国际税收：国际避税(转让定价)-.pptx

国际税收：转让定价国际税收：转让定价2024/5/22 周三2转让定价的定义转让定价的定义转让定价的定义转让定价的定义转让定价，就是指对关联企业间的交易进行定价的行为。关联企业在内部交易定价的实践中，既可能存在按照市场价格水平进行定价的情形，也可能存在背离市场价格而不当操纵价格的情形。但无论是哪一种情形，都是对内部交易进行的定价，即都是转让定价。关联交易就像手中的盘子一样，税务机关就是观看杂技的观众，玩的盘子多了，总会摔破几个2024/5/22 周三2关联企业的定义关联企业的定义关联企业的定义关联企业的定义转让定价是国际税收中一个重要的内容，西方国家关于转让定价制度的实施已经有近百年的历史。母公司母公司高税国：40%低税国：20%商品商品$1$1$5$5$4利润转移到低税国A AB BC CD D2024/5/22 周三2法国法国A A公司公司美国母公司美国母公司百慕大销售子公司百慕大销售子公司法国子公司法国子公司英国子公司英国子公司股权控制股权控制股权控制70万105万110万110万德国德国B B公司公司美国母公司美国母公司百慕大采购子公司百慕大采购子公司法国子公司法国子公司英国子公司英国子公司股权控制股权控制股权控制150万100万100万2024/5/22 周三2转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件我国转让定价转让定价税制始于1992年现行转让定价税制载于特别纳税调整实施办法（试行）http:/ 2007年草拟转让定价税制苏联解体至今23年市场经济，是转让定价存在的前提条件！2024/5/22 周三2国内立法与实务规制避税地国内立法与实务规制避税地国内立法与实务规制避税地国内立法与实务规制避税地第一章 总则第二章 关联申报第三章 同期资料管理第四章 转让定价方法第五章 转让定价调查及调整第六章 预约定价安排管理第七章 成本分摊协议管理第八章 受控外国企业管理第九章 资本弱化管理第十章 一般反避税管理这是目前中国最全面的反避税国内法律http:/ 2024/5/22 周三2转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件A公司成立于2006年，为一家100%日资控股企业，其母公司属于世界500强，A公司主要生产办公设备，产品100%出口给母公司。开业年度销售额就达到了20亿元，随后年销售额平均在50亿，但始终保持微利状态。深圳市国税局于2012年3月经过前期调查，发现该公司属于典型的“两头在外”企业，关联交易额巨大，交易价格由母公司确定，盈利能力与企业规模不相匹配不符合，利润水平与母公司相比较低。于2012年9月报经国家税务总局批准立案后，随即展开深入调查。历时大半年夜以继日地调查和艰苦谈判，该案于2012年12月顺利结案，A企业补缴纳企业所得税(含利息)超过1亿元。B公司为西班牙一家服装企业在华设立的全资子公司，主要负责在中国销售其母公司产品及市场推广工作。从2007年开始年销售额由1.3亿，逐步放大至3.7亿，共亏损近5000万。特别是2008年至2010年，连续3年亏损后，反而继续增加投资，属于典型的“长亏不倒，越亏越投资”的类型。深圳市国税局于2011年12月报请国家税务总局立案后，通过与该企业进行多轮谈判，确认该企业大量的营销行为，构成了中国营销型无形资产，坚持使用利润分割法，对企业进行调整。最终被该企业接受，调增应纳税所得额1.16亿，补税1200万元。2024/5/22 周三2转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件转让定价的存在的前提条件 总部位于美国的一家世界500强设在深圳的某科技公司成立于2005年，2008年该公司将进料加工生产模式转变成来料加工后，2008年度主营业务收入便由2007年的过百亿元急剧下降到3亿多元，利润骤减为2000多万元，此后两年均如此。同时，相关资料还显示，该公司在刚进入企业所得税减半征收期即开始进行重大变革，使应纳税所得额巨减，具有明显的避税嫌疑。立案后，为了拿出该公司避税的“铁证”，深圳市国税局反避税小组花了半年时间全面审查了该公司2005至2010年的全部会计账册、凭证、公司内部文件和其他资料，调取了与其关联交易相关的境外合同、财务报告等资料。在大量事实证据和充分的法律依据面前，该公司的相关人员终于心服口服。并同意反避税小组提出还原为进料加工的核算方式进行调整。经过大量、复杂的统计计算后，最终确认调增该企业应纳税所得额7.33亿元，补缴企业所得税，1.01亿元，并相应加收利息700多万元，合计1.08亿元。