第八章--个人所得税.ppt

税税 法法授授课课教教师师：王：王 林林国国 家家 税税 收收2024/5/22 周三1第一第一节节概概 述述一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应项应税税所得所得为为征税征税对对象所征收的一种税。象所征收的一种税。2024/5/22 周三2二、我国个人所得税的特点二、我国个人所得税的特点（一）（一）实实行分行分类类征收征收（二）超（二）超额额累累进进税率与比例的税率并用税率与比例的税率并用（三）（三）费费用扣除用扣除额较宽额较宽（四）（四）计计算算简简便便（五）采取（五）采取课课源制和申源制和申报报制两种征税方法。制两种征税方法。2024/5/22 周三3第二第二节节征税征税对对象象（一）工（一）工资资、薪金所得、薪金所得工工资资、薪金所得，是指个人因任、薪金所得，是指个人因任职职或者受雇而取或者受雇而取得的工得的工资资、薪金、薪金、奖奖金、年金、年终终加薪、加薪、劳动劳动分分红红、津津贴贴、补贴补贴以及与任以及与任职职或者受雇有关的其他所得。或者受雇有关的其他所得。2024/5/22 周三4不征税不征税项项目包括目包括1.独生子女独生子女补贴补贴；2.执执行公行公务员务员工工资资制度未制度未纳纳入基本工入基本工资总额资总额的的补补贴贴、津、津贴贴差差额额和家属成和家属成员员的副食品的副食品补贴补贴；3.托儿托儿补补助助费费；4.差旅差旅费费津津贴贴、误误餐餐补补助。助。2024/5/22 周三5【典型例【典型例题题1】中国公民宋某是一家公司的中国公民宋某是一家公司的营销营销主管，主管，2010年年2月份取得工月份取得工资资收入收入4000元。当月参加公司元。当月参加公司组织组织的的国外旅游，免交旅游国外旅游，免交旅游费费15000元，另外元，另外还还取得取得3000元的福利卡一元的福利卡一张张。宋某。宋某2月份月份应缴纳应缴纳个人所个人所得税（）元。得税（）元。A.1975 B.3025 C.3625 D.37752024/5/22 周三6（二）个体工商（二）个体工商户户的生的生产产、经营经营所得所得1.个人从事彩票代个人从事彩票代销业务销业务而取得所得，按而取得所得，按该该税目税目计计算征算征税税2.个人独个人独资资企企业业和合伙企和合伙企业业投投资资者比照个体工商者比照个体工商户纳户纳税税3.个体工商个体工商户户或个人或个人专营专营种植种植业业、养殖、养殖业业、饲饲养养业业、捕、捕捞业捞业不征收个税，不属于原不征收个税，不属于原农农牧牧业业税征收范税征收范围围的，征收，的，征收，同同时对进时对进入各入各类类市市场销场销售自售自产农产产农产品的品的农农民取得的所得民取得的所得暂暂不征收个人所得税。不征收个人所得税。2024/5/22 周三7（三）（三）对对企事企事业单业单位的承包位的承包经营经营、承、承租租经营经营所得所得1.对对企事企事业单业单位的承包、承租位的承包、承租经营经营所得，是指个所得，是指个人承包人承包经营经营、承租、承租经营经营以及以及转转包、包、转转租取得的所租取得的所得，得，还还包括个人按月或者按次取得的工包括个人按月或者按次取得的工资资、薪金、薪金性性质质的所得。的所得。2.承包承租后，工商登承包承租后，工商登记记改改为为个体工商个体工商户户，按按“个个体工商体工商户户生生产经营产经营所得所得”缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三8（四）（四）劳务报劳务报酬所得酬所得1.劳务报劳务报酬所得，是指个人从事酬所得，是指个人从事设计设计、装潢、安装、制、装潢、安装、制图图、化化验验、测试测试、医、医疗疗、法律、会、法律、会计计、咨、咨询询、讲讲学、新学、新闻闻、广、广播、翻播、翻译译、审审稿、稿、书书画、雕刻、影画、雕刻、影视视、录录音、音、录录像、演出、像、演出、表演、广告、展表演、广告、展览览、技、技术术服服务务、介、介绍绍服服务务、经纪经纪服服务务、代、代办办服服务务以及其他以及其他劳务报劳务报酬的所得。酬的所得。“劳务报劳务报酬所得酬所得”与与“工工资资、薪金所得、薪金所得”的的区区别别：A.非独立个人非独立个人劳动劳动（雇佣）：（雇佣）：“工工资资、薪金所得、薪金所得”B.独立个人独立个人劳动劳动（非雇佣）：（非雇佣）：“劳务报劳务报酬所得酬所得”2024/5/22 周三9（四）（四）劳务报劳务报酬所得酬所得2.