师某月校外兼某月校外兼课收入收入60006000元。元。v应纳个税个税=6000=6000（1-20%1-20%）20%=96020%=960（元）（元）v税后收入税后收入=6000-960=5040=6000-960=5040（元）（元）35v再如：某演再如：某演员某月受邀演出三某月受邀演出三场，共取得收入，共取得收入6000060000元，元，支支付付经纪人人10%10%。v应纳税所得税所得额=60000=60000（1-20%1-20%）=48000=48000（元）（元）v应纳个税个税=4800030%-2000=12400=4800030%-2000=12400（元）（元）v税后收入税后收入=60000-12400=47600=60000-12400=47600（元）（元）36思考：思考：“劳动合同合同”与与“劳务合同合同”？37v稿酬所得稿酬所得v税率：税率：20%20%的基的基础上减征上减征30%30%，相当，相当14%14%。v计税依据：每次收入税依据：每次收入40004000元以下，减除元以下，减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元以上，减除元以上，减除20%20%。38v例如：某高校教例如：某高校教师出版出版专著一部，共取得收入著一部，共取得收入2000020000元。元。v应纳税所得税所得额=20000=20000（1-20%1-20%）=16000=16000（元）（元）v应纳个税个税=1600014%=2240=1600014%=2240（元）（元）v税后收入税后收入=20000-2240=17760=20000-2240=17760（元）（元）39v特特许权使用使用费所得所得v个人提供个人提供专利利权、商、商标权、著作、著作权等的所得。例如等的所得。例如编剧取得的取得的剧本使用本使用费。v税率：税率：20%20%。v计税依据：每次收入税依据：每次收入40004000元以下，减除元以下，减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元以上，减除元以上，减除20%20%。40v财产租租赁所得所得v税率：税率：20%20%。v计税依据：每次收入税依据：每次收入40004000元以下，减除元以下，减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元以上，减除元以上，减除20%20%。41案例：个人出租住房案例：个人出租住房42 涉及税种：涉及税种：（财税税200824200824号）号）（1 1）房）房产税：税：4%4%。（2 2）营业税：在税：在3%3%税率的基税率的基础上减半征收，相当上减半征收，相当1.5%1.5%。（3 3）城建税：城市）城建税：城市7%7%，县城城5%5%，其他地区，其他地区1%1%。按。按实纳增增值税、税、营业税、消税、消费税之和税之和为基数基数计算。算。（4 4）教育）教育费附加：附加：3%3%。按。按实纳增增值税、税、营业税、消税、消费税之和税之和为基数基数计算。算。（5 5）印花税：免。）印花税：免。（6 6）个人所得税：自）个人所得税：自20012001年年1 1月月1 1日起减按日起减按10%10%。43v“财产租租赁所得所得”的的计税依据，税依据，为月租金收入依次扣除：月租金收入依次扣除：（1 1）各）各项税税费；（2 2）实际开支的修开支的修缮费用；用；（每月（每月800800元元为限，无限期限，无限期结转）（3 3）税法）税法规定的定的费用扣除用扣除标准。准。（一次收入（一次收入40004000元元以下，扣以下，扣800800元元；一次收入超一次收入超过40004000元元的，扣的，扣20%20%）44例：某人将其自有住房二套出租，每月取得租金收入例：某人将其自有住房二套出租，每月取得租金收入25002500元，租期元，租期1 1年，全年租金收入年，全年租金收入3000030000元。元。计算其算其全年全年应纳个人所得税。个人所得税。45该年年1 1月份月份（1 1）房）房产税税0 0。（2 2）营业税税25001.5%25001.5%37.537.5元。元。（3 3）城建税与教育）城建税与教育费附加附加37.537.5（7%7%3%3%）3.753.75元。元。（4 4）印花税：免。）印花税：免。（5 5）个人所得税）个人所得税:扣除扣除额=(37.537.5 3.75)3.75)800=841.25800=841.25(元元)应纳个人所得税个人所得税 （25002500841.75841.75）10%10%165.88165.88(元元)46该年年2 2月份月份1212月份月份（1 1）房）房产税税25004%25004%100100（元）元）（2 2）营业税税25001.5%25001.5%37.537.5（元）元）（3 3）城建税与教育）城建税与教育费附加附加37.537.5（7%7%3%3%）3.753.75（元）元）（4 4）印花税：免。）