浅议我国增值税转型问题-管理学学士毕业论文.doc

目 录一、生产型增值税与消费型增值税的区别1(一)生产型增值税和消费型增值税的概念 1(二) 生产型增值税和消费型增值税对经济的影响1二、增值税转型对国家的影响 2(一) 继续实行生产型增值税对国家的影响 21. 实行生产型增值税不符合国际的趋势22. 生产型增值税存在严重的重复征税问题 23. 生产型增值税严重局限我国高新技术产业的发展24.生产型增值税在现时的金融海啸下不利于扩大内需25.生产型增值税不利于我国的出口产业和参与国际竞争3(二) 实行消费型增值税对国家的影响31.促进企业生产的更新换代32.有利于我国出口企业的公平竞争33.有利于高新企业的发展34. 解决了生产型增值税中重复征税的问题 3三、增值税转型对固定资产的影响 4（一）增值税转型对固定资产的积极影响41、影响企业对固定资产的投资比例和提高产品的技术含量42、通过进项税抵扣期限规定，缩短固定资产建设周期4 3、降低固定资产的投资成本，继而降低产品的制造成本4 4、使企业在公平的税负环境下展开竞争5（二）、消费型增值税对固定资产投资的消极影响51、固定资产的大量投资造成“机器代替人手”的结构性就业问题52、企业在转型前固定资产存量的进项税抵扣问题53、不利于对外延型扩大再生产的抑制6四、解决消型增值税引发的短期问题6（一）加大对一些职工的就业能力培训6（二）对于固定资产的存量问题的解决6（三）增值税转型后对内涵型经济问题的解决6五、增值税转型后企业就固定资产投资方面的技巧 7（一）掌握转型的时机，控制好固定资产购买的时间7（二）固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人7（三）分析企业的产业情况，明确企业的投资方向7（四）运输费用的抵扣问题8（五）注意固定资产抵扣的范围8（六）投资时要对固定资产的使用具有前瞻性8（七）合理投资，避免盲目跟风8参考文献11致 谢12浅议我国增值税转型问题2009年的增值税转型政策的实施是我国税务历史里重要的里程碑，这次转型也带来了各方面的问题，到底转型的实质是利还是弊？增值税的转型主要是指生产型增值税转为消费型增值税。增值税是我国税收的主要来源，在总的税收收入中占一半以上，这次改革直接影响到这一部分的收入，所以对国家和社会都有着重大的影响。一、生产型增值税与消费型增值税的区别（一）生产型增值税和消费型增值税的概念增值税是指对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税对外购的固定资产处理方法可划分为三种：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。其中在世界上绝大部分的国家都是使用消费型的增值税，只有中国和印度尼西亚使用生产型增值税。消费型的增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期外购物质资料价值以及购进的固定资产价值中所含税款的一种增值税。生产型增值税是指不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣。前者的课税基数只是消费资料价值的部分，允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除，有利于鼓励投资、税制优化和产业结构的调整。后者的课税基数相当于国民生产总值的统计数不允许扣除任何外购固定资产的价款，这类型的增值税就有助于保证财政的收入。（二）生产型增值税和消费型增值税对经济的影响从我国的税收历史来看，当初我国使用生产型增值税是因为国家环境的需要。为了配合当时宏观调控的需要以及保持税负的基本稳定。这对于抑制当时的投资过热、增加税收收入发挥了重要作用。但是，生产型增值税在税收收入上的优势随着我国国情的变化和时间的推移逐渐开始对我国经济产生负面作用。09年税制改革的号角吹响了，生产增值税全面过渡为消费型增值税体现了我国从保证财政收入到刺激经济发展的国情需要。消费型增值税的实施对金融海啸下中国保持经济增长速度有着不可忽视的作用，固定资产投资快速增长，涉及民生领域的投资增长明显加快。