固定资产的计税基础与账面价值差异分析【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!固定资产的计税基础与账面价值差异分析【会计实务经验之谈】固定资产的计税基础是指固定资产的历史成本。企业所得税法实施条例第五十八条进行详细规定。以各种方式取得的固定资产，初始确认时按照会计准则确定的入账价值基本上被税法认可，即取得时其账面价值一般等于计税基础。固定资产持有期间的后续计量，会计准则按“成本累计折旧固定资产减值准备”计量，税收按“成本按照税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额”计量。由于会计与税收处理不同，固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。一、折旧方法的差异企业会计准则第4号固定资产第第十七条规定：“企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。”不管选用何种方法，前提是有关方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的消耗情况。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。二、折旧年限的差异税法就每一类固定资产的折旧年限作出规定，而会计处理时按照准则规定折旧年限由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确定。如企业会计处理时确定的折旧年限与税法规定不同，也会产生固定资产持有期间账面价值与计税基础的差异。三、因计提固定资产减值准备产生的差异持有固定资产期间，对固定资产计提了减值准备以后，因税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除，造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。例如，A企业2015年年末以600万元购入一项生产用固定资产，估计使用寿命为20年，按照直线法计提折旧，预计净残值为0。假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。2017年12月31日，企业估计该项固定资产可收回金额为500万元。企业已计提固定资产减值准备40万元。2017年12月31日，账面价值600-600202-40500(万元)，计税基础600-600202540(万元) 。账面价值小于计税基础，将来可税前扣除的金额更大，产生可抵扣暂时性差异40万元，形成递延所得税资产10万元（4025%）。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。