银行存款审计-.ppt

审计实务1资产项目的审计 银行存款的审计 第2次课 l教学内容：二、银行存款的审计（一）银行存款的审计目标（二）银行存款的审计程序（三）银行存款审计的实训l教学重点、难点：l银行存款的审计程序2二、银行存款的审计（一）审计目标 1、确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。3、确定银行存款的余额是否正确。4、确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。审计过程涉及的凭证和会计记录：银行存款日记账、银行对账单、银行存款余额调节表、相关的记账凭证3（二）审计实质性程序 编制审计工作底稿货币资金实质性程序（索引号4101）。选择实施的审计程序。4（二）银行存款的审计程序1.获取或编制银行存款余额明细表（4101-2）2、编制银行存单检查表（4101-4）3、获取并检查银行存款的银行对账单及余额调节表（4101-5）4、检查银行存款余额调节表(4101-6)5.实施函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函；（4101-8）（41017）6、抽查大额货币资金银行存款收支的原始凭证 7、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序8、检查货币资金是否按照企业会计准则的规定恰当列报5选择实施的审计程序货币资金实质性程序（4101）1.1.获取或编制银行存款余额明细获取或编制银行存款余额明细表表货币资金明细表（货币资金明细表（4101-24101-2）2 2、编制银行存单检查表、编制银行存单检查表银行存单检查表银行存单检查表（4101-44101-4）3 3、获取并检查银行存款的银行、获取并检查银行存款的银行对账单及余额调节表对账单及余额调节表银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 汇汇 总总（4101-54101-5）4 4、检查银行存款余额调节表、检查银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存款余额调节表(4101-64101-6）5.5.实施函证程序，编制银行函证实施函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函结果汇总表，检查银行回函银行存款函证结果汇总银行存款函证结果汇总表表（410141017 7）询证函询证函（4101-4101-8 8）66 6、抽查大额货币资金银行存款、抽查大额货币资金银行存款收支的原始凭证收支的原始凭证 审计工作底稿审计工作底稿（4101-4101-？）？）7 7、针对评估的舞弊风险等因素、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序增加的审计程序审计工作底稿审计工作底稿（4101-4101-？）？）8 8、检查货币资金是否按照企业、检查货币资金是否按照企业会计准则的规定恰当列报会计准则的规定恰当列报审计工作底稿审计工作底稿（4101-4101-？）？）审计的审定结果审计的审定结果货币资金审定表（货币资金审定表（4101-14101-1）7讨论：l银行存款的主要审计目标是什么？l银行存款的主要审计目标是存在性、完整性。l哪些审计程序对审计目标非常重要？l 函证l 对银行存款余额调节表的分析8 银行存款的审计程序1.获取或编制银行存款余额明细表。核对银行存款日记账和总账的余额是否相符。分别复核加计是否正确，并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符，总计数与财务报表核对是否相符如果不相符应查明原因，并予以记录或作适当调整。检查非记账本位币的折算汇率及折算金额是否正确。根据审计情况编制审计工作底稿货币资金明细表的银行存款项目（索引号4101-2）9银行存款的审计程序2、取得银行存单。编制银行存单检查表（4101-4），检查银行存单是否与账面记录金额一致，是否被质押或限制使用存单是否为被审计单位所拥有。(1)对已质押的定期存款，检查质押合同，关注相应的质押借款有无入账；(2)对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件；(3)对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证和银行对账单。编制审计工作底稿银行存单检查表（索引号4101-4）10银行存款的审计程序3、取得并检查银行存款余额调节表。(1)获取资产负债表日银行对账单，并与账面余额核对，关注银行对账单账户户名是否为被审计单位；(2)获取资产负债表日银行存款余额调节表，检查调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；编制审计工作底稿银行存款（其他货币资金）余额调节表汇总（索引号：4101-5）11银行存款的审计程序4、检查银行存款余额调节表。