全社会固定资产投资224846亿元，比上年增长30.1%，增速比上年加快4.6个百分点。由以上的数据和概念可以证明生产型和消费型增值税的不同点有以下几点：1、生产型增值税保证了财政的收入而消费型增值税减少财政收入 2、生产型增值税抑制投资和妨碍产业结构的调整而消费型增值税就有助了投资和产业结构调整。由此可见增值税转型为消费型是一种世界的趋势，多数发达国家都证明了消费型增值税的促进作用。二、增值税转型对国家的影响（一）继续实行生产型增值税对国家的影响1、实行生产型增值税不符合国际的趋势世界上大部分的国家都是使用消费型增值税，只有中国和印度尼西亚使用生产型增值税.在加入了WTO之后，如果沿用生产型增值税将不利于经济全球化和中外企业的正常交流和合作。2、生产型增值税存在严重的重复征税问题由于生产型增值税不允许外购的固定资产进行进项税抵扣，把进项税直接计入到固定资产的价值，而固定资产的折旧又是产品成本的一部分。换句话说，就是固定资产的进项税在企业的往后生产营运中被转嫁到货物的价值当中，然而货物的流通次数越多增值税的征收就会越多，对生产资料的重复征税就会越严重。3、生产型增值税严重局限我国高新技术产业的发展由于生产型增值税对外购固定资产的进项税不进行抵扣从而造成了严重的重复征税问题，固定资产的价值越大，企业的税负就越重。高新技术企业的固定资产投资在产品成本中所占的比例较大，税负相对也就较重，严重限制了高新技术企业投资的积极性。再加上现行增值税条例的征税范围过窄，高新技术产业的许多开支如购入专利权、非专利技术等无形资产不能抵扣进项税额，也加重了高新技术企业的税负。4、生产型增值税在现时的金融海啸下不利于扩大内需生产资料的严重重复征税其实在很大程度上都是转嫁到消费者的身上去，最后为增值税买单的还是消费者。在金融海啸下，中国的巨大市场吸引了无数资本家的眼光，中国想要在海啸下屹立起来就必须要借助本身巨大的内需潜力。但是生产型增值税的重税负对消费者的消费造成了极大的阻碍，与国家的政策和国情的需要不相符。5、生产型增值税不利于我国的出口产业和参与国际竞争我国采取的生产型增值税，在出口退税时没有把生产产品的固定资产进项税也退给企业。这样就出现了对出口货物的退税不彻底给我国的对外贸易和经济发展造成损失。我国从国外进口商品，由于国际上实行增值税的大多数国家选择的是消费型增值税，出口退税实行真正的零税率完全做到以不含税价格进入我国市场。而我国国内产品却有重复征税的因素这会使国外商品征收同样税率的增值税会比国内同类产品负担的增值税低。即进口产品由于比国内产品少了这一笔固定资产的投资税，而处于明显的优势竞争地位。（二）实行消费型增值税对国家的影响1、促进企业生产的更新换代消费型增值税和生产型增值税最大的区别莫过于在固定资产进项税的问题处理方面，在消费型增值税的前提下，企业更加乐于去更新已经落后过时的设备，改变现有低下的生产率。换言之，通过增值税的转型企业的生产方式太过粗放、产品的科技含量不高、竞争力不强等问题就会得到有效的缓解。促进企业生产方式的转变、产品结构的调整和先进技术的采用、先进设备的购买，实现企业升级、产品换代和竞争力增强。2、有利于我国出口企业的公平竞争实行消费型增值税则可以对出口产品实现全额退税，保证了出口产品以不含税的价格进入国际市场，提高了国际市场竞争力。对国内产品扩大扣除范围，减小了计税依据的总额，降低了税负，能够有效缓解与进口产品的竞争压力。3、有利于高新企业的发展由于重复征税的问题给对固定资产投资大、物化劳动消耗大的资金密集型高新技术产业造成了沉重的税负，很大程度上限制了其健康发展。但在增值税的转型后，这些企业可以一次性的抵扣固定资产购入时的进项税创造了均衡的税负环境，也促进了企业与企业之间，企业与外资企业之间的公平竞争。4、解决了生产型增值税中重复征税的问题由于生产型增值税对固定资产的进项税不予抵扣，而消费型增值税对其准许抵扣，在这个差别上消费型增值税有效的缓解了生产资料重复征税的问题。当这个核心的问题得到有效的解决，消费型增值税就展现出其极大的生命力。也严肃的证明一点消费型增值税是世界增值税的趋势和前景。