销售产品“先销售后包装”可节税【会计实务经验之谈】.doc

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销售产品“先销售后包装”可节税【会计实务经验之谈】
习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。如果改成“先销售后包装”方式，则可以降低消费税税负，且保持增值税税负不变。
包装物无非是箱、桶、罐、瓶等等。包装物的税务筹划也是围绕这些物品展开的。
方案一：采用“先销售后包装”方式
根据《消费税暂行条例》第三条的规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据销售金额按应税消费品的最高税率纳税。习惯上，工业企业销售产品，都采取“先包装后销售”的方式进行。按照上述规定，如果改成“先销售后包装”方式，不仅可以大大降低消费税税负，而且增值税税负仍然保持不变。
某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口红15元;护肤护发品包括两瓶浴液25元、一瓶摩丝8元、一块香皂2元;化妆工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。
化妆品消费税税率为30%，护肤护发品17%，上述价格均不含税。
按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家。应纳消费税为：(30+10+15+25+8+2+10+5)*30%=31.5(元)。
若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，应纳消费税为：
(30+10+15)*30%+(25+8+2)* 17%=16.5+5.95=22.45(元)。
每套化妆品节税额为31.5-22.4=9.1(元)。
方案二：改变包装物的作价方式
企业如果想在包装物上节省消费税，关键是包装物不能作价随同产品销售，而应采取收取“押金”的形式，而此项押金必须在规定的时间内收回，就可以不并入销售额计算缴纳消费税。
某汽车轮胎厂，属增值税一般纳税人，某月销售汽车轮胎500个，每个轮胎售价为500元(不含增值税)，这批轮胎耗用包装盒500只，每只包装盒售价20元(不含增值税)，轮胎的消费税税率为10%.那么，该汽车轮胎厂对包装盒如何处理，才能最大限度地节税?如果企业将包装盒作价连同轮胎一同销售，包装盒应并入轮胎售价当中一并征收消费税。应纳消费税税额为：(500*500+20*500)*10%=26000(元)。
如果企业将包装盒不作价销售而是收取押金，每只包装盒收取20元的押金，则此项押金不应并入应税消费品的销售额计征消费税。该企业应纳消费税为500*500*10%=25000(元)。
如果押金在规定期限内(一般为1年)未收回，应将此项押金作为销售额纳税。
由于收取的押金作为价外费用，应属含税的款项，应将押金换算为不含税收入计征税款。
该企业应纳消费税为：500*500*10%+20*500÷(1+17%)*10%=2991.45(元)。
由此可见，该轮胎厂只有将包装盒收取押金，且在规定的期限内将包装物押金收回时，才可以最大限度地节税。
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