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2012年企业所得税汇算早准备之十四高新技术企业优惠政策解析

今天，笔者就高新技术企业优惠税率政策问题展开分析，和大家一为在2012年度企业所得税汇算清缴早做准备。
一、高新技术企业优惠税率的内容
国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
笔者视点：国家高新企业比普通企业所得税优惠40%，低税率优惠助力高新企业发展壮大。
二、高新技术企业优惠税率的主要依据
《企业所得税法》第二十八条、实施条例第九十三条、《科技部财政部国家税务总局关于印发的通知》(国科发火[2008]172号)、《科学技术部财政部国家税务总局关于印发的通知》(国科发火[2008]362号)、《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》(国税函[2009]203号)。
三、适用优惠税率的企业
必要条件：取得国家高新技术企业资格
笔者视点：这是最容易使企业麻痹大意，认为只要取得国家高新技术企业证书，就必然可以适用优惠税率，给企业留下隐患。
首先我们来看看几个“伪高新”补税的案例：
1、贝因美2011年9月29日披露，公司于近日收到杭州滨江区国家税务局的通知，由于不符高新技术企业资格条件，需补缴2008年、2009年税款5892.7万元，其原因是前三年实际投入的研发费用占销售收入的比重仅为0.65%；且申报的发明专利与其主要产品的核心技术不直接相关。
2、东湖高新2011年06月20日公告披露，东湖高新已于6月17日补缴2008年和2009年所得税税款1774.4万元及滞纳金490.27万元，原因是2008年、2009年高新技术产品收入占销售收入的比例均未达到60%的规定比例。
3、2009年9月29日在中小板挂牌的精艺股份6月9日公告，由于控股子公司精艺万希2009年末人员变动，导致其研发人员占比未达高新技术企业认定标准，精艺万希因此需补缴579万元所得税。
......
以上案例均来自上市公司的公告，绝无虚假。从以上案例来看，这些公司均有高新技术企业证书，但是在税务检查或稽查是发现企业存续期间的高新指标并不符合要求。
相对于已上市的公司规范性，中小型的高新技术企业在这方面显得更为不足，风险更大，主要表现如下：
1、专利装门面，束之高阁。企业拥有的知识产权和实际生产经营关联度不高，有点茅台酒瓶装二锅头的味道，比如贝因美案例就是这种情况。
2、普通员工充当研发人员。在笔者的审计工作中发现企业的不少研发人员工资水平低下，实际上只是生产工人。笔者建议研发生产一体化的公司采取分拆方式解决此问题，而非造这种没技术含量的假。
3、没条件创造条件，伪高新横行。部分中介机构以税收优惠为诱饵，诱使企业申报高新企业，甚至出现一手包办的情况，企业付款拿到了高新证书，但是办理过程的各种文件、数据完全脱离企业的实际，最后出现企业向各部门申报的数据打架情况，置企业于两难。笔者遇到的真实案例：要么按照申请高新时的数据补税、要么承认数据造假，不得享受税收优惠。
4、研发费用等归集核算不规范。最常见的问题是研发支出未能按照研发的项目分开核算。
君合信财税视点：高新技术企业的名头不仅能美化门面，还能获得比如15%低税率、研发费用的加计扣除（早准备之十二/blog.sina/s/blog_aeb3b6de0101epgl.html）、减免转让技术收入（早准备之十三/blog.sina/s/blog_aeb3b6de0101eqrb.html）等一系列税收优惠。然而天下没有免费的午餐，让我们一起早准备，给企业做个体检，安心享受高新技术企业的各项税收优惠。
回顾一下六大条件：
（一）在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的企业，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式，或通过5年以上的独占许可方式，对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权；
（二）产品（服务）属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；
（三）具有大学专科以上学历的科技人员占企业当年职工总数的30%以上，其中研发人员占企业当年职工总数的10%以上；
（四）企业为获得科学技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行了研究开发活动，且近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求：1. 最近一年销售收入小于5‚000万元的企业，比例不低于6%；2. 最近一年销售收入在5‚000万元至20‚000万元的企业，比例不低于4%；3. 最近一年销售收入在20‚000万元以上的企业，比例不低于3%。
其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算；
（五）高新技术产品（服务）收入占企业当年总收入的60%以上；
（六）企业研究开发组织管理水平、科技成果转化能力、自主知识产权数量、销售与总资产成长性等指标符合《高新技术企业认定管理工作指引》（另行制定）的要求。

小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！