然而就现在中国的国情来看实行消费型增值税还是有一定的问题，这些缺点其实更多的在表明税制的改革和完善的运用还需要一段长时间的磨合期。消费型增值税的实施就中国的国情而言还是需要很多其他方面的条件的配合。三、增值税转型对固定资产的影响（一）增值税转型对固定资产的积极影响1、影响企业对固定资产的投资比例和提高产品的技术含量由于前期生产型增值税对企业固定资产的强大抑制作用，让企业产品长期徘徊在中低技术的层次，企业的发展和扩大都是靠加大对劳动力的需求和原材料的大量购入来降低产品的成本。现在消费型增值税的实行企业为扩大生产规模和提升产品的技术含量会不断地增加固定资产的投资，因而资本的有机构成也越来越高，每一个劳动力所支配的生产资料的数量也越来越多，产品的生产技术水平、劳动生产率和市场竞争的能力也得到提高。消费型增值税对改变目前低技术产品过剩、高技术产品相对较少的产品结构和老企业设备陈旧、技术水平落后、生产效率低下的状况具有重大的意义。 2、通过进项税抵扣期限规定，缩短固定资产建设周期企业在进行固定资产投资时往往需要投入大量的资金。在生产型增值税下，由于固定资产的进项税不能被抵扣。企业为了保证资金的流动性，都会选择在企业资金比较充裕的时候才对正在投资建造的固定资产竣工。而新型的增值税在固定资产完工时进项税抵扣期限的规定，企业出于对固定资产建设期资金的时间以及提高固定资产投资综合回报率的追求，会对企业加快建设进度、缩短购建周期起到积极的推动作用。3、 降低固定资产的投资成本，继而降低产品的制造成本企业会计制度规定，固定资产按取得时的入账价值计算，包括为购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。然而企业的成本计算时固定资产的折旧会被计入到产品的成本中去。固定资产的原始价值越大，折旧就会越高，产品成本就会越大。在这个循环里消费者是最大的受害者。增值税转型后，由于支付的进项增值税可以抵扣，固定资产的成本中就不包含增值税这一项，固定资产的成本就会减少进而产品成本也会随之减少。4、使企业在公平的税负环境下展开竞争资本密集型行业和劳动密集型行业在产品和劳务实现销售时的税率是一样的，但由于资本的有机构成不一样，其固定资产的投资量、固定资产的存量也不一样，资本密集型行业的固定资产投资量较大，在生产型增值税制度下，税负也较重，反之劳动密集型行业由于固定资产的投资小税负就相对较少。这样的税制下让一些硬件技术难以更新，企业在增加低下劳动力和增加先进技术设备的选择上更加倾向于前者。再有国家为了吸引外资，按照国际惯例对进口设备免征增值税，也造成国产设备与进口设备的不平等竞争。而消费型增值税不仅能够彻底消除重复征税，而且实现了税收政策在对设备投资的选择时保持了中性，能够保证不同的投资主体、不同的投资行为之间的税负公平、竞争公平，有利于市场机制及调节功能的正常发挥。（二）、消费型增值税对固定资产投资的消极影响1、固定资产的大量投资造成“机器代替人手”的结构性就业问题我国多数企业是劳动密集型企业，增值税转型定会促使资本密集型产业的扩张，必然会出现“机器替代人员”的现象。转型的政策刺激了企业的投资，在同样的生产水平下，企业更倾向与引进先进的生产设备而非雇佣工人。因而造成劳动岗位的减少，更多的人面临失业威胁。因此，在短期内有增值税转型带来的就业问题不容忽视。2、企业在转型前固定资产存量的进项税抵扣问题我国现有固定资产的存量规模巨大，如果允许对存量固定资产所含税额进行全部抵扣的话，那么就会对财政收入带来巨大的影响；如果对存量固定资产所含税额不予抵扣的话，就会出现存量固定资产与新增固定资产之间的衔接问题，以及新办企业和老企业之间的不公平竞争问题，这不利于企业之间的兼并和联合。因为被兼并企业原有的固定资产不能进行抵扣，经营好的企业在同等条件下宁愿购买新的固定资产，而不愿意实施兼并。目前国家在东北三省进行的增值税转型试点中，明确规定存量固定资产所含税额不予扣，这必然造成新办企业和老企业之间的不公平竞争。而老企业也可以通过变卖方式将存量固定资产转为新购进的固定资产，从而获得对存量固定资产所含税金的抵扣。这样使到法规规定08年之前购买的固定资产不允许抵扣的规定名存实亡，让法规失去了自身的权威。