会计实务：商场“满就送”促销方式的纳税筹划方案.doc

商场“满就送”促销方式的纳税筹划方案 岁末年初商战“硝烟”已早早燃起。如今部分百货商场推出了“满就送”系列活动，即消费者购物达到一定金额商场就送商品或礼券，借此吸引消费者眼球。活动取得很好的效果，该商场首次实现了单日销售额过亿元的目标。商场促销让利的方式有很多，单就“满就送”来说，不同的送法，其税收负担也不一样，而大型商场由于送的金额巨大，因此“满就送”尚需细作税收负担的分析。 例：某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： 1.顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 2.顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3.顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 4.顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 5.顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定商场单笔销售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的税收负担和税后净利情况如下（不考虑城建税和教育费附加等附加税费）： 方案一：满就送折扣。这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为33%，则：应纳增值税=(801.17)17%（601.17）17%=2.90(元)；销售毛利润=801.17601.17=17.09(元)；应纳企业所得税=17.0933%=5.64(元)；税后净收益=17.095.64=11.45(元)。 方案二：满就送赠券。按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元，如果规定折扣券占销售商品总价值不高于40%（该商场销售毛利率为40%，规定折扣券占商品总价40%以下，可避免收取款项低于商品进价），则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税=(1001.17)17%（601.17）17%=5.81(元)； 销售毛利润=1001.17601.17=34.19(元)； 应纳企业所得税=34.1933%=11.28(元)； 税后净收益=34.1911.28=22.91(元)。 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。 方案三：满就送礼品。此方案下，企业的赠送礼品行为应视同销售行为，应计算销项税额；同时由于属非公益性捐赠，赠送的礼品成本不允许税前列支（假设礼品的进销差价率同商场其他商品）。相关计算如下： 应纳增值税=(1001.17)17%（601.17）17%+(201.17)17%（121.17）17%=6.97(元)； 销售毛利润=1001.17601.17(121.17+201.1717%)=21.02(元)； 应纳企业所得税=21.02+（121.17+201.1717%）33%=11.28(元)； 税后净收益=21.0211.28=9.74(元)。 方案四：满就送现金。商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下同方案一。 方案五：满就送加量。按此方案，商场为购物满100元的商品实行加量不加价的优惠。商场收取的销售收入没有变化，但由于实行捆绑式销售，避免了无偿赠送，因而加量部分成本可以正常列支，相关计算如下： 应纳增值税=(1001.17)17%（601.17）17%（121.17）17%=4.07(元)； 销售毛利润=1001.17601.17121.17=23.93(元)； 应纳企业所得税=23.9333%=7.90(元)； 税后净收益=23.937.90=16.03(元)。 在以上方案中，方案一与方案五相比，即再把20元的商品作正常销售试作相关计算如下：应纳增值税=(201.17)17%（121.17）17%=1.16(元)；销售毛利润=201.17121.17=6.84(元)；应纳企业所得税=6.8433%=2.26(元)；税后净收益=6.842.26=4.58(元)。 按上面的计算方法，方案一可最终可获税后净利为(11.45+4.58)=16.03元，与方案五大致相等。若仍作折扣销售，则税后净收益还是有一定差距，方案五优于方案一。且方案一的再销售能否及时实现具有不确定性，因此还得考虑存货占用资金的时间价值。 综上所述，商场“满就送”的最佳方案为“满就送加量加量不加价”的方式，其次为赠送折扣券的促销方式，再次为打折酬宾和返还现金的方式，而赠送礼品方案则为不可取。 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！