印花税：免。（5 5）个人所得税）个人所得税:每月扣除每月扣除额=(100(100 37.537.5 3.75)3.75)800=941.25800=941.25(元元)每月每月应纳个人所得税个人所得税 （25002500941.75941.75）10%10%155.88155.88(元元)47v财产转让所得所得v税率：税率：20%20%。v计税依据：收入减除税依据：收入减除财产原原值、相关税、相关税费后的余后的余额。v“股票股票转让所得所得”暂不征收。不征收。48案例：个人出售住房案例：个人出售住房49标志性文件：志性文件：国税国税发【20062006】108108号；号；国税国税发【20072007】3333号；号；冀地税冀地税【20102010】3333号。号。50（1 1）营业税。税。自自20102010年年1 1月月1 1日起，日起，个人个人转让购买不足不足5 5年的非普通住房，全年的非普通住房，全额征收征收营业税；个人税；个人转让购买超超过5 5年（含年（含5 5年）的非普通住房，或年）的非普通住房，或购买不足不足5 5年的普年的普通住房的，通住房的，营业税按税按销售收入减去售收入减去购房款后的差房款后的差额征征收；个人收；个人转让超超过5 5年（含年（含5 5年）的普通住房，免征年）的普通住房，免征营业税。税。涉及税种：涉及税种：51（2 2）城建税。城建税。城市城市7%7%，县城城5%5%，其他地区，其他地区1%1%。按。按实纳增增值税、税、营业税、消税、消费税之和税之和为基数基数计算。算。（3 3）教育教育费附加。附加。3%3%。按。按实纳增增值税、税、营业税、消税、消费税税之和之和为基数基数计算。算。（4 4）印花税。印花税。0.5 0.5。（5 5）土地增土地增值税。税。免。免。（6 6）个人所得税。个人所得税。20%20%。对个人个人转让自用达年以上、并且是唯一的家庭生自用达年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得，免征个人所得税。活用房取得的所得，免征个人所得税。52例：王某例：王某20102010年将年将购买3 3年的普通住房年的普通住房转让，所得价款，所得价款5050万元。原万元。原买价价4040万元，交易万元，交易费用用1.21.2万元（非家庭唯一生万元（非家庭唯一生活用房）。不考活用房）。不考虑除税金外的其他交易除税金外的其他交易费用。用。营业税（税（500000-400000500000-400000）5%=50005%=5000（元）（元）城建税与教育城建税与教育费附加附加5000(7%+3%)=5005000(7%+3%)=500（元）（元）印花税印花税 500000 0.5 500000 0.5 250250（元）（元）个人所得税个人所得税 (500000-5000-500-250-400000-12000)20%(500000-5000-500-250-400000-12000)20%=16450=16450（元）（元）53河北省二手房交易河北省二手房交易“个税个税”新政新政冀地税冀地税发发201033201033号号 54自自20102010年年8 8月月1 1日起，日起，对不能提供原始凭不能提供原始凭证的，一律按的，一律按3%3%的征收率的征收率进行定率征收。行定率征收。对于国家住房制度改革前，通于国家住房制度改革前，通过福利分房福利分房取取得的住房，在得的住房，在进进行行转让时转让时，必必须须提供房屋提供房屋原始凭原始凭证证，一律不得定率征收。，一律不得定率征收。55之前，根据国税之前，根据国税发【20062006】108108号，号，“个税个税”=（转让收入收入-房屋原房屋原值-转让过程中税金、程中税金、费用）用）20%20%对于不能提供房屋原于不能提供房屋原值凭凭证的，定率征收，的，定率征收，“个税个税”=住房住房转让收入收入（1%1%3%3%）（河北（河北为1%1%）56对换购住房的住房的优惠惠 个人出售个人出售个人出售个人出售现现住房住房住房住房应纳应纳的个税，以的个税，以的个税，以的个税，以纳纳税保税保税保税保证证金形式向税金形式向税金形式向税金形式向税务务机关机关机关机关缴纳缴纳，专户储专户储存。存。存。存。1 1 1 1年内重新年内重新年内重新年内重新购购房的，按房的，按房的，按房的，按购购房金房金房金房金额额大小退大小退大小退大小退还还纳纳税保税保税保税保证证金。金。金。金。