财会[2016]22号解读：增值税会计处理规定正式发布.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!财会201622号解读：增值税会计处理规定正式发布自关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）（以下简称征求意见稿）发布后，业内众多财税大咖对营改增后增值税会计处理意见纷纭，经过一段时间的酝酿与修改，财政部正式发布增值税会计处理规定（财会201622号，以下简称正式稿），营改增后增值税会计处理办法总算是尘埃落定。但正式稿与征求意见稿前后有何变化，解税宝小编通过对比分析的形式，将之呈现于各位读者眼前。关于增值税会计处理的规定财会201622号正式稿征求意见稿备注（正式稿的变化）一、会计科目及专栏设置增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预缴增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额等明细科目。1.修改预缴增值税为预交增值税2.增设增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税4个二级明细科目（一）增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税等专栏。其中：（一）增值税一般纳税人应在应交增值税明细账内设置进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、简易计税等专栏。其中：1.保留出口抵减内销产品应纳税额2.简易计税由三级明细科目变为二级明细科目1进项税额专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；1进项税额专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额；未修改2销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；2销项税额抵减专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；未修改3已交税金专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；3已交税金专栏，记录一般纳税人已交纳的当月应交增值税额；简单调整，意思未变4.转出未交增值税和转出多交增值税专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；4转出未交增值税和转出多交增值税专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；未修改5减免税款专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；5减免税款专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；未修改6出口抵减内销产品应纳税额专栏，记录实行免、抵、退办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；增加7销项税额专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；6销项税额专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额；删除以及从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产应扣缴的增值税额8出口退税专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额；7出口退税专栏，记录一般纳税人出口产品按规定退回的增值税额；描述更为具体、精确9进项税额转出专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。8进项税额转出专栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额；未修改9简易计税专栏，记录一般纳税人采用简易计税方法应交纳的增值税额。调整至二级明细科目（二）未交增值税明细科目，核算一般纳税人月度终了从应交增值税或预交增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。（二）未交增值税明细科目，核算一般纳税人月度终了从应交增值税或预缴增值税明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。变预缴增值税为预交增值税（三）预交增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。（三）预缴增值税明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。增加其他，范围更广（四）待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（四）待抵扣进项税额明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。（五）待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。（五）待认证进项税额明细科目，核算一般纳税人由于未取得增值税扣税凭证或未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人取得货物等已入账，但由于尚未收到相关增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。1.排除未取得增值税扣税凭证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额的情形，更适应增值税发票实时抵扣认证的发展趋势；2.明确海关缴款书稽核认证，更符合现行的增值税抵扣凭证管理（六）待转销项税额明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。（六）待转销项税额明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。未修改（七）增值税留抵税额明细科目，核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。增加二级明细科目增值税留抵税额注意：2016年12月31日后该科目无余额（八）简易计税明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。原三级明细科目调整至二级明细科目（九）转让金融商品应交增值税明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。增加二级明细科目转让金融商品应交增值税（十）代扣代交增值税明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。增加二级明细科目代扣代交增值税小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏及除转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税外的明细科目。小规模纳税人只需在应交税费科目下设置应交增值税明细科目，不需要设置上述专栏。小规模纳税人仍需要设置转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税明细科目二、账务处理（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。1采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。1采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产，按应计入相关成本费用的金额，借记在途物资或原材料、库存商品、生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。发生退货的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。1.红字部分为增加的内容；2.对与退货相关的增值税专用发票分认证与未认证两种情形作出账务处理规定2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，取得增值税专用发票时，应借记相关成本费用或资产科目，借记应交税费待认证进项税额科目，贷记银行存款、应付账款等科目，经税务机关认证后，应借记相关成本费用或资产科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用，不通过应交税费应交增值税（进项税额）科目核算。不得抵扣的进项税额也要通过应交税费科目核算3购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费待抵扣进项税额科目。3购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本，借记固定资产、在建工程等科目，按当期可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按以后期间可抵扣的增值税额，借记应交税费待抵扣进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费待抵扣进项税额科目。