董事董事费费收入：收入：（1）个人担任公司董事）个人担任公司董事监监事且不在公司任事且不在公司任职职受雇的，按受雇的，按劳务报劳务报酬所得酬所得项项目征税；目征税；（2）个人在公司（包括关）个人在公司（包括关联联公司）任公司）任职职、受雇同、受雇同时时兼任兼任董事、董事、监监事，按工事，按工资资薪金征税（与个人工薪金征税（与个人工资资合并）。合并）。3.在校学生因参与勤工在校学生因参与勤工俭俭学活学活动动（包括参与学校（包括参与学校组织组织的勤的勤工工俭俭学活学活动动）而取得属于个人所得税法）而取得属于个人所得税法规规定的定的应应税所税所得得项项目所得，目所得，应应依法依法缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三10（五）稿酬所得（五）稿酬所得以以图书图书、报报刊形式出版、刊形式出版、发发表取得的所得。包括表取得的所得。包括文字、文字、书书画、画、摄摄影以及其他作品。包括作者去世影以及其他作品。包括作者去世后，后，财产继财产继承人取得的承人取得的遗遗作稿酬。作稿酬。出版社的出版社的专业专业作者撰写、作者撰写、编编写或翻写或翻译译的作品，由的作品，由本社以本社以图书图书形式出版而取得的稿形式出版而取得的稿费费收入，收入，应应按按“稿酬所得稿酬所得”项项目目计计算算缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三11（五）稿酬所得（五）稿酬所得任任职职、受雇于、受雇于报报刊、刊、杂杂志等志等单单位的位的记记者、者、编辑编辑等等专业专业人人员员，因在本，因在本单单位的位的报报刊、刊、杂杂志上志上发发表作品表作品取得的所得，与其当月工取得的所得，与其当月工资资收入合并，按收入合并，按“工工资资、薪金所得薪金所得”项项目征收个人所得税。除上述目征收个人所得税。除上述专业专业人人员员以外，其他人以外，其他人员员在本在本单单位的位的报报刊、刊、杂杂志上志上发发表表作品取得的所得，作品取得的所得，应应按按“稿酬所得稿酬所得”项项目征收个人目征收个人所得税。所得税。2024/5/22 周三12（六）特（六）特许权许权使用使用费费所得所得1.特特许权许权使用使用费费所得，是指个人提供所得，是指个人提供专专利利权权、商、商标权标权、著作、著作权权、非、非专专利技利技术术以及其他特以及其他特许权许权的使的使用用权权取得的所得。提供著作取得的所得。提供著作权权的使用的使用权权取得的所取得的所得，不包括稿酬所得。得，不包括稿酬所得。2.对对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍公开拍卖卖（竞竞价）取得的所得，属于提供著作价）取得的所得，属于提供著作权权的使用所得，故的使用所得，故应应按特按特许权许权使用使用费费所得所得项项目征收目征收个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三13（七）利息、股息、（七）利息、股息、红红利所得利所得1.自自2008年年10月月9日起，日起，储储蓄存款利息、个人蓄存款利息、个人结结算算账户账户利利息所得税息所得税暂暂免。免。2.职职工个人取得的量化工个人取得的量化资产资产：A.对职对职工个人以股份形式取得的工个人以股份形式取得的仅仅作作为为分分红红依据，不依据，不拥拥有有所有所有权权的企的企业业量化量化资产资产，不征收个人所得税。，不征收个人所得税。B.对职对职工个人以股份式取得的企工个人以股份式取得的企业业量化量化资产资产参与企参与企业业分配分配而而获获得的股息、得的股息、红红利，利，应应按按“利息、股息、利息、股息、红红利利”项项目征收目征收个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三14（八）（八）财产财产租租赁赁所得所得个人取得的个人取得的财产转财产转租收入，属于租收入，属于“财产财产租租赁赁所得所得”的征税范的征税范围围。2024/5/22 周三15（九）（九）财产转让财产转让所得所得1.股票股票转让转让所得不所得不缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。2.量化量化资产资产股份股份转让转让：A.集体所有制改制集体所有制改制为为股份制的，股份制的，职职工个人取得的股份，工个人取得的股份，暂缓暂缓征收；征收；B.转让时转让时，按，按转让转让收入收入额额扣减取得扣减取得时时支付的支付的费费用和合理用和合理转让费转让费用后的余用后的余额额，计计算算缴缴纳纳个人所得税。个人所得税。3.个人出售自有住房，按个人出售自有住房，按财产转让财产转让所得征税；所得征税；A.