1 1 1 1年内未重新年内未重新年内未重新年内未重新购购房的，房的，房的，房的，纳纳税保税保税保税保证证金全部作金全部作金全部作金全部作为为个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税缴缴入国入国入国入国库库。上述政策已上述政策已上述政策已上述政策已废废止，（止，（止，（止，（财财税税税税201094201094201094201094号）号）号）号）57v利息、股息、利息、股息、红利所得利所得v税率：税率：20%20%。v计税依据：收入全税依据：收入全额，不作任何扣除。，不作任何扣除。58v例：某人取得例：某人取得单位集位集资利息收入利息收入60006000元。元。v应纳个税个税 =6000 =600020%=120020%=1200（元）（元）59v偶然所得偶然所得v得得奖、中、中奖、中彩，有、中彩，有奖销售的售的赠品等。品等。v税率：税率：20%20%。v计税依据：收入全税依据：收入全额，不作任何扣除。，不作任何扣除。60v例如，某人例如，某人购买体育彩票中体育彩票中奖25002500元。元。v免税。免税。未超未超过1000010000元。元。61v例如，某人例如，某人购买体育彩票中体育彩票中奖5 000 5 000 000000元。元。v应纳个税个税 =5 000 00020%=1 000 5 000 00020%=1 000 000000（元）（元）62v其他所得其他所得v兜底条款，例如兜底条款，例如揽储资金。金。v税率：税率：20%20%。v计税依据：收入全税依据：收入全额，不作任何扣除。，不作任何扣除。63v个人所得税的免税条款个人所得税的免税条款（节选部分）部分）（1 1）省）省级人民政府、国人民政府、国务院部委和中国人民解放院部委和中国人民解放军军以以上上单位，以及外国位，以及外国组织、国、国际组织颁发的科学、教育、技的科学、教育、技术、文化、文化、卫生、体育、生、体育、环境保境保护等方面的等方面的奖金。金。（2 2）国）国债和国家和国家发行的金融行的金融债券利息；券利息；（3 3）按国家）按国家统一一规定定发放的放的补贴、津、津贴；（指政府特殊；（指政府特殊津津贴、院士津、院士津贴等）等）64 （4 4）福利）福利费、抚恤金、救恤金、救济金；金；（5 5）保）保险赔款；款；（6 6）军人人转业费、复、复员费；（7 7）干部、）干部、职工退休工工退休工资、离休工、离休工资；（8 8）社保）社保缴款；款；（9 9）教育）教育储蓄存款利息；蓄存款利息；65（1010）个人）个人举报、协查各种各种违法、犯罪行法、犯罪行为而而获得的得的奖金。金。（1111）个人）个人办理代扣代理代扣代缴手手续，按，按规定取得的扣定取得的扣缴手手续费。（1212）个人）个人转让自用达自用达5 5年以上、并且是唯一的家庭年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。生活用房取得的所得。66（1313）对个人个人购买福利彩票、福利彩票、赈灾彩票、体育彩灾彩票、体育彩票，一次中票，一次中奖收入在收入在1 1万元以下的（含万元以下的（含1 1万元）万元）暂免免征收个人所得税，超征收个人所得税，超过1 1万元的，万元的，全全额征收个人所征收个人所得税。得税。（1414）自）自20082008年年1010月月9 9日（含）起，日（含）起，对储蓄存款利蓄存款利息所得息所得暂免征收个人所得税。免征收个人所得税。67有下列情形之一的，有下列情形之一的，应当自行当自行办理理纳税申税申报：年年所所得得1212万万元元以以上上；（在在一一个个纳税税年年度度取取得得税税法法规定定的的1111项所得的合所得的合计数数额达到达到1212万元）万元）从中国境内两从中国境内两处或者两或者两处以上取得工以上取得工资、薪金所得的；、薪金所得的；68从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；取得取得应税所得，没有扣税所得，没有扣缴义务人的，例如个体工人的，例如个体工商商户；国国务院院规定的其他情形。定的其他情形。69申申报期限：期限：年度年度终了后了后3 3个月之内。个月之内。未按期申未按期申报的后果：的后果：征管法第征管法第6262条。最高条。最高1000010000元元罚款。款。不申不申报的后果：的后果：征管法第征管法第6363条。不条。不缴或少或少缴税款税款50%550%5倍倍的的罚款。款。70房房产税：税：针对单位和个人所有的位和个人所有的经营性性房屋征收。房屋征收。计算方法有种。算方法有种。“从价从价计征征”：房：房产税税计税房屋余税房屋余值1.2%1.2%（年）（年）“从租从租计征征”：房：房产税租金收入税租金收入12%12%71自自20082008年年3 3月月1 1日起，日起，对个人出租住房，不个人出租住房，不区分用途，按区分用途，按4%4%的税率征收房的税率征收房产税。