另外，根据特别纳税调整实施办法(试行)第四十五条的规定，深圳市国税局还将对该公司进行5年的反避税跟踪管理，预计从2011年至2015年增收企业所得税3亿元。2024/5/22 周三2以上的情况都是要重点关注的.找资料也很麻烦，最好由纳税人准备好转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象（五）与避税港关联方发生业务往来的企业；（六）未按规定进行关联申报或准备同期资料的企业；（七）其他明显违背独立交易原则的企业。（一）关联交易数额较大或类型较多的企业；（二）长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业；（三）低于同行业利润水平的企业；（四）利润水平与其所承担的功能风险明显不相匹配的企业；2024/5/22 周三2独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）母公司母公司A AB BC CD DE E 税务机关税务机关l保障征税权l避免双重征税为什么要采用独立交易原则？转让定价管理是指税务机关按照所得税法第六章和征管法第三十六条的有关规定，对企业与其关联方之间的业务往来（以下简称关联交易）是否符合独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。将构成跨国公司集团的实体视为独立实体2024/5/22 周三2独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）独立交易原则（公平交易原则）税务机关税务机关ABCIJK怎么办.越复杂，越安全.ACBAHFCEBDNMLA关联交易要遵循独立交易原则2024/5/22 周三2转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象持股比例、借贷资金比例、管理人员标准其他标准（生产经营、销售、提供劳务有另一方控制）25%25%25%关联关联A关联关联B关联关联C关联关联D比如：一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。2024/5/22 周三2转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象这实际上是一种举证责任倒置的方式（1）组织架构（2）生产经营情况（3）关联交易情况：（4）可比性分析（5）转让定价方法的选择和使用2024/5/22 周三2转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象转让定价的重点调查对象可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法我要证明自己是清白的!我要证明他有避税行为!所以，他们都用这五种方法.2024/5/22 周三2可比非受控价格法可比非受控价格法可比非受控价格法可比非受控价格法 中国A公司与甲国B公司关联，2008年4月，A公司以每吨100美元向B公司销售一批钢材100吨，同时，A公司向非关联的C公司销售同类产品的售价为每吨150美元。经过中国税务局发现，中国A公司与甲国B公司是关联方，2008年4月的交易违背独立交易原则，选择按可比非受控价格法，对中国A公司售价进行特别纳税调整。对中国A公司售价应当按150美元的售价进行特别纳税调整：中国A公司收入调增额=（非受控价格一受控价格）受控销售数量=（150-100）100=5000（美元）。中国中国A A公司公司甲国甲国B B钢材钢材￥100100元元如何衡量符合独立交易原则？参照物非关联交易必须有“可比性”2024/5/22 周三2转让定价方法的选择次序转让定价方法的选择次序转让定价方法的选择次序转让定价方法的选择次序参照物非关联交易关联方与非非非关联方的交易非非非关联方与非非非关联方的交易内部交易外部交易可比分析有差异可比性调整不能调整，放弃，选择下一种合适的方法合适的方法2024/5/22 周三2再销售价格法再销售价格法再销售价格法再销售价格法 美国万雅集团公司以20万美元的价格销售一台设备给设在中国境内的深圳金马利子公司，该分公司则以18万美元的价格将其转售给无关联关系的恒顺实业公司。此时，税务机关可以按其转售给恒顺实业公司的价格减去合理的销售毛利来调整总分公司之间的产品价格。此处该分子司的平常合理销售毛利率为10%。总分公司间合理价格应为16.2万元。税务机关可按照这一价格调整深圳金马利分公司从美国万雅集团公司的进货价格。