会计职称中级实务第十七章-.ppt

第十七章第十七章第十七章第十七章 会会会会计计政策、会政策、会政策、会政策、会计计估估估估计变计变更和差更和差更和差更和差错错更正更正更正更正 本章近四年考情分析本章近四年考情分析本章近四年考情分析本章近四年考情分析 本章本章本章本章阐阐述会述会述会述会计计政策、会政策、会政策、会政策、会计计估估估估计变计变更和差更和差更和差更和差错错更正核算内容。更正核算内容。更正核算内容。更正核算内容。近四年考近四年考近四年考近四年考试题试题型型型型为单项选择题为单项选择题、多、多、多、多项选择题项选择题、判断、判断、判断、判断题题和和和和综综合合合合题题。20082008年考年考年考年考题题2 2题题1919分分分分;2009;2009年考年考年考年考题题出出出出1 1题题2 2分；分；分；分；20102010年考年考年考年考题题出出出出1 1题题1 1分；分；分；分；20112011年考年考年考年考题题3 3题题4 4分分分分;。从近年出。从近年出。从近年出。从近年出题题情况情况情况情况看，本章内容非常重要。看，本章内容非常重要。看，本章内容非常重要。看，本章内容非常重要。12本章近四年主要考点：（1）会计政策及其变更的表述；（2）会计政策变更项目；（3）会计政策变更的会计处理；（4）会计估计及其变更的表述；（5）会计估计变更项目；（6）前期差错更正。3第一节会计政策变更一、会计政策的概念会计政策-指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。【提示】会计政策包括会计核算的原则、会计核算的基础（计量基础）和会计处理方法三个层次。4二、会计政策变更及其条件（一）会计政策变更的概念会计政策变更-指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。企业的会计政策一经确定，不得随意变更。会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。5【设题陷阱-会计政策项目11个】1.发出存货成本的计量；2.长期股权投资的后续计量；3.投资性房地产的后续计量；4.固定资产的初始计量；5.生物资产的初始计量；66.无形资产的确认；7.非货币性资产交换的计量；8.收入的确认；9.合同收入与费用的确认；10.借款费用的处理；11.合并政策等等。7【典型例题17-1多选题】（2008年试题）下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算【答案】BCD【解析】“选项A”是对无形资产的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整，属于会计估计变更。8（二）会计政策变更的条件会计政策变更并不意味着以前期间的会计政策是错误的，而是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。如果以前期间会计政策的运用是错误的，则属于差错，应按前期差错更正的规定进行处理。满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。9【提示】以下各项不属于会计政策变更：1本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。2对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。【典型例题17-2判断题】（2009年试题）初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）【答案】【解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。见教材284页的第四段。10【典型例题17-3多选题】（2011年试题）下列关于会计政策及期变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更【答案】ACD【解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。11三、会计政策变更的会计处理-追溯调整法发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。（一）追溯调整法追溯调整法-指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。如：投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式。【提示】追溯调整法通常由以下步骤构成：第一步，计算会计政策变更的累积影响数；第二步，相关帐务处理；第三步，调整财务报表相关项目；第四步，附注说明。12【易混易错点2-会计政策变更累积影响数】会计政策变更累积影响数-指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。累积影响数计算：第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应考虑前期所得税费用的调整。第四步，确定前期中每一期的税后差异；第五步，计算会计政策变更的累积影响数。13【提示】会计政策变更帐务处理：1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目;2.涉及利润表项目,通过“利润分配未分配利润”项目调整;3.涉及暂时性差异,调整“递延所得税资产”或“递延所得税负债”;4.调整盈余公积；5.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”项目核算。14【典型例题17-4】公司205年、206年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行普通股4500万股，未发行任何稀释性潜在普通股。两种方法计量的交易性金融资产账面价值如表22-1所示：15表17-1两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元16要求:1.根据上述资料，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（如表17-2所示）2.编制有关项目的调整分录：3.财务报表调整和重述（财务报表略）。【答案】1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数（如表17-2所示）17表172改变交易性金融资产计量方法后的积累影响数单位：元18【解析】甲公司207年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为206年1月1日。甲公司在205年年末按公允价值计量的账面价值为5100000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500000元，两者的所得税影响合计为150000元，两者差异的税后净影响额为450000元，即为该公司2006年期初由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在206年年末按公允价值计量的账面价值为6400000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为5600000元，两者的所得税影响合计为200000元，两者差异的税后净影响额为600000元，其中，450000元是调整206年累积影响数，150000元是调整206年当期金额。19甲公司按照公允价值重新计量206年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了200000元，所得税费用少计了50000元，净利润少计了150000元。2.编制有关项目的调整分录：（1）对205年有关事项的调整分录：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动600000贷：利润分配未分配利润450000递延所得税负债150000调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积45000015%=67500(元)。