个人出售个人出售自有住房并在自有住房并在1年内重新年内重新购购房不再减免个税。房不再减免个税。B.个人个人转让转让自用自用5年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。年以上并且是家庭惟一生活用房取得的所得免税。2024/5/22 周三16（十）偶然所得：（十）偶然所得：1、指个人得、指个人得奖奖、中、中奖奖、中彩以及其他偶然性、中彩以及其他偶然性质质的所得。的所得。2、购买购买社会福利有社会福利有奖奖募捐一次中募捐一次中奖奖不超不超过过1万元万元的，的，暂暂免，超免，超过过1万的全万的全额额征税。征税。3、累、累计计消消费费达到一定达到一定额额度的度的顾顾客，客，给给予予额额外抽外抽奖奖机会，个人的机会，个人的获奖获奖所得属于偶然所得。所得属于偶然所得。2024/5/22 周三17（十一）其他所得（十一）其他所得超超过过国家利率支付国家利率支付给储户给储户的的揽储奖揽储奖金，金，应应按按“其其他所得他所得”项项目征税。目征税。2024/5/22 周三18【典型例【典型例题题2】下列收入中，下列收入中，应应按按“劳务报劳务报酬所得酬所得”缴纳缴纳个人所得个人所得税的是（）。税的是（）。A.在其他在其他单单位兼位兼职职取得的收入取得的收入 B.退休后再受雇取得的收入退休后再受雇取得的收入C.在任在任职单职单位取得董事位取得董事费费收入收入 D.个人个人购买购买彩票取得的中彩票取得的中奖奖收入收入2024/5/22 周三19第三第三节节纳纳 税税 人人（一）居民（一）居民纳纳税税义务义务人：有住所或无住所居住人：有住所或无住所居住满满1年的个人：其所取得的年的个人：其所取得的应纳应纳税所得，无税所得，无论论是来是来源于中国境内源于中国境内还还是中国境外，都要在中国是中国境外，都要在中国缴纳缴纳个个人所得税。人所得税。2024/5/22 周三20（一）居民（一）居民纳纳税税义务义务人人（1）在中国境内有住所的个人，是指因）在中国境内有住所的个人，是指因户户籍、家庭、籍、家庭、经济经济利益关系，而在中国境内利益关系，而在中国境内习惯习惯性居住的个人。性居住的个人。（2）所）所谓谓在境内居住在境内居住满满1年，是指在一个年，是指在一个纳纳税年度税年度（即公（即公历历1月月1日起至日起至12月月31日止，下同）内，在中日止，下同）内，在中国境内居住国境内居住满满365日。在一个日。在一个纳纳税年度内，一次不超税年度内，一次不超过过30日或者多次累日或者多次累计计不超不超过过90日的离境不扣减其在日的离境不扣减其在华华居住的天数。居住的天数。2024/5/22 周三21（二）非居民（二）非居民纳纳税税义务义务人人无住所不居住或无住所居住不无住所不居住或无住所居住不满满1年：年：仅仅就其来就其来源于中国境内的所得，向中国源于中国境内的所得，向中国缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。【注意】居住【注意】居住时间时间5年以上，从第年以上，从第6年起以后的各年起以后的各年度中，凡在境内居住年度中，凡在境内居住满满1年的，年的，应应当就其来源当就其来源于境内、境外的所得申于境内、境外的所得申报纳报纳税；凡在境内居住不税；凡在境内居住不满满1年的，年的，仅仅就其就其该该年内来源于境内的所得申年内来源于境内的所得申报报纳纳税。税。2024/5/22 周三22中国境内无住所的个人取得工中国境内无住所的个人取得工资资薪金所得的征税薪金所得的征税问题问题2024/5/22 周三23【典型例【典型例题题3】韩韩国居民崔先生受其供国居民崔先生受其供职职的境外公司委派，来的境外公司委派，来华华从事从事设备设备安装安装调试调试工作，在工作，在华华停留停留60天，期天，期间间取取得境外公司支付的工得境外公司支付的工资资40000元，取得中国体育元，取得中国体育彩票中彩票中奖奖收入收入20000元。崔先生元。崔先生应应在中国在中国缴纳缴纳个个人所得税（）。人所得税（）。A.4000元元 B.5650元元 C.9650元元 D.10250元元2024/5/22 周三24对对无住所个人居住无住所个人居住时间规时间规定定（1）判定）判定纳纳税税义务义务及及计计算在中国境内居住的天算在中国境内居住的天数数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按一天日，均按一天计计算其在算其在华实际华实际逗留天数。逗留天数。