税。72对无租使用的房无租使用的房产，由使用人按房，由使用人按房产余余值纳税。税。73例：某人于例：某人于20102010年年1 1月将个人住房出租，月租金收月将个人住房出租，月租金收入入900900元。元。应纳房房产税税=900114%=396=900114%=396（元）（元）74契税契税:向不向不动产产权承受人征收。承受人征收。税率税率为3%3%5%5%。计税依据：合同成交价格或核定的市税依据：合同成交价格或核定的市场价格。价格。75v细化一：（化一：（财税税 20102010 9494号号）（省政府）（省政府0505年年9 9号令）号令）v河北省契税税率河北省契税税率为4%4%。v个人个人购买自用普通住房的税率自用普通住房的税率为3%3%。v对个人个人购买普通住房，且普通住房，且该住房属于家庭（住房属于家庭（唯一唯一住住房的，减半征收契税。房的，减半征收契税。v对个人个人购买9090平方米及以下普通住房，且平方米及以下普通住房，且该住房属住房属于家庭于家庭唯一唯一住房的，减按住房的，减按1%1%税率征收契税。税率征收契税。76v细化二：化二：v普通住房普通住房应同同时具具备三个条件：三个条件：v住宅小区建筑面住宅小区建筑面积容容积率在率在1.01.0以上；以上；v单套建筑面套建筑面积在在140140平方米以下；平方米以下；v实际成交价格低于同成交价格低于同级别土地上住房平均价格的土地上住房平均价格的1.21.2倍以下。倍以下。77v细化三：化三：优惠政策（惠政策（节选）v（1 1）城）城镇职工按工按规定第一次定第一次购买公有住房的，免公有住房的，免征契税；征契税；v（2 2）对拆迁居民因拆迁重新拆迁居民因拆迁重新购置住房的，置住房的，对购房房成交价格中相当于拆迁成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免征契税，成款的部分免征契税，成交价格超交价格超过拆迁拆迁补偿款的，款的，对超超过部分征收契税。部分征收契税。78v例如，甲以例如，甲以8080平米住房与乙交平米住房与乙交换100100平米住房，甲支付平米住房，甲支付差价款差价款100000100000。契税税率。契税税率为1.5%1.5%。v乙不乙不纳契税；契税；v甲甲应纳契税契税100000 1.5%100000 1.5%15001500（元）元）79v例如，某人因城中村改造例如，某人因城中村改造获得得120120平米住房一套，平米住房一套，支付住房差价款支付住房差价款108000108000元。契税税率元。契税税率为1.5%1.5%。v应纳契税契税108000 1.5%108000 1.5%16201620（元）（元）80车船税：船税：对车船的所有人或管理人征收。船的所有人或管理人征收。20062006年年1212月月2929日日，国，国务院院发布布中中华人民共和国人民共和国车船税船税暂行条行条例例，20072007年年1 1月月1 1日日起施行。起施行。从事机从事机动车交通事故交通事故责任任强制保制保险业务的保的保险机构确定机构确定为机机动车车船税的扣船税的扣缴义务人。人。载客汽客汽车：年税：年税额6060660660元元/每每辆。81车船税改革船税改革动态 1010月月1212日召开的国日召开的国务院常院常务会会议原原则通通过了了中中华人民共和国人民共和国车船税船税法法(草案草案)。1010月月2525日在北京日在北京举行的行的第十一届全国人大常委会第十七次会第十一届全国人大常委会第十七次会议将首次将首次审议车船税法草案。船税法草案。82 将分将分为7 7个梯度按照排量个梯度按照排量进行征税，其中，行征税，其中，排量在排量在1.01.0升及以下的税升及以下的税负减减轻，大排量乘用，大排量乘用车税税负大幅增加。大幅增加。1.01.0升及以下的升及以下的车辆征税征税450450元元/年，年，4.04.0升以上的升以上的车型将征税型将征税72007200元元/年，相年，相差差1515倍。以鼓励倍。以鼓励节能减排！能减排！目前，乘用目前，乘用车是按照是按照载客人数客人数进行征税。行征税。显然是不适然是不适应国情的！国情的！改革重点：乘用改革重点：乘用车83营业税，共有个税目：税，共有个税目：交通运交通运输业（3%3%）、建筑）、建筑业（3%3%）、邮电通通讯业（3%3%）、文化体育、文化体育业（3%3%）金融保金融保险业（5%5%）、服、服务业（5%5%）、转让无形无形资产（5%5%）、销售不售不动产（5%5%）。娱乐业（5%20%5%20%）84v相关相关链接：接：v增增值税：税：针对有形有形动产、加工修理（配）、加工修理（配）劳务征收。