会计实务：八个案例理清视同销售问题.doc

八个案例理清视同销售问题对于改变用途的自产或委托加工的货物，无论是用于内部还是外部，都应作视同销售处理；而对于改变用途的外购货物或应税劳务，若是用于外部的，即用于投资、分配或无偿赠送，应作视同销售处理。那具体到业务，哪些需要做视同销售处理？又如何处理呢？目录【案例1】发放货物作为职工福利的财税处理【案例2】将自产货物用于个人消费的财税处理【案例3】将不动产用于投资的财税处理【案例4】以货物投资的视同销售财税处理【案例5】赠送视同销售的账务处理【案例6】代销账务处理【案例7】总分机构之间移送货物视同销售的账务处理【案例8】无偿销售服务视同销售的账务处理案例一发放货物作为职工福利的财税处理甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。2017年将自产货物发放给职工作为节日福利，该货物市场公允价值含增值税价117万元，生产成本不含税价80万元。账务处理：借：管理费用等福利费 117贷：应付职工薪酬福利费 117借：应付职工薪酬福利费 117贷：主营业务收入 100贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80将发放给职工福利的自产产品计入收入，但从原理来讲，该产品并未产生经济利益的流入，不应计入主营业务收入。企业所得税汇算清缴：已经计入收入与成本，因此不需进行纳税调整。案例二将自产货物用于个人消费的财税处理甲企业是生产企业，增值税一般纳税人。以生产销售土特产品为主，2017年将自产商品赠送给客户，用以维护关系。该商品成本80万元，市场销售价格含税价117万元。借：销售费用等业务招待费 97贷：库存商品 80贷：应交税费应交增值税（销项税额） 17企业所得税汇算清缴：A105010视同销售和房地产企业特定业务表“用于交际应酬视同销售收入”填报100万元；“用于交际应酬视同销售成本”填报80万元；业务招待费调增20万元。案例三将不动产用于投资的财税处理甲企业为生产企业，增值税一般纳税人。2017年以自有不动产投资于乙公司，双方协商，按照该不动产的市场公允价值1050万元作价，占乙公司30%股份。该不动产原值500万元，已经计提折旧200万元，净值为300万元。（是销售，而不是视同销售。）借：固定资产清理 300借：累计折旧 200贷：固定资产 500借：固定资产清理 50贷：应交税费简易计税 50借：长期股权投资1050贷：固定资产清理1050结转固定资产清理：借：固定资产清理700贷：营业外收入700（用于对外投资项目视同销售收入）案例四以货物投资的视同销售财税处理甲企业是一般纳税人的生产企业2017年1月将自有货物向乙公司投资，占有其30%股份。甲企业当月同类货物的销售价格为117万元，成本为80万元。甲企业账务处理如下：借：长期股权投资乙公司 117贷：主营业务收入 100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80案例五赠送视同销售的账务处理买赠甲企业大型商场，一般纳税人。2017外购商品，用于促销活动，买十赠一赠品的公允价值为17.55元借：库存商品100借：应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款117借：库存商品10借：应交税费应交增值税（进项税额）1.7贷：应付账款11.710件商品销售价格销售价格为234元借：现金或银行存款234贷：主营业务收入200贷：应交税费应交增值税（销项税额）34结转销售成本借：主营业务成本100贷：库存商品100借：销售费用促销费用10贷：库存商品10如果不能满足捆绑销售的条件：借：销售费用促销费用12.55贷：库存商品10贷：应交税费应交增值税（销项税额）2.55无偿赠送甲企业是增值税一般纳税人，2017年公司为占领市场，采取各种促销政策，比如关注公司公众号的消费者可获赠自产产品一份等。比如2017年该促销活动共赠送礼品价值117万元，成本为80万元。当年实现销售收入500万元。甲企业视同销售的账务处理：（单位：万元）借：销售费用宣传费97贷：应交税费应交增值税（销项税额）17贷：库存商品80企业所得税汇算清缴：A105010视同销售和房地产企业特定业务表“用于市场推广或销售视同销售收入”填报100万元；“用于市场推广或销售视同销售成本”填报80万元；业务宣传费调增20万元。案例六代销账务处理手续费模式甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，产品售价不含增值税价100万元，成本30万元，商品销售时，由乙商场向消费者开具发票（卷筒发票或增值税专用发票）。甲企业按照含税销售额的5%向乙场支付手续费。