3、不利于对外延型扩大再生产的抑制长期以来我国实现扩大再生产的方式主要是依靠外延型扩大再生产。外延型经济增长的途径主要依靠增加资源(人财物)投入、扩大生产场地、生产规模、增加产品产量；内涵型经济增长的途径主要依靠提高资源利用率、劳动生产率。这只是理论上的划分。我国也正在力促经济增长方式由外延型扩大再生产向内涵型扩大再生产的转变。但消费型增值税对外延型扩大再生产有着较强的刺激作用，如果管理不善会加大未来通货膨胀的风险。而且会使我国产业升级的努力被瓦解。四、解决消费型增值税引发的短期问题（一）加大对一些职工的就业能力培训增值税的转型是中国国情的需要，对于一些因为企业加大对固定资产的投资而造成的失业问题。企业可以通过对劳动力的再培训和合理配置使机器和人力都可以有效发挥所长，对一些简单重复的工作可以通过机器去加快速度和减少出错，而对于一些有选择性的工作时可以通过人力去进行人性化的选择。这样出来的产品在技术含量上和质量上都有质的保证。（二）对于固定资产的存量问题的解决其实在固定资产的存量的抵扣问题也可以考虑使用收入型的增值税方法对存量的固定资产的进项税进项逐步的抵扣，即按折旧方法对固定资产价值逐年扣除。对新增固定资产采用消费型增值税，时机成熟。再全面推行消费型增值税。对存量部分实行收入型增值税既可减轻财政收入的压力又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端有利于存量固定资产与新购进固定资产在抵扣上的衔接问题有利于进行资产重组促进新办企业与老企业之间的公平竞争是增值税转型过程中可采取的一种权宜之计。（三）增值税转型后对内涵型经济问题的解决在转型后大部分的企业会会加大对固定资产的投资，然而这样的投资时刺激外延型经济的做法。但是企业对于固定资产的投资可以提高产品的技术含量和资本的有机构成，这点上不是和内涵型经济完全背道而驰的。我们对于一些先进技术的引进不可以照搬硬套，要懂得取其精华去其糟粕。先进的设备可以帮助企业提高对生产资料的利用率，和减少一些不必要的环节。只要企业在引进的过程中充分考虑设备的性能和以后对企业的效益，就可以既可对固定资产投资又不耽误国家推行内涵型经济的发展。五、增值税转型后企业就固定资产投资方面的技巧（一）掌握转型的时机，控制好固定资产购买的时间增值税的转型在全国实施时一个经济上很大的突破，也代表了国家在进一步于国际接轨。领导者要把握好时机明智投资固定资产，为企业创造更多更大的利润。对于固定资产抵扣的开始日期为2009年1月1号，是以增值税发票开出时的日期为依据。对于一些在筹建期间的固定资产可以通过签订赊销和分期收款方式购买货物，纳税发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。由此化解固定资产进项税不能抵扣的风险。（二）固定资产进项税的抵扣仅限于一般纳税人 要注意增值税的抵扣只是涉及一般纳税人的企业，对于一些小规模的纳税人购进的的固定资产，其进项税是不能被抵扣的。企业在进行固定资产的投资时必须要明确纳税主体的概念，遵守纳税法则。(三）分析企业的产业情况，明确企业的投资方向国家的政策是在为国有企业改革、加快产业结构调整、促进企业技术改造和向高新技术发展而服务的，增值税的转型也不例外，而且这次的转型真在实施的红红火火。企业若想要真正在改革的时候分到这次胜利的果实必须要全面考虑企业的状况，包括企业现有的固定资产存量问题和企业产品的结构。企业还应根据国家的需要，在国家大力鼓励和扶持的项目上，从资金上予以倾斜投资。对于有潜力的市场和技术水平较高的项目也给予优先的特权，而那些效率低下和市场萎缩的的项目，应果断决策其是否继续或退出市场。在投资大方向上，企业更加应该对那些影响主营业务比较大的设备加大更新的力度，提高产成品的质量，保持企业的竞争力和长期有效的营运下去。(四) 运输费用的抵扣问题购入固定资产的运输费用和该资产具有相关关系，因此该运费能否抵扣，关键取决于运输的货物其进项税能否抵扣，如果运输的货物的进项税不能抵扣，发生的运费就不能抵扣，反之亦然。根据新增值税暂行条例，支付的运费可以抵扣的进项税按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7的扣除率计算。