金融商品转让的税务规定及会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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金融商品转让的税务规定及会计处理【会计实务经验之谈】
金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为，包括:股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。
1.税务规定
根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）的规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额，金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。同时，文件还明确了“转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍然出现负差的，不得转入下一个会计年度。”
对金融商品转让中发生不足以抵减扣除的部分，以5月1日为时间节点，有特殊衔接规定，并不能直接抵扣。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定，试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
2.税率
一般纳税人转让金融商品：税率6%。
小规模纳税人转让金融商品：征收率3%。
3.应纳税额的计算
一般纳税人：
不含税销售额=（卖出价-买入价）/(1+6%)
应纳税额=不含税销售额*6%
小规模纳税人：
不含税销售额=（卖出价-买入价）/(1+3%)
应纳税额=不含税销售额*3%
4.会计处理的规定
根据《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）：金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
例1：甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月买入国债，买入价为106万元。2017年5月将其卖出，卖出价为127.20万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。
解析：
不含税销售额=（127.2-106）/(1+6%)=20万元
应纳税额=20*6%=1.2万元
会计分录为：
出售国债时
借：银行存款 127.20
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
可供出售金融资产——国债 106
投资收益 20
缴纳税款时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
贷：银行存款 1.2
例2：甲公司为增值税一般纳税人。2017年1月买入国债，买入价为127.2万元。2017年5月将其卖出，卖出价为106万元。该国债被划分为可供出售金融资产核算。
解析：
可结转下月抵扣税额=（127.2-106）/(1+6%)*6%=1.2万元
会计分录为：
出售国债时
借：银行存款 106
应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
投资收益 20
贷：可供出售金融资产——国债 127.20
年末结转时
借：投资收益 1.2
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 1.2
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。