征收。v税率：税率：17%17%或或13%13%。v目前，目前，营业税与个人的税与个人的联系主要是系主要是销售住房。售住房。85v自自20102010年年1 1月月1 1日日起，起，个人个人转让购买不足不足5 5年年的非普通的非普通住房，住房，全全额征收征收营业税；个人税；个人转让购买超超过5 5年（含年（含5 5年）年）的非普通住房，或的非普通住房，或购买不足不足5 5年年的普通住房的，的普通住房的，营业税按税按销售收入减去售收入减去购房款后的房款后的差差额征收征收；个人；个人转让超超过5 5年（含年（含5 5年）年）的普通住房，的普通住房，免征免征营业税。税。86v消消费税，共有税，共有14 14 个税目。个税目。v烟、酒烟、酒v化化妆品品30%30%、贵重首重首饰和珠宝玉石和珠宝玉石v鞭炮、烟火鞭炮、烟火15%15%v成品油成品油0.10.280.10.28元元/升升v汽汽车轮胎、摩托胎、摩托车、小汽、小汽车1 1%40%40%v高高尔夫球及球具夫球及球具10%10%v高档手表高档手表（单价价1000010000元以上）元以上）20%20%v游艇游艇10%10%v木制一次性筷子木制一次性筷子5%5%v实木地板木地板5%5%87v细化一：关于卷烟化一：关于卷烟v复合复合计税税办法法v定定额税率税率0.60.6元元/条条v比例税率比例税率56%56%，每条在，每条在7070元元以下，以下，36%36%，每条在，每条在7070元元以上。以上。88v如果如果1 1盒烟的工厂盒烟的工厂销售价售价为1010元元。其内含的消。其内含的消费税：税：v定定额消消费税税0.060.06元。元。v定率消定率消费税税1056%=5.61056%=5.6元。元。v合合计5.665.66元。元。89v细化二：关于白酒化二：关于白酒v复合复合计税税办法法v定定额税率税率0.50.5元元/斤斤v比例税率比例税率20%20%90v如果如果1 1瓶白酒的工厂瓶白酒的工厂销售价售价为100100元元。其内含的消。其内含的消费税：税：v定定额消消费税税0.50.5元。元。v定率消定率消费税税10020%=2010020%=20元。元。v合合计20.520.5元。元。91第二部分：几个典型的税收案例第二部分：几个典型的税收案例92案例：税收与私家案例：税收与私家车93车辆购置税，在置税，在购买环节；10%10%。车船税，在保有船税，在保有环节；480480元元660660元元/年。年。燃油消燃油消费税，在使用税，在使用环节；0.20.2元元/升或升或0.280.28元元/升。升。汽汽车的价格中的价格中还包含包含1%40%1%40%的消的消费税。税。94v 排气量排气量 消消费税税率税税率 v 1.0 1.0升以下（含升以下（含1.01.0升）升）1%1%v 1.0 1.0升升-1.5-1.5升（含升（含1.51.5升）升）3%3%v 1.5 1.5升升-2.0-2.0升（含升（含2.02.0升）升）5%5%v 2.0 2.0升升-2.5-2.5升（含升（含2.52.5升）升）9%9%v 2.5 2.5升升-3.0-3.0升（含升（含3.03.0升）升）12%12%v 3.0 3.0升升-4.0-4.0升（含升（含4.04.0升）升）25%25%v 4.0 4.0升以上升以上 40%40%95案例：关于案例：关于“年年终取得一次性取得一次性奖金金”96 某中国公民某中国公民20092009年年1 11212月月每月工每月工资15001500元，元，1212月份月份一次一次性性领取年取年终奖金金1850018500元。元。计算其算其应纳个人所得税。个人所得税。（1 1）1 11111月不月不纳税。税。（2 2）1212月：先确定税率和速算扣除数：月：先确定税率和速算扣除数：1850018500（2000200015001500）12 1215001500（元）（元）；适；适用用10%10%和和2525。应纳税税额1850018500（2000200015001500）10%10%252517751775元。元。97v某中国公民某中国公民20092009年年1 11212月月每月工每月工资50005000元元，1212月份一月份一次性次性领取年取年终奖金金150000150000元。元。（1 1）1 11111月每月：月每月：=（5000500020002000）15%15%125=325125=325（元）（元）（2 2）1212月：月：150000 12150000 121250012500（元）（元）；适用；适用20%20%和和375375。应纳税税额15000020%15000020%3753752962529625元。元。本月合本月合计 =325+29625=29950=325+29625=2995