（五）注意固定资产抵扣的范围 会计和税法对固定资产的定义是不同的，会计包括机器设备和房屋建筑物，但新增值税条例所指固定资产仅包括机器设备，销售房屋建筑物的行为属于营业税征税税目。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第十九条称固定资产是指：(一)使用年限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。(二)单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要设备的物品。根据新营业税暂行条例。在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税”。(六) 投资时要对固定资产的使用具有前瞻性 固定资产投资对企业生存与发展具有战略意义。应当明确，一旦投资形成，在科学技术不断进步。竞争环境急剧变化的冲击下，原有的技术优势会随着时间的推移不断衰减，甚至沦为劣势。因此，企业在投资时应有充分的前瞻意识，把投资政策与战略发展结构、提升核心竞争能力相结合。形成实现战略发展目标过程中不同时期、不同阶段的战术性投资行为。以持续的技术领先推动市场竞争优势。在保持固定资产投资增长或稳定的同时，使投资活动具有合理的弹性，以有效规避各种风险，促进投资收益的最大化。(七)合理投资，避免盲目跟风 当前，新一轮的固定资产换代升级、更新改造的高潮已经来临。滥用固定投资的税收优惠，将给企业带来极大的危害。科学的投资决策和严格的投资程序是避免投资损失和投资包袱的必要手段。在投资决策上，始终坚持谨慎性原则，防止盲目投资和低水平重复投资是科学投资的前提。当前尤其应该注重的是固定资产投资必须以充分的流动资金作保证。尽管增值税转型后能够减少一部分资金的流出，但在我国资本市场尚不健全的现阶段，企业融资渠道狭窄、生产经营资金稀缺的状况依然十分严重。如果在固定资产投资完成后没有足够的流动资金推动固定资产的正常运转，造成固定资产相对过剩或绝对过剩，不仅会造成资金的大量沉淀。而且降低了总资产的收益率，增大了经营风险。在进行投资的可行性研究时，应大力提倡“不可行性研究”，从正反两方找出项目实施可能存在的风险，提出相应的对策、措施。只有充分进行各种风险因素的研究才能提供科学决策的有用依据，忽视不可行性研究分析的论证是残缺的、不完备的。综上所述，消费型增值税替代生产型增值税是历史发展的必然结果，生产型增值税自身的问题已经严重影响到中国的经济发展。严重的重复征税让消费者和企业都背上沉重的负担， 加入WTO之后的中国正需要进一步扩大市场生产型增值税的继续实行只会让中国的民营企业难以生存。再加上长期以来中国出口的产品都是以中低端产品为主，要改变现象就要加快高新技术的发展，加大对新型固定资产的引入，这一切一切的矛头都是针对生产型增值税的不足，消费型增值税的实行势在必行。转型后的增值税可以刺激企业对旧有的固定资产更新换代，提高产成品的技术含量和减小中外企业间不公平的经济竞争。特别是现在面临的金融海啸中国难以独善其身，要自救就要充分扩大内需，消费型增值税让重复征税问题得以有效解决，最大的受益者还是消费者本身。转型后在宏观上对国家的影响是利大于弊的。其次就是对企业的影响，转型后的增值税税制对企业进行固定资产的投资影响尤为深刻，当然事情的发展是具有两面性的，消费型增值税虽然对中国现在的经济发展长远来说是有利但是也会存在一些实行的的短期问题。转型后的税制可以促进企业对新型固定资产的投资但是也会引发短期的就业问题；可以促进中外企业之前的公平竞争但也会让新旧企业间就对固定资产存量问题难以解决；可以促进企业生产具有较高技术含量的产品但也会抑制了中国内涵型经济的发展。因此对增值税转型后所产生的一系列影响，企业要知道具体的程度，拟定一些适合企业自身的情况的固定资产投资方案。投资的技巧是企业能否享受转型后的果实的重点。面对现在新一轮的经济洗牌，中国能否把握到这次机遇就要看这次转型的具体成效，当然转型的大方向是对但还需要很多周边的配套措施帮助其顺利有效的实行，所以企业和国家都需要就这次新的转变做出相应的动作。