若银行存款账面余额(原币数)与银行对账单金额不一致，应另行检查银行存款余额调节表(1)复核余额调节表的调节事项性质和范围是否合理：(2)检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；(3)检查是否存在其他跨期收支事项；(4)(当未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出时）检查银行存款余额调节表中支付经异常的领款人（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大的调整事项。编制审计工作底稿银行存款余额调节表(4101-6)；12l检查银行存款余额调节表是证实银行存款是否存在的重要程序。l主要应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。如果查明应于资产负债表日之前进账的，应做记录并提出适当的调整建议。13 银行存款余额调节表的编制方法1、以银行存款日记账为基础，将每笔借、贷金额付与银行对账单勾对（银行对账单为收、付），银行存款日记账上的借、贷发生 额在银行对账单上已收付了的，在银行存款日记账和银行对账单上的金额后面打“”2、勾对完毕后，将银行存款日记账、以及银行对账单上未打“”的未达账项，编制银行存款余额调节表。3、银行存款余额调节表的编制方法：分为左、右两栏：1）左边以企业银行存款日记账余额为基础，加上银行已收，企业未收金额，减去银行已付，企业未付金额，为银行存款日记账调节后余额。2）右边以银行对账单余额为基础，加上企业已收，银行未收金额，减去企业已付，银行未付金额，为银行对账单调节后余额3）试算平衡。银行存款日记账调节后余额是否等于银行对账单调节后余额。如不平衡，说明操作有误，重新检查勾对。14银行存款余额调节表银行存款余额调节表企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额银行对账单余额银行对账单余额加：企业已收，银行未入账加：企业已收，银行未入账加：银行已收，企业未入账加：银行已收，企业未入账其中：其中：1、其中其中1、2、2、减：企业已付，银行未入账减：企业已付，银行未入账：减：银行已付，企业未入账减：银行已付，企业未入账其中其中1、其中：其中：1、2、调节后余额调节后余额调节后余额调节后余额16案例分析讨论：荣光公司案例分析讨论：荣光公司2007年年12月月31日在工商银行开户的银行存日在工商银行开户的银行存款余额调节表如下。问：取得以下银行存款余额调节表后，如何进款余额调节表如下。问：取得以下银行存款余额调节表后，如何进一步审计？在什么情况下需要提请被审计单位调整？一步审计？在什么情况下需要提请被审计单位调整？银行对账单余额银行对账单余额1250400企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额895500加：企业已收，银行未入账加：企业已收，银行未入账45000加：银行已收，企业未入账加：银行已收，企业未入账235000其中其中A公司货款公司货款（12月月30日）日）45000其中其中1、B公司（公司（10月月30日）日）1500002、C公司（公司（12月月22日）日）85000减：企业已付，银行未入账减：企业已付，银行未入账：200000减：银行已付，企业未入账减：银行已付，企业未入账其中其中1、现金支票、现金支票（12月月30日）日）120000其中：其中：1、电费（、电费（12月月28日）日）351002、汇款（、汇款（11月月15日）日）80000调节后余额调节后余额1095400调节后余额调节后余额109540017银行存款的审计程序银行存款的审计程序5.5.实施货币资金函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回实施货币资金函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函：函：(1)(1)向开户银行函证（范围为被审计单位本期存过款的开户银行，向开户银行函证（范围为被审计单位本期存过款的开户银行，包括零账户和账户已结清的银行）、向承办银行汇票、本票等其他包括零账户和账户已结清的银行）、向承办银行汇票、本票等其他货币资金业务的银行函证，函证内容包括资产负债表日银行对账单货币资金业务的银行函证，函证内容包括资产负债表日银行对账单余额是否正确，是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外余额是否正确，是否有质押、冻结等对变现有限制、或存放在境外、或有潜在回收风险的款项、或有潜在回收风险的款项；（；（4101-84101-8）(2)(2)确确定定被被审审计计单单位位账账面面余余额额与与银银行行函函证证结结果果的的差差异异，对对不不符符事事项项作作出适当处理。出适当处理。编制审计工作底稿编制审计工作底稿银行存款函证结果汇总银行存款函证结果汇总表表（410141017 7）18讨论讨论l银行存款函证回函应直接寄至会计师事务所。银行存款函证回函应直接寄至会计师事务所。下列情况可能会分别出现什么结果？下列情况可能会分别出现什么结果？