借：利润分配未分配利润67500贷：盈余公积6750020（2）对206年有关事项的调整分录：调整交易性金融资产：借：交易性金融资产公允价值变动200000贷：利润分配未分配利润150000递延所得税负债50000调整利润分配：按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积，共计提取盈余公积15000015%=22500(元)。借：利润分配未分配利润22500贷：盈余公积22500213.财务报表调整和重述（财务报表略）。甲公司在列报207年财务报表时，应调整207年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额800000元；调增递延所得税负债年初余额200000元；调增盈余公积年初余额90000元；调增未分配利润年初余额510000元。利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额200000元；调增所得税费用上年金额50000元；调增净利润上年金额150000元；调增基本每股收益上年金额0.0033元。所有者权益变动表项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额67500元，未分配利润上年金额382500元，所有者权益合计上年金额450000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元，未分配利润本年金额127500元，所有者权益合计本年金额150000元。22（二）未来适用法未来适用法-指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。【提示】会计政策变更的会计处理方法的选择1国家有规定的，按国家有关规定执行。2能追溯调整的，采用追溯调整法处理（追溯到可追溯的最早期）。3不能追溯调整的，采用未来适用法处理。23第二节会计估计变更一、会计估计变更的概念（一）会计估计的概念会计估计-指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。【设题陷阱-常见的估计项目9个】（1）存货可变现净值的确定。（2）采用公允价值模式下的投资性房地产公允价值的确定。（3）固定资产的预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。（4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值。（5）可收回金额按照资产组的公允价值减去处置费用后的净额确定的，确定公允价值减去处置费用后的净额的方法。可收回金额按照资产组的预计未来现金流量的现值确定的，预计未来现金流量的确定。24（6）合同完工进度的确定。（7）公允价值的确定。（8）预计负债初始计量的最佳估计数的确定。（9）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配。（二）会计估计变更的概念会计估计变更-指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。例如，固定资产折旧方法由年限平均法改为年数总和法就属于会计估计变更。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，按前期差错更正的规定进行会计处理。25【典型例题18-5多选题】（2009年试题）下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A.固定资产的净残值率由8改为5B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年【答案】ABD【解析】选项C，属于会计政策变更。26二、会计估计变更的会计处理-采用未来适用法(一)会计估计的变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认。(二)会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。(三)难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。27【典型例题18-6多选题】（2010年试题）下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理【答案】ABC【解析】按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。28【典型例题18-7计算分析题】甲公司经董事会和股东大会批准，于2012年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资2011年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2012年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2012年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。29(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同)，按8年及双倍余额递减法计提折旧，2012年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货2012年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。30（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产2012年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面余额相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2012年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25，预计在未来期间不会发生变化。31(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。要求：（1）上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更？标明序号即可。（2）根据事项2，计算某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式，2012年初调整的递延所得税负债金额。（3）根据事项3，将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值，计算此项变更对2012年初留存收益的调整数。32（4）根据事项4，计算管理用固定资产会计变更对2012年净利润的影响数。（5）根据事项6，计算无形资产变更2012年应确认的递延所得税资产的发生额。（6）根据事项7，开发费用是否确认递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。33【答案】（1）事项（1）、（2）、（3）、（5）、（7）、（8）和（9）属于会计政策变更。事项（4）和（6）属于会计估计变更。（2）应调整的递延所得税负债=（8800-6800）25%=500（万元）。（3）使2011年净利润减少额=（350-230）（1-25%）=90（万元）。（4）留存收益调增=（580-560）（1-25%）=15（万元）。（5）递延所得税资产发生额=（800-700）25%=25（万元）。（6）2011年度资本化开发费用虽然账面价值小于计税基础，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。34第三节前期差错更正一、前期差错的概念前期差错-指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(一)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；(二)前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。