（2）对对个人入、离境当日及个人入、离境当日及计计算在中国境内算在中国境内实实际际工作期工作期间间:入境、离境、往返或多次往返境内外入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天的当日，均按半天计计算在算在华实际华实际工作天数。工作天数。2024/5/22 周三25【典型例【典型例题题4】琼琼斯斯为为外籍个人，在中国境内无住所，同外籍个人，在中国境内无住所，同时时在中在中国境内、境外机构担任国境内、境外机构担任职务职务，2008年年3月月6日来日来华华，12月月20日离开。期日离开。期间琼间琼斯因工作原因，曾于斯因工作原因，曾于6月月8日离境，日离境，6月月14日返回。在日返回。在计计算个人所得税算个人所得税时时，琼琼斯在中国境内斯在中国境内实际实际工作天数工作天数为为（）天。（）天。A.282 B.283 C.284D.2852024/5/22 周三26二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定（1）在中国境内任）在中国境内任职职、受雇而取得的工、受雇而取得的工资资、薪金所得；、薪金所得；（2）在中国境内从事生）在中国境内从事生产产、经营经营活活动动而取得的生而取得的生产产、经经营营所得；所得；（3）因任）因任职职、受雇、履、受雇、履约约等而在中国境内提供等而在中国境内提供劳务劳务取得取得的所得；的所得；（4）将）将财产财产出租出租给给承租人在中国境内使用而取得的所得；承租人在中国境内使用而取得的所得；2024/5/22 周三27二、所得来源地的确定二、所得来源地的确定（5）转让转让中国境内的建筑物、土地使用中国境内的建筑物、土地使用权财产权财产或者在中国境内或者在中国境内转让转让其他其他财产财产取得的所得；取得的所得；（6）提供各种特）提供各种特许权许权在中国境内使用而取得的在中国境内使用而取得的所得；所得；（7）从中国境内的公司、企）从中国境内的公司、企业业以及其他以及其他经济组经济组织织或者个人取得的利息、股息、或者个人取得的利息、股息、红红利所得。利所得。2024/5/22 周三28第四第四节节税税 率率一、七一、七级级超超额额累累进进税率（税率（3%-45%）:工工资资、薪金、薪金所得。所得。二、五二、五级级超超额额累累进进税率（税率（5%-35%）:（1）个体工商）个体工商户户的生的生产经营产经营所得；所得；（2）承包、承租）承包、承租经营经营所得；所得；（3）个人独）个人独资资企企业业和合伙企和合伙企业业的生的生产经营产经营所得。所得。2024/5/22 周三29三、比例税率：三、比例税率：20%1.稿酬减征稿酬减征30%；2.劳务报劳务报酬加成征收；酬加成征收；3.按市按市场场价格出租居民住房适用价格出租居民住房适用10%的税率；的税率；4.储储蓄利息：蓄利息：2008年年10月月9日（含）起日（含）起暂暂免征收免征收个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三30工工资资、薪金所得适用、薪金所得适用2024/5/22 周三31个体工商个体工商户户的生的生产产、经营经营所得适用所得适用2024/5/22 周三32劳务报劳务报酬所得适用税率表酬所得适用税率表2024/5/22 周三33第五第五节节计计税依据的确定税依据的确定一、一、计计税依据的一般税依据的一般规规定定应纳应纳税所得税所得额额各各项项收入扣除收入扣除项项目或扣除金目或扣除金额额（一）收入的形式：包括（一）收入的形式：包括货币货币和和实实物收入。物收入。实实物物应应当按当按照所取得的凭照所取得的凭证证上注明的价格上注明的价格计计算算应纳应纳税所得税所得额额；无凭；无凭证证的的实实物或凭物或凭证证上所注明的价格明上所注明的价格明显显偏低的，参照市偏低的，参照市场场价格核定；所得价格核定；所得为为有价有价证证券的，根据票面价格和市券的，根据票面价格和市场场价价格核定。格核定。2024/5/22 周三34（二）（二）费费用扣除的方法：用扣除的方法：2024/5/22 周三35二、二、计计税依据有特殊税依据有特殊规规定定1.个人将其所得通个人将其所得通过过中国境内的社会中国境内的社会团团体、国家体、国家机关向教育和其他公益事机关向教育和其他公益事业业以及遭受以及遭受严严重自然灾重自然灾害地区、害地区、贫贫困地区的捐困地区的捐赠赠，捐，捐赠额赠额未超未超过纳过纳税人税人申申报报的的应纳应纳税所得税所得额额30%的部分，可从其的部分，可从其应纳应纳税税所得所得额额中扣除。中扣除。