l1 1、不发询证函，以银行对账单替代、不发询证函，以银行对账单替代l2 2、用传真或网络回函、用传真或网络回函l3 3、回函由被审计单位收取，再转给会计师事、回函由被审计单位收取，再转给会计师事务所。务所。19银行存款的审计程序银行存款的审计程序6 6、抽查大额货币资金银行存款收支的原始凭证：、抽查大额货币资金银行存款收支的原始凭证：(1)(1)检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容；内容；(2)(2)检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营无对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿20银行存款的审计程序银行存款的审计程序7 7、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序、针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。例如：。例如：(1)(1)对现金进行突击监盘；对现金进行突击监盘；(2)(2)对于可能存在舞弊风险的银行账户（包括已注销的账对于可能存在舞弊风险的银行账户（包括已注销的账户），从对账单中选取重大收支金额，追查至被审计单户），从对账单中选取重大收支金额，追查至被审计单位银行存款日记账，检查是否准确记录。位银行存款日记账，检查是否准确记录。根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿8 8、检查货币资金是否按照企业会计准则的规定恰当列报检查货币资金是否按照企业会计准则的规定恰当列报。根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿根据审计过程、审计情况和结论编制审计工作底稿21l随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的随着与银行存款有关的犯罪和会计造假的不断出现，银行存款的审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错审计越来越受到重视。如何提高银行存款审计的审计质量，发现错误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几误和舞弊，控制有关风险，成为控制审计风险的重要方面。以下几点是上述审计程序中尤为重要的：点是上述审计程序中尤为重要的：1 1、控制银行存款函证；、控制银行存款函证；2 2、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银、银行对帐单与银行日记帐的勾对：银行存款审计一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付；等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付；3 3、关注定期存款；、关注定期存款；4 4、关注银行未达帐项。、关注银行未达帐项。22抽查大额货币资金案例抽查大额货币资金案例基本案情：审计人员对甲企业的资产负债表中货币资金基本案情：审计人员对甲企业的资产负债表中货币资金进行重点审查。在进行重点审查。在“银行存款日记账银行存款日记账”中，发现：中，发现：2006年年7月月6日日5号收款凭证的摘要记录号收款凭证的摘要记录“存入暂存款存入暂存款”金额金额60000元。元。7月月20日在日在10号凭证摘要注明号凭证摘要注明“提现提现”，金额，金额20000元元7月月21日在日在12号凭证摘要注明号凭证摘要注明“提现提现”，金额，金额20000元元7月月25日在日在30号凭证摘要注明号凭证摘要注明“提现提现”，金额，金额20000元元l疑点：疑点：实施进一步审计追查。实施进一步审计追查。23审计过程与分析审计过程与分析追查银行存款收付凭证追查银行存款收付凭证1、审计人员首先、审计人员首先调出调出7月月5号收款凭证号收款凭证，其分录为：，其分录为：借：银行存款借：银行存款60000贷：其他应付款贷：其他应付款长城公司长城公司60000所附的原始凭证仅有一张所附的原始凭证仅有一张“进账单进账单”。2、审计人员、审计人员调出调出7月月10号付款凭证号付款凭证，其分录为：，其分录为：借：库存现金借：库存现金20000贷：银行存款贷：银行存款20000所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为“差旅费差旅费”；24审计过程与分析审计过程与分析追查银行存款收付凭证追查银行存款收付凭证3、审计人员、审计人员调出调出7月月12号付款凭证号付款凭证，其分录为：，其分录为：借：库存现金借：库存现金20000贷：银行存款贷：银行存款20000所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为“支付季度奖支付季度奖”；4、审计人员、审计人员调出调出7月月30号付款凭证号付款凭证，其分录为：，其分录为：借：库存现金借：库存现金20000贷：银行存款贷：银行存款20000所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为所附的原始凭证为现金支票存根，支票用途为“备用金备用金”。