未修改4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，按应付金额，贷记应付账款等科目。4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的，应按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账。按应计入相关成本费用的金额，借记原材料、库存商品、无形资产、固定资产等科目，按未来可抵扣的增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，借记应交税费应交增值税（进项税额)或应交税费待抵扣进项税额科目，贷记应交税费待认证进项税额科目。对货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的，进项税额由暂估入账改为实际收到并认证增值税凭证后据实入账5小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过应交税费应交增值税科目核算。6小规模纳税人采购等业务的账务处理。小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用，不通过应交税费应交增值税核算。调整了序号，内容未修改6购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费进项税额科目（小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目），按应付或实际支付的金额，贷记应付账款等科目，按应代扣代缴的增值税额，贷记应交税费代扣代交增值税科目。实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记应交税费代扣代交增值税科目，贷记银行存款科目。5购买方作为扣缴义务人的账务处理。按照现行增值税制度规定，境外单位或个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。境内一般纳税人购进服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用的金额，借记生产成本、无形资产、固定资产、管理费用等科目，按可抵扣的增值税额，借记应交税费待认证进项税额科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款等科目，按应代扣缴的增值税额，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目。购买方代扣代缴增值税取得解缴税款的完税凭证时，按代扣缴的增值税额，借记应交税费应交增值税（已交税金）科目，贷记银行存款科目；同时，按完税凭证上注明的增值税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)或应交税费待抵扣进项税额科目，贷记应交税费待认证进项税额科目。1.对扣缴义务人，增设了应交税费代扣代交增值税明细科目；2.对意见稿里扣缴义务人的增值税账务处理进行了全面修改（二）销售等业务的账务处理。1销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理、工程结算等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记应交税费应交增值税（销项税额)或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。1销售业务的账务处理。企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记应收账款、应收票据、银行存款等科目，按取得的收入金额，贷记主营业务收入、其他业务收入、固定资产清理等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记应交税费应交增值税（销项税额或简易计税)科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。发生销售退回的，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。调整简易计税明细科目级别按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目，待实际发生纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销项税额)或应交税费简易计税科目。会计上收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入应交税费待转销项税额科目，待实际发生纳税义务时再转入应交税费应交增值税（销项税额或简易计税)科目。调整简易计税明细科目级别按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记应收账款科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。增加纳税义务发生时点早于会计收入的会计处理办法2视同销售的账务处理。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记应付职工薪酬、利润分配等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应计入应交税费应交增值税科目）。2视同销售的账务处理。企业发生现行增值税制度规定视同销售的行为，应当按照国家统一的会计制度进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记应付职工薪酬、利润分配等科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额或简易计税）科目（小规模纳税人应计入应交税费应交增值税科目）。调整简易计税明细科目级别3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记应交税费应交营业税、应交税费应交城市维护建设税、应交税费应交教育费附加等科目，贷记主营业务收入科目，并根据调整后的收入计算确定计入应交税费待转销项税额科目的金额,同时冲减收入。增加营改增前后衔接的账务处理全面试行营业税改征增值税后，营业税金及附加科目名称调整为税金及附加科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的营业税金及附加项目调整为税金及附加项目。将一级科目营业税金及附加修改为税金及附加（三）差额征税的账务处理。1企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程施工等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）或应交税费简易计税科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记主营业务成本、存货、工程施工等科目。1企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，应当按减少的销项税额，借记应交税费应交增值税（销项税额抵减）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），按应付或实际支付的金额与上述增值税额的差额，借记主营业务成本等科目，按应付或实际支付的金额，贷记应付账款、应付票据、银行存款等科目。明确了销项税额抵减入账的时间为取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时2金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记投资收益等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记应交税费转让金融商品应交增值税科目，贷记投资收益等科目。交纳增值税时，应借记应交税费转让金融商品应交增值税科目，贷记银行存款科目。年末，本科目如有借方余额，则借记投资收益等科目，贷记应交税费转让金融商品应交增值税科目。2金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。对于金融商品转让，可以先将含税金额一并计入投资收益科目；待期末一次性进行调整，借记投资收益科目，贷记应交税费应交增值税（销项税额）科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。金融商品转让盈亏相抵后出现负差，按现行增值税制度规定可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵的，企业应在账外备查登记。对金融商品转让的增值税账务处理进行了彻底修改（四）出口退税的账务处理。出口产品按规定退税的，借记其他应收款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目（小规模纳税人应贷记应交税费应交增值税科目）。删除为核算纳税人出口货物应收取的出口退税款，设置应收出口退税款科目，该科目借方反映销售出口货物按规定向税务机关申报应退回的增值税、消费税等，贷方反映实际收到的出口货物应退回的增值税、消费税等。期末借方余额，反映尚未收到的应退税额。增加了会计科目核算的内容1.