2024/5/22 周三36【典型例【典型例题题5】中国公民李某出版散文集取得稿酬收入中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，元，将其中将其中6000元通元通过过民政部民政部门门捐捐赠给贫赠给贫困山区。李困山区。李某稿酬所得某稿酬所得应缴纳应缴纳个人所得税（）元。个人所得税（）元。A.3640 B.3808 C.4480 D.47602024/5/22 周三37二、二、计计税依据有特殊税依据有特殊规规定定2.特殊可以全特殊可以全额额扣除的扣除的项项目：目：红红十字事十字事业业；福利性福利性非非营营利性老年机构；利性老年机构；农农村村义务义务教育；教育；公益性青少年公益性青少年活活动场动场所；所；宋宋庆龄庆龄基金会等六家；基金会等六家；中国医中国医药卫药卫生事生事业业、教育、老、教育、老龄龄事事业发业发展基金和中展基金和中华华快快车车基金会。基金会。3.个人的所得用于个人的所得用于资资助非关助非关联联的科研机构和高等学校研究的科研机构和高等学校研究开开发发新新产产品、新技品、新技术术、新工、新工艺艺所所发发生的研究开生的研究开发经费发经费，经经主管税主管税务务机关确定，可以全机关确定，可以全额额从从应纳应纳税所得税所得额额中扣除，不中扣除，不足抵扣的，不得足抵扣的，不得结转结转抵扣。抵扣。2024/5/22 周三38第六第六节节应纳应纳税税额额的的计计算算一、工一、工资资、薪金所得的、薪金所得的计计税方法：税方法：应纳应纳税所得税所得额额月工月工资资薪金收入薪金收入3500元元应纳应纳税所得税所得额额月工月工资资薪金收入薪金收入3500元元1300元元（一一）减除）减除费费用的具体用的具体规规定定1.附加减除附加减除费费用用标标准。每月工准。每月工资资、薪金所得减除、薪金所得减除3500元元费费用的基用的基础础上，再减除上，再减除1300元，共元，共计计4800元。元。2024/5/22 周三392 2、附加减除附加减除费费用的范用的范围围A.在中国境内的外商投在中国境内的外商投资资企企业业和外国企和外国企业业中工作取得工中工作取得工资资、薪金所得的外籍人薪金所得的外籍人员员；B.应应聘在中国境内的企聘在中国境内的企业业、事、事业单业单位、社会位、社会团团体、国家机体、国家机关中工作取得工关中工作取得工资资、薪金所得的外籍、薪金所得的外籍专专家；家；C.在中国境内有住所而在中国境外任在中国境内有住所而在中国境外任职职或受雇取得工或受雇取得工资资、薪金所得的个人；薪金所得的个人；D.包括包括华侨华侨和香港、澳和香港、澳门门、台湾同胞。、台湾同胞。E.财财政部确定的其他人政部确定的其他人员员2024/5/22 周三40（二）（二）派遣派遣单单位位同同时支付支付工工资在外商投在外商投资资企企业业、外国企、外国企业业和外国和外国驻华驻华机构工作机构工作的中方人的中方人员员取得的工取得的工资资、薪金收入，凡是由雇佣、薪金收入，凡是由雇佣单单位和派遣位和派遣单单位分位分别别支付的，只由雇佣支付的，只由雇佣单单位在支位在支付工付工资资、薪金、薪金时时按税法按税法规规定减除定减除费费用，用，计计算扣算扣缴缴个人所得税；派遣个人所得税；派遣单单位支付的工位支付的工资资、薪金不再减、薪金不再减除除费费用，以支付金用，以支付金额额直接确定适用税率，直接确定适用税率，计计算扣算扣缴缴个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三41（二）（二）派遣派遣单单位位同同时支付支付工工资纳纳税税义务义务人，人，应应持两持两处处支付支付单单位提供的原始明位提供的原始明细细工工资资、薪金、薪金单单（书书）和完税凭）和完税凭证证原件，原件，选择选择并固并固定到一地税定到一地税务务机关申机关申报报每月工每月工资资、薪金收入，、薪金收入，汇汇算清算清缴缴其工其工资资、薪金收入的个人所得税，多退少、薪金收入的个人所得税，多退少补补。2024/5/22 周三42【典型例【典型例题题6】（非常重要）（非常重要）王某王某为为一外商投一外商投资资企企业业雇佣的中方人雇佣的中方人员员，假定，假定2011年年5月，月，该该外商投外商投资资企企业业支付支付给给王某的薪金王某的薪金为为7 200元，同月，王某元，同月，王某还还收到其所在的派遣收到其所在的派遣单单位位发给发给的工的工资资1 900元。元。请问请问：该该外商投外商投资资企企业业、派遣、派遣单单位位应应如何扣如何扣缴缴个个人所得税？王某人所得税？王某实际应缴实际应缴的个人所得税的个人所得税为为多少？多少？