双方均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲企业的账务处理：甲企业发出商品时：借：委托代销商品30贷：库存商品30甲企业收到代销清单时：借：应收账款乙117贷：主营业务收入100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本30贷：委托代销商品30甲企业从乙商场处取得手续费的增值税专用发票，税率6%借：销售费用5.52借：应交税费应交增值税（进项税额）0.33【5.85（1+6%）6%】贷：应收账款乙5.85（1175%）甲企业从乙商场收款借：银行存款111.15贷：应收账款乙111.15乙商场的账务处理乙商场收到甲企业的代销商品时：借：受托代销商品100贷：代销商品款100乙商场销售代销货物：借：银行存款或现金117贷：应付账款甲100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17结转代销商品：借：代销商品款100贷：受托代销商品100取得甲企业增值税专用发票：借：应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款甲17收取手续费：借：应付账款甲5.85贷 ： 应 交 税费应 交 增值 税 （ 销项 税 额） 0.33【5.85（1+6%）6%】贷：其他业务收入5.52视同买断甲企业是某知名品牌服装厂，将其产品交付给乙商场代销，甲企业的该产品销售价格为含增值税价117万元，成本30万元。乙商场在销售时可自主确定其销售价格，含增值税价格为140.4万元。无论乙商场销售情况如何，甲企业与乙商场的结算价格仍然是117万元。甲企业账务处理甲企业发出商品时：借：委托代销商品30贷：库存商品30甲企业收到代销清单时：借：应收账款乙117贷：主营业务收入100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本30贷：委托代销商品30乙企业账务处理：借：受托代销商品100贷：代销商品款100乙商场销售代销货物：借：银行存款或现金140.4贷：主营业务收入120贷：应交税费应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本100贷：受托代销商品100乙商场取得甲企业增值税专用发票借：代销商品款100借：应交税费应交增值税（进项税额）17贷：应付账款甲117支付甲企业代销商品款：借：应付账款甲117贷：银行存款117案例七总分机构之间移送货物视同销售的账务处理甲企业为生产企业，增值税一般纳税人，在乙市设立乙分公司，2017年1月将自产货物移送至分公司用于销售，分公司销售时收取款项并开具发票。假设该货物成本为30万元，销售含税价格为58.5万元。甲企业移送分公司的货物，作为销售处理：甲企业账务处理：甲企业向乙公司移送货物时开具增值税专用发票借：应收账款乙58.5贷：主营业务收入品50贷：应交税费应交增值税（销项税额）8.5甲公司结转销售成本：借：主营业务成本30贷：库存商品30分公司入库时：借：库存商品50贷：应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：应付账款甲58.5分公司销售时：借：银行存款58.5贷：主营业务收入50贷：应交税费应交增值税（销项税额）8.5结转销售成本：借：主营业务成本50贷：库存商品50支付给甲企业货款：借：应付账款甲58.5贷：银行存款58.5企业所得税汇算清缴：根据国税函【2008】828号文件，总分机构之间移送货物不视同销售。有观点认为，汇算清缴时应调减收入50（如此处理减少了招待费和广宣费的扣除基数），调减成本50。个人认为，本案例中，甲企业与乙公司是真正的销售，不是视同销售，不需调减。分公司收款，由甲企业开具发票甲企业开具增值税专用发票：借：其他应收款乙8.5贷：应交税费应交增值税（销项税额）8.5分公司销售完毕后：借：其他应收款乙50贷：主营业务收入50分公司取得移送货物时：借：应交税费应交增值税（进项税额）8.5贷：其他应付款甲8.5分公司销售时：借：银行存款58.5贷：其他应付款甲50贷：应交税费应交增值税（销项税额）8.5案例八无偿销售服务视同销售的账务处理送货上门甲商场是增值税一般纳税人，采取“送货上门”的方式销售产品。2017年1月销售货物含税价117万元，成本80万元。同时向顾客提供免费的运送货物到家并安装的服务，服务的市场公允价值为20万元，相关成本经核算为10万元。甲商场的账务处理：（单位：万元）借：现金等117贷：主营业务收入100贷：应交税费应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本销售货物80贷：库存商品80借：主营业务成本运输安装10贷：应付职工薪酬等10注意：随货物销售赠送的服务，不需视同销售计征增值税。无偿赠送服务甲企业是一家税务咨询公司，增值税一般纳税人。2017年1月向乙公司提供税务咨询服务，双方约定免费试用3个月。3个月后，乙公司决定不再继续合作。甲公司当月向同等规模的客户提供的类似服务收费为5300元/月。甲企业账务处理：借：销售费用900贷：应交税费应交增值税（销项税额）900免租期甲企业为一般纳税人，出租办公室一套。租赁合同中约定有3个月的免租期。月租金为1.48万元，第一年收取租金13.32（1.489）万元。税务分析：此处的3个月免租期，不应视同销售计征增值税。借：银行存款13.32贷：预收账款13.32根据22号文件的规定：借：应收账款1.32【13.32（1+11%）11%】贷：应交税费应交增值税（销项税额）1.32每月摊销收入：借：预收账款1.11（13.3212）贷：应收账款0.11（1.3212）贷：其他业务收入等1小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！