25审计过程与分析审计过程与分析进一步追查进一步追查5、依据这一线索，查阅依据这一线索，查阅“现金日记账现金日记账”，发现发现7 7月月3030日日3636号付出凭证摘要为：号付出凭证摘要为：“付暂存款付暂存款”6060000000元元6 6、调出调出7 7月现付月现付3636号凭证号凭证，见其分录为：，见其分录为：借：其他应付款借：其他应付款长城公司长城公司6060000000 贷：库存现金贷：库存现金6060000000 其原始凭证为某公司打出的白条收据。其原始凭证为某公司打出的白条收据。至此，至此，“其他应付款其他应付款长城公司长城公司”账结平。账结平。审计人员认为这笔往来帐不正常。货币资金的收付叶不正常。审计人员认为这笔往来帐不正常。货币资金的收付叶不正常。26审计过程与分析审计过程与分析进一步追查进一步追查7 7、查账人员再次审查、查账人员再次审查7月月5号号银行存款收款凭证，发现是收到长城银行存款收款凭证，发现是收到长城公司的转账支票。经向长城公司函证调查，为甲企业销售废旧材料公司的转账支票。经向长城公司函证调查，为甲企业销售废旧材料6000060000元给长城公司。甲企业销售经办人员没有入销售帐。经办人元给长城公司。甲企业销售经办人员没有入销售帐。经办人员说出了全部真相：员说出了全部真相：6000060000元销售废旧材料款由个人私分了。被查元销售废旧材料款由个人私分了。被查单位会计和出纳各得单位会计和出纳各得8 8000000元好处费，其余款项由经办人贪污。元好处费，其余款项由经办人贪污。处理与调整：告知甲企业负责人，令经办人、会计、出纳、退出处理与调整：告知甲企业负责人，令经办人、会计、出纳、退出全部赃款。并进行账务调整。全部赃款。并进行账务调整。27案例分析讨论：荣光公司案例分析讨论：荣光公司2007年年12月月31日在工商银行开户的银行存日在工商银行开户的银行存款余额调节表如下。问：取得以下银行存款余额调节表后，如何进款余额调节表如下。问：取得以下银行存款余额调节表后，如何进一步审计？在什么情况下需要提请被审计单位调整？一步审计？在什么情况下需要提请被审计单位调整？银行对账单余额银行对账单余额1250400企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额895500加：企业已收，银行未入账加：企业已收，银行未入账45000加：银行已收，企业未入账加：银行已收，企业未入账235000其中其中A公司货款公司货款（12月月30日）日）45000其中其中1、B公司（公司（10月月30日）日）1500002、C公司（公司（12月月22日）日）85000减：企业已付，银行未入账减：企业已付，银行未入账：200000减：银行已付，企业未入账减：银行已付，企业未入账其中其中1、现金支票、现金支票（12月月30日）日）120000其中：其中：1、电费（、电费（12月月28日）日）351002、汇款（、汇款（11月月15日）日）80000调节后余额调节后余额1095400调节后余额调节后余额109540028实训作业实训作业l诚信会计师事务所对诚信会计师事务所对A A公司公司20092009年财务报表进行审计。在抽查大年财务报表进行审计。在抽查大额银行存款收支时，发现额银行存款收支时，发现1212月月3131日开出转账支票，该公司行政经理日开出转账支票，该公司行政经理借支借支100000100000元差旅费。原始凭证是该经理的出差旅费借据（已经企元差旅费。原始凭证是该经理的出差旅费借据（已经企业主管批准）。会计分录为：业主管批准）。会计分录为：l 借：管理费用借：管理费用 100000100000l 贷：银行存款贷：银行存款 100000100000这笔银行存款支出的会计账务处理有问题吗？应该怎样调整账务？这笔银行存款支出的会计账务处理有问题吗？应该怎样调整账务？有问题。因为借支款不能列为成本费用支出。调整分录：有问题。因为借支款不能列为成本费用支出。调整分录：借：其他应收款借：其他应收款行政经理行政经理 100000100000 贷：管理费用贷：管理费用 10000010000029诚信会计师事务所对诚信会计师事务所对A A公司公司20092009年财务报表进行审计，在检查银行年财务报表进行审计，在检查银行余额调节表时，发现余额调节表时，发现20092009年年1212月月3030日，银行已付，企业未做银行存日，银行已付，企业未做银行存款支出的一笔未达账项款支出的一笔未达账项586 200586 200元，尚未标注款项性质。经审计人元，尚未标注款项性质。经审计人员提醒，财务补充注明了其性质为水电费。审计人员查验了该笔支员提醒，财务补充注明了其性质为水电费。审计人员查验了该笔支出是出是20092009年年1212月份的水电费。审计应提出什么样的账务调整意见？月份的水电费。审计应提出什么样的账务调整意见？借：管理费用借：管理费用水电费水电费 586200586200 贷：银行存款贷：银行存款 58620058620030