35【典型例题18-8判断题】（2011年试题）发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（）【答案】【解析】本题主要考核第17章的“前期差错更正”知识点。发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。36二、前期差错更正的会计处理-追溯重述法1企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法-指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。【提示】追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同对于不重要的前期差错，可以采用未来适用法更正。前期差错的重要程度，应根据差错的性质和金额加以具体判断。2企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。37三、前期差错更正的会计处理编制调整分录时：1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目;2.涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”项目调整;3.调税;（1）应交所得税的调整按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则差错更正时调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。4.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配未分配利润”项目;5.调整盈余公积；6.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”项目核算。38【典型例题18-9】甲公司为增值税一般纳税企业。适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年2月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1000万元，预计可变现净值应为600万元。2012年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为900万元。前期差错更正的会计调整分录:借：以前年度损益调整300贷：存货跌价准备300借：递延所得税资产75贷：以前年度损益调整75借：利润分配未分配利润225贷：以前年度损益调整225借：盈余公积22。5贷：利润分配未分配利润22。539【提示】应试时，若题目已经明确假定了会计调整业务是否调整所得税，虽然有时假定的条件和税法的规定不一致，但是也必须按题目要求去做。若题目未作任何假定，则按上述原则进行会计处理。40【典型例题18-10综合题】（2008年试题）甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。412008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位产品成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。42甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120200）超过可变现净值总额23200万元（118-2）200的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（2）固定资产2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。432007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。甲公司对生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。（3）无形资产2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。442007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。45甲产品成本总额=15012018000（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值150（150-2）22200（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额501206000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值50（118-2）5800（万元），乙产品应计提跌价准备6000-5800200（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备800200600（万元）。调整分录：借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整600因甲公司未确认递延所得税资产，所以更正差错后应确认递延所得税资产=20025%=50（万元）。借：递延所得税资产50贷：以前年度损益调整5046正确。理由：N型号钢材成本总额300206000（万元），N型号钢材可变现净值601186056026660（万元），N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。（2）正确。理由：因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。不正确。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，产生可抵扣暂时性差异金额1400（万元），应按转回时税率25%确认递延所得税资产，即确认递延所得税资产=140025%=350（万元），但甲公司按33%的税率确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回递延所得税资产112（万元）（462-350）。调整分录：借：以前年度损益调整112贷：递延所得税资产11247（3）不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额24005612240（万元），账面价值2400-2402160（万元）。调整分录：借：以前年度损益调整40（240200）贷：累计摊销40不正确。理由：应计提减值准备2160-1200960（万元）调整分录：借：无形资产减值准备40（1000960）贷：以前年度损益调整4048不正确。理由：应确认递延所得税资产96025%240（万元）。借：递延所得税资产240贷：以前年度损益调整240“以前年度损益调整”贷方余额600+50-112-40+40+240778（万元），将其转入“利润分配未分配利润”科目。借：以前年度损益调整778贷：利润分配未分配利润778借：利润分配未分配利润77.8贷：盈余公积77.849第十八章第十八章 资产负债表日后事表日后事项本章近四年考情分析本章近四年考情分析本章本章阐述述资产负债表日后事表日后事项核算内容。近四年考核算内容。近四年考试题型型为单项选择题、多、多项选择题、判断、判断题、计算分析算分析题和和综合合题。2008年考年考题2题2分分;2009年考年考题1题18分分,综合合题涉及涉及资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理；理；2010年考年考题2题11分分,计算分析算分析题涉及涉及资产负债表日后事表日后事项的会的会计处理；理；2011年年考考题2题3分。从近年出分。从近年出题情况看，本章内容非常重要。情况看，本章内容非常重要。5051本章近四年主要考点：本章近四年主要考点：（1）资产负债表日后表日后调整事整事项的判断；的判断；（2）资产负债表日后表日后调整事整事项的会的会计处理；理；（3）资产负债表日后非表日后非调整事整事项的判断；的判断；（4）资产负债表日后事表日后事项的表述。