2024/5/22 周三43（三）（三）雇主雇主为为雇雇员负员负担个税的担个税的计计算算（1）雇主全）雇主全额为额为雇雇员负员负担税款。担税款。应纳应纳税所得税所得额额（不含税收入（不含税收入额额费费用扣除用扣除标标准速算扣除数）准速算扣除数）（1税率）税率）应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数2024/5/22 周三44【典型例【典型例题题7】境内某公司代其雇境内某公司代其雇员员（中国居民）（中国居民）缴纳缴纳个人所得个人所得税。税。2011年年10月支付月支付陈陈某的不含税工某的不含税工资为资为8200元人民元人民币币。计计算算该该公司公司为陈为陈某代付的个人所得税。某代付的个人所得税。2024/5/22 周三45（2）雇主）雇主为为其雇其雇员负员负担部分税款担部分税款第一种：雇主第一种：雇主为为其雇其雇员员定定额负额负担部分税款的，担部分税款的，应应将雇将雇员员取得的工取得的工资资、薪金所得、薪金所得换换算成算成应纳应纳税所得税所得额额后，后，计计算算单单位位应应当代扣代当代扣代缴缴的税款。的税款。应纳应纳税所得税所得额额雇雇员员所得的工所得的工资资雇主代雇雇主代雇员员负负担的税款担的税款费费用扣除用扣除标标准准 应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数2024/5/22 周三46（2）雇主）雇主为为其雇其雇员负员负担部分税款担部分税款第二种：雇主第二种：雇主为为其雇其雇员员定率定率负负担部分税款，是指雇主担部分税款，是指雇主为为雇雇员负员负担一定比例的工担一定比例的工资应纳资应纳的税款或的税款或负负担一定比担一定比例的例的实际应纳实际应纳税款。税款。应纳应纳税所得税所得额额（未含雇主（未含雇主负负担的税款的收入担的税款的收入额额费费用扣除用扣除标标准速算扣除数准速算扣除数负负担比例）担比例）（1税率税率负负担比例）担比例）应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2024/5/22 周三47【典型例【典型例题题8】某外商投某外商投资资企企业业雇雇员员（外国居民）某月工（外国居民）某月工资资收入收入8200元，雇主元，雇主负负担其工担其工资资所得所得30%部分的税款。部分的税款。计计算算该纳该纳税人当月税人当月应纳应纳的个人所得税。的个人所得税。2024/5/22 周三48（四）（四）全年一次性全年一次性奖奖金金纳纳税人取得全年一次性税人取得全年一次性奖奖金，金，单单独作独作为为一个月工一个月工资资、薪金、薪金所得所得计计算算纳纳税，由扣税，由扣缴义务缴义务人人发发放放时时代扣代代扣代缴缴：（1）先将雇）先将雇员员当月内取得的全年一次性当月内取得的全年一次性奖奖金，除以金，除以12个个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在如果在发发放年放年终终一次性一次性奖奖金的当月，雇金的当月，雇员员当月工当月工资资薪金所薪金所得低于税法得低于税法规规定的定的费费用扣除用扣除额额，应应将全年一次性将全年一次性奖奖金减除金减除雇雇员员当月工当月工资资薪金所得与薪金所得与费费用扣除用扣除额额的差的差额额后的余后的余额额，按，按上述上述办办法确定全年一次性法确定全年一次性奖奖金的适用税率和速算扣除数。金的适用税率和速算扣除数。2024/5/22 周三49（四）（四）全年一次性全年一次性奖奖金金（2）将雇）将雇员员个人当月内取得的全年一次性个人当月内取得的全年一次性奖奖金，金，按上述第按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数条确定的适用税率和速算扣除数计计算征算征税，税，计计算公式如下：算公式如下：如果雇如果雇员员当月工当月工资资薪金所得高于（或等于）税法薪金所得高于（或等于）税法规规定的定的费费用扣除用扣除额额的，适用公式的，适用公式为为：应纳应纳税税额额雇雇员员当月取得全年一次性当月取得全年一次性奖奖金金适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数2024/5/22 周三50（四）（四）全年一次性全年一次性奖奖金金如果雇如果雇员员当月工当月工资资薪金所得低于税法薪金所得低于税法规规定的定的费费用扣除用扣除额额的，适用公式的，适用公式为为：应纳应纳税税额额（雇（雇员员当月取得全年一次性当月取得全年一次性奖奖金雇金雇员员当月工当月工资资薪金所得与薪金所得与费费用扣除用扣除额额的差的差额额）适适用税率用税率 速算扣除数速算扣除数2024/5/22 周三51（四）（四）全年一次性全年一次性奖奖金金注意：注意：A.