未实行免、抵、退办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记应收出口退税款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目，收到出口退税时，借记银行存款科目，贷记应收出口退税款科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。增加未实行免、抵、退办法纳税人发生出口退税业务的账务处理2.实行免、抵、退办法的一般纳税人出口货物，在货物出口销售后结转产品销售成本时，按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记主营业务成本科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目；按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记银行存款科目，贷记应交税费应交增值税（出口退税）科目。增加实行免、抵、退办法纳税人发生出口退税业务的账务处理（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记待处理财产损溢、应付职工薪酬、固定资产、无形资产等科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出)、应交税费待抵扣进项税额或应交税费待认证进项税额科目；因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记待处理财产损溢、应付职工薪酬等科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出)、应交税费待抵扣进项税额或应交税费待认证进项税额科目。红字部分为增加内容原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，贷记固定资产、无形资产等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应当在用途改变的次月调整相关资产账面价值，按允许抵扣的进项税额，借记应交税费应交增值税（进项税额)科目，贷记固定资产、无形资产等科目；固定资产、无形资产经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。蓝字部分为删除内容一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记应交税费待抵扣进项税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。一般纳税人购进时已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，原已抵扣进项税额的40%部分应于转用当期转出，借记应交税费待抵扣进项税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。文字修改（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记应交税费应交增值税（转出未交增值税）科目，贷记应交税费未交增值税科目；对于当月多交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目。月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自应交增值税明细科目转入未交增值税明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记应交税费应交增值税（转出未交增值税）科目，贷记应交税费未交增值税科目；对于当月多交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费应交增值税（转出多交增值税）科目。未修改（七）交纳增值税的账务处理。1交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记应交税费应交增值税（已交税金）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记银行存款科目。1交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记应交税费应交增值税（已交税金)科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记银行存款科目。未修改2交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记银行存款科目。2交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，借记应交税费未交增值税科目，贷记银行存款科目。未修改3预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记应交税费预交增值税科目，贷记银行存款科目。月末，企业应将预交增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费预交增值税科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从应交税费预交增值税科目结转至应交税费未交增值税科目。3预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税，借记应交税费预缴增值税科目，贷记银行存款科目。月末，企业应将预缴增值税明细科目余额转入未交增值税明细科目，借记应交税费未交增值税科目，贷记应交税费预缴增值税科目。增加了对房地产开发企业预缴增值税的账务处理4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记应交税金应交增值税（减免税款）科目，贷记损益类相关科目。增加了减免增值税的账务处理（八）增值税期末留抵税额的账务处理。兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的，应在应交税费科目下增设增值税留抵税额明细科目。删除增值税期末留抵税额的核算内容纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记应交税费增值税留抵税额科目，贷记应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记应交税费应交增值税（进项税额）科目，贷记应交税费增值税留抵税额科目。未修改（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记管理费用等科目。按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记应交税费应交增值税（减免税款）科目（小规模纳税人应借记应交税费应交增值税科目），贷记管理费用等科目。增值税税控系统专用设备作为固定资产核算的，则贷记递延收益科目；在后续固定资产折旧期间，借记递延收益科目，贷记管理费用等科目。删除了税控系统专用设备作为固定资产核算的账务处理，与价值低于5000元的固定资产可一次计入当期费用相呼应。（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。增加小微企业免征增值税的会计处理规定三、财务报表相关项目列示应交税费科目下的应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、增值税留抵税额等明细科目期末借方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动资产或其他非流动资产项目列示；应交税费待转销项税额等科目期末贷方余额应根据情况，在资产负债表中的其他流动负债或其他非流动负债项目列示；应交税费科目下的未交增值税、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等科目期末贷方余额应在资产负债表中的应交税费项目列示。应交税费应交增值税等科目期末借方余额应当在资产负债表中的其他流动资产项目列示；应交税费未交增值税科目期末贷方余额应当在资产负债表中的应交税费项目列示。财务报表列示项目增多四、附则本规定自发布之日起施行，国家统一的会计制度中相关规定与本规定不一致的，应按本规定执行。2016年5月1日至本规定施行之间发生的交易由于本规定而影响资产、负债等金额的，应按本规定调整。营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）及关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定（财会201324号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。本规定自2016年5月1日起施行，营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）等原有关增值税会计处理的规定同时废止。本规定发布前未按上述规定处理的，应当进行追溯调整。正式稿不再要求追溯调整编者语：正式稿中依然没有对发生增值税检查后，涉及检查调整的如何进行账务处理进行明确，增值税检查调整能否作为二级明细科目继续使用，还有待有关部门进行明确。附件：增值税会计科目设置小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。