的表述。52第一第一节资产负债表日后事表日后事项概述概述一、一、资产负债表日后事表日后事项的概念的概念资产负债表日后事项-指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。【提示】财务报告批准报出日-指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。二、二、资产负债表日后事表日后事项涵盖的期涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。53【设题陷阱陷阱-资产负债表日后事项涵盖的期间】企业的年度财务报告应在次年4月30日前报出。甲公司2012年度财务报告在2013年3月10日经董事会批准报出，则资产负债表日后期间为2013年1月1日至3月10日。54三、三、资产负债表日后事表日后事项的内容的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项资产负债表日后调整事项-指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。55【易混易易混易错点点1-1-资产负债表日后调整事项】资产负债表日后调整事项通常包括：1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错56【典型例典型例题18-1判断判断题】（2008年年试题）企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（）【答案】X【解析】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为调整事项进行处理。（二）非（二）非调整事整事项资产负债表日后非调整事项-指表明资产负债表日后发生的情况的事项。57【易混易易混易错点点2-资产负债表日后非表日后非调整事整事项】1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺。2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失。4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。5.资产负债表日后资本公积转增资本。6.资产负债表日后发生巨额亏损。7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。8.资产负债表日后日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。58【典型例典型例题18-2多多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（）。A董事会通过报告年度利润分配预案B发现报告年度财务报告存在重要会计差错C资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【答案】BCD【解析】选项A属于非调整事项。59【典型例典型例题18-3多多选题】（2011年年试题）下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。60第二第二节资产负债表日后表日后调整事整事项 一、一、调整事整事项的的处理原理原则资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关账务处理，并对资产负债表日已经编制的财务报表进行调整。这里的财务报表包括资产负债表、利润表及所有者权益变动表等内容，但不包括现金流量表正表。【提示提示】由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行处理：61（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。62【典型例典型例题18-4单选题】下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是()。A调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【答案】C【解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。63二、二、调整事整事项的具体会的具体会计处理方法理方法【提示】编制调整分录时：1.涉及资产负债表项目,直接调整报表相关项目;2.涉及利润表项目,通过“以前年度损益调整”项目调整;3.调税;64（1）应交所得税的调整按税法规定执行。税法允许调整应交所得税的，则调整应交所得税，否则，不调整应交所得税。（2）递延所得税资产和递延所得税负债的调整；若调整事项涉及暂时性差异，则应调整递延所得税资产或递延所得税负债。4.将“以前年度损益调整”项目余额转入“利润分配未分配利润”项目；5.调整盈余公积；6.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”项目核算。65三典型三典型调整事整事项1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债。66【典型例典型例题18-5计算分析算分析题】2012年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至2012年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2013年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月15日.假如甲公司2012年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率25%，没有其他调整事项。要求：编制业务会计分录及对2012年度财务报表项目金额的调整。67【答案】（1）会计分录2012年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债。借：营业外支出300贷：预计负债3002012年12月31日根据2012年会计利润计算所得税。借：所得税费用500（200025%）递延所得税资产75（30025%）贷：应交税费应交所得税575（2000+300）25%682013年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元。借：以前年度损益调整2008年度营业外支出100预计负债300贷：其他应付款400借：应交税费应交所得税25（10025%）贷：以前年度损益调整2008年所得税费用25借：应交税费应交所得税75贷：递延所得税资产75将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配未分配利润”。借：利润分配未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷：利润分配未分配利润7.5支付赔款400万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。借：其他应付款400贷：银行存款40069（2）2012年度财务报表项目金额的调整调整2012年12月31日资产负债表项目70调整2012年度利润表项目71调整2012年度所有者权益变动表项目调整现金流量表补充资料现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少75万元，然后依次依据在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则调整。2.资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。此类题目进行会计处理，一般包含以下步骤：第一步，补提准备，注意减值准备是可抵扣暂时性差异；第二步，确定递延所得税和“以前年度损益调整所得税费用”；第三步，将“以前年度损益调整”结转。72【典型例典型例题18-6单选题】（2008年年试题）甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，