在一个在一个纳纳税年度内，税年度内，对对每一个每一个纳纳税人，税人，该计该计税税办办法只允法只允许许采用一次。采用一次。B.雇雇员员取得除全年一次性取得除全年一次性奖奖金以外的其它各种名金以外的其它各种名目目奖奖金，如半年金，如半年奖奖、季度、季度奖奖、加班、加班奖奖、先、先进奖进奖、考勤考勤奖奖等，一律与当月工等，一律与当月工资资、薪金收入合并，按、薪金收入合并，按税法税法规规定定缴纳缴纳个人所得税。个人所得税。2024/5/22 周三52【典型例【典型例题题9】2011年年12月取得全年一次性月取得全年一次性奖奖金收入金收入20000元。元。情况情况1：当月工：当月工资资:5000元；情况元；情况2：当月工：当月工资资3000。分分别计别计算两种情况算两种情况应缴纳应缴纳的个人所得税。的个人所得税。2024/5/22 周三53二、个体工商二、个体工商户户的生的生产产、经营经营所得所得应纳应纳税所得税所得额额收入收入总额总额（成本（成本费费用用损损失失准予扣除的税金）准予扣除的税金）-规规定的定的费费用减除用减除标标准准2024/5/22 周三541.准予在所得税前列支的准予在所得税前列支的项项目目（1）借款利息。）借款利息。（2）财产财产保保险险、运、运输输保保险险。（3）与生）与生产经营产经营有关的修理有关的修理费费用可以据用可以据实实扣除。扣除。修理修理费费用不均衡或数用不均衡或数额较额较大的，大的，应应分期扣除。分期扣除。（4）缴纳缴纳的工商管理的工商管理费费、个体、个体劳动劳动者者协协会会会会费费、摊摊位位费费按按实际发实际发生生额额扣除。扣除。2024/5/22 周三551.准予在所得税前列支的准予在所得税前列支的项项目目（5）租入固定）租入固定资产资产支付的租金：（融支付的租金：（融资资租租赁赁和和经营经营租租赁赁）。）。（6）研究开）研究开发发的的费费用，以及研究开用，以及研究开发发新新产产品、品、新技新技术术而而购购置的置的单单台价台价值值在在5万元以下的万元以下的测试仪测试仪器和器和试验试验性装置的性装置的购购置置费费。超出上述。超出上述标标准和范准和范围围的，按固定的，按固定资产资产管理，不得在当期扣除。管理，不得在当期扣除。2024/5/22 周三561.准予在所得税前列支的准予在所得税前列支的项项目目（7）净损净损失。失。（8）汇兑损汇兑损益。益。（9）无法收回的）无法收回的应应收收账账款。款。（10）从）从业业人人员实际员实际支付的合理的工支付的合理的工资资、薪金据、薪金据实实扣除，个体工商扣除，个体工商户业户业主的必要主的必要费费用，从用，从2011年年9月月1日起扣除日起扣除标标准准为为3500元元/月。月。2024/5/22 周三571.准予在所得税前列支的准予在所得税前列支的项项目目（11）拨缴拨缴的工会的工会经费经费、发发生的生的职职工福利工福利费费、职职工教育工教育经费经费支出。支出。（12）广告）广告费费和和业务业务宣宣传费传费用。用。（13）业务业务招待招待费费支出。支出。（14）公益捐）公益捐赠赠：应纳应纳税所得税所得额额30%的部分据的部分据实实扣除。扣除。2024/5/22 周三581.准予在所得税前列支的准予在所得税前列支的项项目目（15）家庭生活混用的）家庭生活混用的费费用，由主管税用，由主管税务务机关核定分机关核定分摊摊比例，据此比例，据此计计算确定的属于生算确定的属于生产经营产经营中中发发生的生的费费用，准予用，准予扣除。扣除。（16）经经申申报报主管税主管税务务机关机关审审核后，允核后，允许许用下一年度的用下一年度的经营经营所得弥所得弥补补，下一年度所得不足弥，下一年度所得不足弥补补的，允的，允许许逐年延逐年延续续弥弥补补，但最，但最长长不得超不得超过过5年。年。（17）低）低值值易耗品支出原易耗品支出原则则上一次上一次摊销摊销，但一次性，但一次性购购入入价价值较值较大大应应分期分期摊销摊销。2024/5/22 周三592.不得在所得税前列支的不得在所得税前列支的项项目目（1）资资本性支出；本性支出；（2）被没收的）被没收的财财物、支付的物、支付的罚罚款；款；（3）缴纳缴纳的个人所得税、税收滞的个人所得税、税收滞纳纳金、金、罚罚金和金和罚罚款；款；（4）各种）各种赞赞助支出；助支出；（5）自然灾害或者意外事故）自然灾害或者意外事故损损失有失有赔偿赔偿的部分；的部分；2024/5/22 周三602.