会计实务：申报销售收入滞后-企业税负指标变动异常.doc

申报销售收入滞后，企业税负指标变动异常企业基本情况湖北省武汉市经济技术开发区某冲压件有限公司是中外合资的汽车零部件企业，增值税一般纳税人。公司主要产品以汽车冲压件为主，家用空调冲压件为辅，公司的主要客户有国内外大型汽车整车制造公司和空调生产厂家等，其中主要客户是区内的一家汽车整车制造企业S汽车有限公司。分析选案2007年6月，武汉市经济技术开发区国税局运用湖北省增值税评估监控分析系统，筛选出部分异常申报、低税负申报的纳税人名单。在进行排序整理、分行业对比分析的过程中，评估人员发现其中一家被纳入重点税源监控的汽车零部件制造企业某冲压件有限公司税负指标极为异常，该公司连续出现5个月负申报。对此情况，评估人员将该户的税负情况与区内同行业企业进行了对比分析。调查显示，2007年上半年武汉经济技术开发区汽车行业各项经济税收指标均呈上升趋势，而该公司申报销售收入比上年同期下降了20.73%，应纳税负比上年同期下降了7.07。评估人员决定将武汉某冲压件有限公司列为重点评估对象，对其2007年1月5月纳税情况进行评估分析。案头分析该企业自成立以来一直为S汽车有限公司提供配套产品，配套车型有6款，各类配套产品达500多种。过去企业销售对象单一，2005年以后增加了家电空调冲压件产品，产品产量相对较少，且附加值低。2006年汽车类冲压件产品销售占77.8，毛利率为8.23%；家电空调类的产品销售占22.2，毛利率为5.86%。评估人员根据选案分析得出的线索，筛选了5个方面的内容和异常指标，准备从中找到突破口。（1）申报销售收入和税负异常下降。该企业主要销售客户是区内S汽车有限公司，根据评估人员掌握的情况，S汽车有限公司今年1月5月销售量同比增长了5.89%，该企业提供的配套产品供货量应大于上年同期，但该企业申报的销售收入同比下降了20.72%。1月5月申报税负为0，上年同期税负率为7.07%，与上年同期税负率对比偏离幅度为100%，增值税税负极其异常。（2）申报应税收入变动异常。今年1月5月该公司申报应税销售收入分别为3002万元、299万元、491万元、5993万元、1943万元。从申报数据来看，每月申报的应税收入很不均衡，与月平均销售收入2345万元对比，偏离幅度在0.87%155%之间，上下振幅较大，月度申报销售收入变动情况异常。（3）进项税额抵扣情况变动异常。1月5月该公司申报进项税额抵扣分别为298万元、148万元、552万元、249万元、537万元，其中2月、3月和5月申报进项税额抵扣的最高值和最低值变化异常，可能存在人为调控月度进项税抵扣，以达到少报或推迟申报应纳税额的目的的行为。（4）存货量增长异常。企业报送的资产负债表中，5月份公司存货金额9083万元，其中产成品金额3872万元，原材料5104万元，其他备件低耗品107万元。年初存货金额5184万元，其中产成品金额1604万元，原材料3545万元，其他备件低耗品34万元。经分析，期末存货金额比年初存货金额增长了3899万元，增长率75.23%，其中产成品增长了2268万元，原材料增长了1559万元。存货增长幅度较大，同时收入下降，可能存在账实不符或有少报收入的嫌疑。（5）毛利率同比增长，实际应纳增值税呈负增长。上述列表中2006年1月5月毛利率为7.87%，而今年同期毛利率达到13.99%，毛利率水平同比增长了6.12个百分点。从理论上来分析，毛利率的增长一定程度上也会造成增值税税源的增长，而今年该公司毛利率与应纳税负的增长呈反比，明显不对称，存在异常现象。约谈举证，分析疑点根据以上5个方面的疑点，评估人员对企业进行了税务约谈。参加约谈的人员有企业财务部部长、总账会计、仓库保管员、办税人员，他们分别对上述问题作了解释和回答。1税负下降的主要因素。主要有两点：一是该公司2006年期末留抵税额508万元，而上年同期没有期初留抵税额；二是至2007年5月底存货增长了3900万元，而上年同期存货金额比期初减少了1000万元。这两点是导致今年税负下降的主要因素。2.收入变动异常的情况。主要是由于该公司销售产品后，与S汽车有限公司有一个对账过程，否则无法确定开票数量、货物名称、价格等情况。通常只有等购货方月度终了后，企业才能知道实际发货情况，在此之前该企业无法确认收入。一般只有在次月才能开发票申报纳税。但是该企业销售合同规定一般都采用直接销售方式进行销售，企业与购货方的结算货款也都是开票结账，实际申报的销售收入就是企业的开票金额。因此，企业的申报收入往往不是以货物发出为标准，而是以发货后的可核准数据作为申报收入的依据，所以造成了1月5月申报的销售收入不均衡。3.进项税额抵扣情况变动异常。经约谈，评估人员了解到S公司将要对某车型国产化，因企业与S公司的冲压零部件配套，新项目上线需要大量备货，致使进项税额在5月大幅增长。另外，公司原材料采购存在着大量的货物入库与票据收到时间不同步的情况，每月底都需要作暂估入账，由此造成进项税额总是不均衡抵扣，这也是进项税抵扣波动较大的原因之一。4.存货量增长情况。存货金额比年初存货金额增长了3899万元，增长率为75.23%，其中原材料增长1559万元，主要是由于该公司新项目上线需要大量备货，致使库存原材料增长。5毛利率增长，实际税负下降。企业今年毛利率比上年同期增长了6.12个百分点，主要是产品结构调整所造成，今年盈利水平较高的汽车冲压件产品增长了5.6，平均毛利率为10.74%；家电空调冲压产品下降了18%，平均毛利率为3.27%。另外企业今年增加了两款新车的冲压产品，毛利率增长属正常情况。而税负下降因素已在上面进行分析阐述。实地调查通过以上疑点分析、约谈举证，评估人员对于企业存在进项税额抵扣异常、存货增长异常、毛利率增长异常情况进行了实地调查，制作了工作底稿，分别排除了3个方面的疑点。对于企业已发货而未及时申报收入的情况，评估人员根据企业提供的情况，对企业账载销售收入、销售成本、应收账款、产成品、原材料以及资金往来等情况进行了实地检查。经核实，截至5月底，该公司向某公司发出货物应计而未计销售收入金额为2692万元，应调增销项税额458万元。评估人员对此数据进行了测算，认为该数据符合实际情况，企业财务负责人也确认了该事实。评估处理根据税法规定，该企业采用的直接销售方式销售货物，为货物移送的当天，上述情况经约谈和实地调查，该企业对存在的问题同意调整纳税。该企业补计销售收入2692万元，调增销项税额458万元，抵减5月份申报留抵税额294万元后，实际补缴增值税163万元。税务机关按规定对其加收滞纳金，同时督促企业在第二季度申报所得税时调增该部分应纳税所得额376万元。该企业收到责令限期改正通书后，已补缴了税款及滞纳金。评估工作结束后，税务机关对该公司纳税申报进行了监管与辅导。经测算，该公司2007年1月7月申报销售收入20572万元，应纳税额477万元，如果没有期初留抵508万元的影响，理论上应纳税额应为986万元，据此计算税负率为4.79%，高于区内汽车零部件行业税负4.65%的水平，达到正常税负水平。（本案例由湖北省国家税务局提供） 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！