会计实务：合并会计报表中的抵消存货跌价准备.doc

合并会计报表中的抵消存货跌价准备为保证资产要素的真实性，使会计报表中披露的资产更加符合其质量特征，企业会计制度依据谨慎性原则，对资产的期末计价，强调了现行价值的参考性，要求合理地预计各项资产可能发生的减值损失，计提资产减值准备。按照新制度的规定，2001年1月1日起所有股份制企业对各项主要资产，如短期投资、应收款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款都应当计提资产减值准备。那么在编制合并会计报表时，母公司和纳入合并范围的所属子公司之间以及子公司相互之间发生资产交易抵消事项时，其相应的资产减值准备应当作出相应的处理。一、存货跌价准备抵消时涉及的三个“价值”1.可变现净值（CV），是指企业在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必须的估计费用后的价值。2.抵消前价值（QV），即期末抵消内部未实现利润（或亏损）前原个别会计报表中的存货价值。3.抵消后价值（HV），即期末抵消内部未实现利润（或亏损）后合并会计报表中的存货价值。当可变现净值小于抵消前价值（即CVQV）时，应根据其差额计提存货跌价准备。二、存货跌价准备抵消的一般原则1.在未实现利润抵消情况下（即HVQV）：（1）当存货可变现净值大于抵消前价值（HVQVCV）时，原帐面存货未发生跌价损失，只需抵消未实现利润，不影响存货跌价准备。（2）当存货可变现净值界于其抵消后价值和抵消前价值之间（即HVCVQV）时，原帐面存货跌价准备应予全部抵消。（3）当货可变现净值小于其抵消后价值（即CVHVQV）时，原帐面存货跌价准备应予部分抵消。抵消金额为QVHV. 2.在未实现亏损抵消情况下（QVHV）：（1）当存货可变现净值小于其抵消后价值（即CVQVHV）时，未实现亏损与存货跌价准备均不能抵消。（2）当存货可变现净值介于其抵消后价值和抵消前价值之间（即QVCVHV）时，应补提存货跌价损失准备，补提金额为HVCV.（3）当存货可变现净值大于抵消前价值（即QVHVCV）时，只需抵消未实现亏损，不影响存货跌价准备。三、存货跌价准备抵消实例例1 某橡胶制造企业为某乳胶制造企业的母公司。2000年12月，橡胶制造公司将其原材料顺丁胶销售给乳胶制造公司作为生产原料，销售收入为1000万元，成本为800万元。（1）若乳胶制造企业罚期末顺丁胶未发生跌价损失（即HVQVCV）。分析：该笔业务属于未实现利润抵消中的第一种情况，只需抵消未实现利润，不影响存货跌价准备，其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元贷：其他业务成本800万元原材料顺丁胶200万元（2）若乳胶制造公司期末顺丁胶发生跌价损失，相应的跌价准备为100万元（即HVCVQV）。分析：此时存货可变现净值为900万元，属于未实现利润抵消中的第二种情况，应将原帐面已计提的存货跌价准备全部抵消，其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元贷：其他业务成本800万元原材料顺丁胶200万元借：存货跌价准备100万元贷：管理费用100万元（3）若乳胶制造公司期末顺丁胶发生跌价损失，相应的存货跌价准备为300万元（即CVHVQV）。分析：此时存货可变现净值为700万元，属于未实现利润中的第三种情况，应将原帐面已提取的存货跌价准备予以部分抵消，抵消金额为QVHV，即200万元（1000万元800万元），其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元贷：其他业务成本800万元原材料顺丁胶200万元借：存货跌价准备200万元贷：管理费用200万元例2 橡胶制造企业为乳胶制造企业的母公司。2000年12月将其原材料顺丁胶销售给乳胶制造公司作为生产原料，销售收入1000万元，成本1200万元。（1）若乳胶制造公司期末顺丁胶发生跌价损失，相应的跌价准备为100万元（即CVQUHV）。分析：此时存货可变现净值为900万元，属于未实现亏损抵消中的第一种情况，未实现亏损与存货跌价损失均不于抵消，只需抵消存货交易事项，其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元贷：其他业务成本1000万元（2）若乳胶制造公司期末顺丁胶发生减值，其可变现价为1100万元（即QVVVHV）。分析：此时存货可变现净值为1100万元，属于未实现亏损抵消中的第二种情况，应在合并会计报表中补提存货跌价准备，补提金额为HVCV，即100万元（1200万元1100万元），其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元原材料顺丁胶200万元贷：其他业务成本1200万元借：管理费用100万元贷：存货跌价准备100万元（3）若乳胶制造公司期末顺丁胶未发生减值，其可变现净值为1300万元（即QVHVCV）。分析：此时存货可变现净值为1300万元，属于未实现亏损抵消中的第三种情况，只需抵消未实现实现利润，不影响存货跌价准备，其抵消分录为：借：其他业务收入1000万元原材料顺丁胶200万元贷：其他业务成本1200万元小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！