不得在所得税前列支的不得在所得税前列支的项项目目（6）分配）分配给给投投资资者的股利；者的股利；（7）用于个人和家庭的支出；）用于个人和家庭的支出；（8）个体工商）个体工商户业户业主的工主的工资资支出；支出；（9）与生）与生产经营产经营无关的其他支出；无关的其他支出；（10）国家税）国家税务总务总局局规规定不准扣除的其他支出。定不准扣除的其他支出。2024/5/22 周三61【典型例【典型例题题10】下列下列费费用中，在用中，在计计算个体工商算个体工商户户个人所得税个人所得税应纳应纳税所得税所得额时额时准予扣除的有（）。准予扣除的有（）。A.摊摊位位费费B.工商管理工商管理费费C.个体个体劳动劳动者者协协会会会会费费D.用于家庭的用于家庭的费费用支出用支出E.各种各种赞赞助的助的费费用支出用支出2024/5/22 周三62【典型例【典型例题题11】2009年某个体工商年某个体工商户户取得取得销销售收入售收入40万元，将不万元，将不含税价格含税价格为为5万元的商品用于家庭成万元的商品用于家庭成员员和和亲亲友消友消费费；当年取得；当年取得银银行利息收入行利息收入1万元，万元，转让转让股票取股票取得得转让转让所得所得10万元，取得基金分万元，取得基金分红红1万元。万元。该该个个体工商体工商户户允允许许税前扣除的广告税前扣除的广告费费和和业务业务宣宣传费传费限限额为额为（）万元。（）万元。A.6.00B.6.75C.7.50D.8.252024/5/22 周三63投投资资者者兴办兴办两个企两个企业应纳业应纳税税额额的的计计算算应纳应纳税税额额的具体的具体计计算方法算方法为为：汇总汇总其投其投资兴办资兴办的的所有企所有企业业的的经营经营所得作所得作为应纳为应纳税所得税所得额额，以此确，以此确定适用税率，定适用税率，计计算出全年算出全年经营经营所得的所得的应纳应纳税税额额，再根据每个企再根据每个企业业的的经营经营所得占所有企所得占所有企业经营业经营所得所得的比例，分的比例，分别计别计算出每个企算出每个企业业的的应纳应纳税税额额和和应补应补缴缴税税额额。计计算公式如下：算公式如下：2024/5/22 周三64投投资资者者兴办兴办两个企两个企业应纳业应纳税税额额的的计计算算（1）应纳应纳税所得税所得额额各个企各个企业业的的经营经营所得所得（2）应纳应纳税税额额应纳应纳税所得税所得额额税率速算扣除税率速算扣除数数（3）本企）本企业应纳业应纳税税额额应纳应纳税税额额本企本企业业的的经营经营所得所得各个企各个企业业的的经营经营所得所得（4）本企）本企业应补缴业应补缴的税的税额额本企本企业应纳业应纳税税额额本企本企业预缴业预缴的税的税额额2024/5/22 周三65三、企事三、企事业单业单位的承包位的承包经营经营、承、承租租经营经营所得所得应纳应纳税税额额年度收入年度收入总额总额必要必要费费用（每月用（每月2000元或元或3500元）元）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数其中：年度收入其中：年度收入总额总额=经营经营利利润润+工工资资薪金性薪金性质质的的所得所得实实行承包、承租行承包、承租经营经营的的纳纳税人，税人，应应以每一以每一纳纳税年税年度的承包、承租度的承包、承租经营经营所得所得计计算算纳纳税。税。2024/5/22 周三66【典型例【典型例题题12】陈陈某某2009年年1月月1日与地日与地处处某某县县城的国有城的国有饭饭店店签订签订承承包合同，承包包合同，承包该该国有国有饭饭店店经营经营期限期限3年（年（2009年年1月月1日日2011年年12月月31日），承包日），承包费费30万元（每年万元（每年10万万元）。合同元）。合同规规定，承包期内不得更改名称，仍以国有定，承包期内不得更改名称，仍以国有饭饭店的名店的名义对义对外从事外从事经营业务经营业务，有关国有，有关国有饭饭店店应缴纳应缴纳的相关税、的相关税、费费在承包期内由在承包期内由陈陈某某负责负责，上，上缴缴的承包的承包费费在每年的在每年的经营经营成果中支付。成果中支付。2024/5/22 周三67【典型例【典型例题题12】2009年年陈陈某的某的经营经营情况如下：情况如下：1.取得餐取得餐饮饮收入收入280万元；万元；2.取得歌取得歌厅娱乐厅娱乐收入收入120万元；万元；3.应应扣除的扣除的经营经营成本（不含工成本（不含工资资和其他相关和其他相关费费用）用）210万元；万元；2024/5/22 周三68【典型例【典型例题题12】4.年均雇用年均雇用职职工工30人，支付年工人，支付年工资总额资总额21.6万元；万元；陈陈某每月某每月领领取工取工资资0.4万元；万元；5.其他与其