美国万雅美国万雅设备设备2020万万1818万万毛利率10%中国金马利中国金马利恒顺实业恒顺实业再销售给非关联方价格（1可比非关联交易毛利率）18（110%）16.2（元）2024/5/22 周三2成本加成法成本加成法成本加成法成本加成法 中国A公司向甲国有关联关系的B公司提供一批特制零配件，生产成本1万美元，A公司向B公司的销售价格也为1万美元，即按照成本价格销售。市场上没有同类产品，中国税务机关经调查得知，该配件当地的合理毛利率为20%。中国中国A A公司公司甲国关联方甲国关联方B B配件配件1 1万万成本1万关联交易合理成本（1可比非关联交易成本加成率）1（120%）1.2（万）2024/5/22 周三2交易净利润法交易净利润法交易净利润法交易净利润法 A公司是一家设在新加坡的玩具公司，在中国有制造子公司B和C，B公司的产品主要销往新加波A公司，而C公司的产品则主要销往日本。A公司使用资产利润率(ROA)来评价各个公司的业绩，根据其内部资料得出C公司的资产利润率一直维持在10%的水平。假如B公司的资产为1000万，B公司每年销售50万个娃娃给公司A，如何确定B公司与A公司的关联交易价格？参考非关联方之间的净利润率，即10%的资产利润率，B公司应该在销售给新加坡公司A的玩具娃娃应当取得100万（1000*10%）美元的净利润，所以每个娃娃的净利润应当为2美元。中国B公司发生的总成本(销售成本加上一般和管理费用)为每个娃娃10美元。这样，中国子公司卖给母公司A每个娃娃的价格应当是12美元。新加坡新加坡A公司公司每年销售50万件100万中国中国C公司公司日本客户日本客户净利润率10%中国中国B公司公司资产收益率、销售利润率、完全成本加成率、贝里比率等，都是利润分割法的考察指标2024/5/22 周三2测试功能相对简单的一方的方法测试功能相对简单的一方的方法测试功能相对简单的一方的方法测试功能相对简单的一方的方法分割法通常适用于各参与方关联交易高度整合且难以单独评估各方交易结果的情况。适用于有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。适用于有形资产的购销或转让、有形资产的使用、无形资产的转让和使用、融通资金、提供劳务。适用于在销售者未对商品进行改变外形、性能、结构或更换商标等实质性增值加工的简单加工或单纯购销业务。适用于有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易。2024/5/22 周三2利润分割法利润分割法利润分割法利润分割法A AB BD D职能、风险与收益一般利润分割法根据关联交易各参与方所执行的功能、承担的风险以及使用的资产，确定各自应取得的利润。新加坡A公司、香港B公司、中国大陆公司、韩国公司共同开发一项专利技术，完成之后将该项技术以500万的价格转让某中国境内企业。成本分摊D D100A A80C C60B B160C C2024/5/22 周三2利润分割法利润分割法利润分割法利润分割法 有这样一个故事，约克和汤姆结对旅游。约克和汤姆准备吃午餐。约克带了3块饼，汤姆带了5块饼。这时，有一个路人路过，路人饿了。约克和汤姆邀请他一起吃饭。路人接受了邀请。约克、汤姆和路人将8块饼全部吃完。吃完饭后，路人感谢他们的午餐，给了他们8个金币后路人继续赶路。约克和汤姆为这8个金币的分配展开了争执。汤姆说：“我带了5块饼，理应我得5个金币，你得3个金币。”约克不同意：“既然我们在一起吃这8块饼，理应平分这8个金币。”约克坚持认为每人各4块金币。为此，约克找到公正的夏普利。夏普利说：“孩子，汤姆给你3个金币，因为你们是朋友，你应该接受它；如果你要公正的话，那么我告诉你，公正的分法是，你应当得到1个金币，而你的朋友汤姆应当得到7个金币。”约克对此不理解。2024/5/22 周三2利润分割法利润分割法利润分割法利润分割法夏普利说：“是这样的，孩子。你们3人吃了8块饼，其中，你带了3块饼，汤姆带了5块，一共是8块饼。你吃了其中的1/3，即8/3块，路人吃了你带的饼中的3-8/3=1/3；你的朋友汤姆也吃了8/3，路人吃了他带的饼中的5-8/3=7/3。这样，路人所吃的8/3块饼中，有你的1/3，汤姆的7/3。路人所吃的饼中，属于汤姆的部分是属于你的那一部分的7倍。因此，对于这8个金币，公平的分法是：你得1个金币，汤姆得7个金币。你看有没有道理？”约克听了夏普利的分析，认为有道理，愉快地接受了1个金币，而让汤姆得到7个金币。在这个故事中，我们看到，夏普利所提出的对金币的“公平的”分法，遵循的原则是：所得与自己的贡献相等。这就是夏普利值的意思。这样的寓言，对上述的利润分割法有什么启示？2024/5/22 周三2预约定价预约定价预约定价预约定价1、年度发生的关联交易金额在元人民币以上；2、依法履行关联申报义务；3、按规定准备、保存和提供同期资料。降低征税成本税收收入可预见规避特别纳税调整风险避免罚息和跟踪调查2024/5/22 周三2