固定资产加速折旧到底省了多少税？【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!固定资产加速折旧到底省了多少税？【会计实务经验之谈】财政部、国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知（财税201475号），国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第64号，以下简称公告）规定，对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等行业企业（以下简称六大行业），2014年1月1日后购进的固定资产（包括自行建造），可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法计提累计折旧。公告明确，加速折旧方法可以采取缩短折旧年限，也可以采取双倍余额递减法或年数总和法。那么，不同的加速折旧方法计提的累计折旧对年度企业所得税有哪些影响？本文以纳税人购进其他生产设备，通过三种加速折旧方法计提的累计折旧与企业所得税法原规定的年限平均法计提的累计折旧比较，分析固定资产加速折旧对年度企业所得税的影响。例：某企业（六大行业企业之一），2014年M月购进N万元其他生产设备。税法规定，机械和其他生产设备最低折旧年限为10年。为了简化核算，假设不考虑净残值，会计沿用了实务中的做法：当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；因此为了计算固定资产加速折旧对2014年度的所得税影响，这里的M月是指2014年1月至11月。不低于企业所得税法规定折旧年限的60%缩短折旧年限2014年M月购进其他生产设备时，最低折旧年限是6年（1060%），2014年计提的累计折旧为N6（12M）12（12M）N72（万元）。双倍余额递减法双倍余额递减法，指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率2预计使用寿命（年）l00%月折旧率年折旧率12月折旧额月初固定资产账面净值月折旧率2014年M月购进其他生产设备时，年折旧率20%（210l00%），月折旧率160（20%12），2014年计提的累计折旧为160（12M）N（12M）N60（万元）。年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和l00%月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率2014年M月购进其他生产设备时，预计使用寿命的年数总和是55，年折旧率211（1055），月折旧率166（21112），2014年计提的累计折旧为166（12M）N（12M）N66（万元）。年限平均法年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：年折旧率（l预计净残值率）预计使用寿命（年）l00%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折旧率2014年M月购进其他生产设备时，年折旧率110（110l00%），月折旧率1120（11012），2014年计提的累计折旧为1120（12M）N（12M）N120（万元）。四种折旧方法计提累计折旧的分子是一样的，但双倍余额递减法计提累计折旧的分母最小，因此六大行业固定资产折旧采用双倍余额递减法，2014年度计提的累计折旧相应最多，缴纳的企业所得税最少。六大行业2014年1月至11月购进其他生产设备，采用双倍余额递减法与年限平均法相比较，因时间性差异导致2014年度多计提累计折旧为（12M）N60（12M）N120（12M）N120（万元），2014年购进其他生产设备采用双倍余额递减法计提累计折旧，因时间性差异当期少缴企业所得税（12M）N12025%（12M）N480（万元）。因此，六大行业纳税人在2014年及以后各年，购进（包括自行建造）不同折旧年限的固定资产时，要想因加速折旧使当期缴纳最少的企业所得税，可以采用双倍余额递减法计提累计折旧。六大行业购进其他类型的固定资产加速折旧的方法选择，可以参考本文的分析方法。两点说明：一是因税法规定固定资产加速折旧导致的应纳税暂时性差异，执行会计准则企业可以通过“递延所得税负债”科目反映；二是采取固定资产加速折旧的企业一般是执行当年有应纳税所得额，且应纳税所得额大于或等于双倍余额递减法计提的累计折旧。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。