案例-无偿提供建筑服务的税会处理【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!案例:无偿提供建筑服务的税会处理【会计实务经验之谈】案例背景A省某施工企业甲在B省承担一项工程，该工程坐落在该省某县县城之外的村庄，附近村民对施工造成的不便多有不满，为推进工程顺利施工，减少民扰现象，经与村委会商讨，该施工企业决定无偿为该村修建一条道路，长度4公里，工程于2016年8月15日开工，9月16日竣工交付使用。施工过程中发生的不含税成本费用如下：人工费：8万元，由该工程项目的劳务分包单位承担，该单位对道路工程采用简易计税方法，款项已支付，分包单位向甲企业开具专用发票价税合计8.24万元，甲企业已将专用发票勾选。材料费：30万元，材料销售方为一般纳税人，材料款已支付，销售方已向甲企业开具专用发票价税合计35.1万元，甲企业已将专用发票勾选。机械费：5万元，机械出租方适用一般计税方法，款项尚未支付，也未取得专用发票。其他直接费：临时设施折旧费分配2万元。间接费用：项目部发生间接费用分配1万元。案例分析甲企业该项行为属于无偿向其他单位或个人提供建筑服务，不属于公益事业用途，也不属于以社会公众为对象的情形，因此应按照视同销售业务处理。无偿捐建不符合会计准则关于收入确认的条件，因此应以实际发生的成本加上应由甲企业承担的税金转账，视同销售对应的进项税额，取得合规扣税凭证的，可以抵扣，因此成本应以不含税口径核算。税务处理1、标的工程开工日期为2016年5月1日后，只能适用一般计税方法。2、纳税义务发生时间为竣工交付之日，亦即建筑服务完成之后。3、施工所在地与甲企业注册地不在同一县市区，需要在纳税义务发生后，向建筑服务发生地所在税务机关预缴增值税及附加税。4、视同销售的销售额为不含税成本费用（1+成本利润率），假定当地税务机关核定的成本利润率为10%，则道路工程的不含税销售额为：（8+30+5+2+1）（1+10%）=50.6万元5、应预缴增值税金额：（50.61.11-8.24）1.112%=0.86万元6、应预缴附加税费金额：城建税0.86万元1%=86元，教育费附加0.86万元3%=258元，地方教育费附加0.86万元2%=172元。7、在不考虑其他因素的情况下，该道路工程的应纳税额=销项税额-进项税额=50.611%-0.24-5.1=2260元。8、甲企业B省项目部应将该道路工程的应纳税额、预缴税款以及完税凭证传递给甲企业总部，由甲企业在10月申报期内向其主管税务机关申报纳税。会计处理：1、归集成本借：工程施工合同成本人工费 8 应交税费应交增值税（进项税额）0.24贷：应付账款应付分包款 8.24借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1贷：应付账款应付分包款 35.1借：工程施工合同成本材料费 30贷：原材料 30借：工程施工合同成本机械费 5 应交税费待认证进项税额 0.15贷：应付账款应付分包款 5.15借：工程施工合同成本其他直接费 2间接费用 1贷：累计折旧 2 制造费用 12、交付使用借：营业外支出 51.566贷：应交税费应交增值税（销项税额） 5.566 工程施工合同成本 小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。