价外费用增值税进项税额会计怎么处理？【会计实务经验之谈】.doc

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价外费用增值税进项税额会计怎么处理？【会计实务经验之谈】
【价外费用进项税额】
价外费用范围
包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费（增值税暂行条例、财税【2016】36号《
营改增
试点实施办法》明确规定不属于价外费用的项目除外）。
其中：财税【2016】36号《营改增试点实施办法》明确规定不属于价外费用的项目：
1.代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
开票编码选择
（1）原则：价外费用按所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产适用的商品编码进行选择。
（2）价外费用开专票还是普票，和所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产一致，；
（3）价外费用开专票还是普票，和所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产要求一致，比如：房屋租赁备注栏要求
（3）仅是建议：为了核算等方便，建议在发票备注栏备注价外费用相关信息；
（4）取得价外费用专用发票的一般纳税人，可以按照其取得“货物、劳务、服务、无形资产、不动产”抵扣原则抵扣进项税额。
举个例子
【例】甲企业租赁办公场所，租赁期为2017年1月1日-2019年12月31日，由于经营需要于2017年12月1日提前解约，房屋出租方乙企业将房屋押金5万元作为违约金，则：
（1）乙企业将房屋押金5万元作为违约金，属于价外费用；
（2）乙企业房屋押金5万元开票选择：
—按所不动产租赁服务适用的商品编码进行选择；
—开票发票在备注栏注明不动产的详细地址
—如其出租该办公场所选择一般计税方法，开票时选择适用税率11%；
—如其出租该办公场所选择简易计税方法，开票时选择适用征收率5%；
—可以开具增值税专用发票和增值税普通发票
—建议开具发票是在发票备注栏备注“违约金5万元”
（3）甲企业涉税处理
—支付的违约金5万元可以按规定正常税前扣除
—甲企业是一般纳税人，如取得“违约金5万元”专用发票可以按规定税前扣除
（4）如果是出租方乙企业提前解除租赁合同，承租方甲企业收取出租方乙企业的违约金，不属于增值税应税范围，不需要开具发票。
（5）违约金企业所得税税前扣除凭证要求
属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。
【价外费用怎么判定？】
标准一：“价外费用”基础是交易行为。
价外费用的规定，是防止企业分解销售收入，利用各种理由少缴增值税，但增值税缴纳需要以存在交易为基础。《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第五条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。” 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外。”如果根本就不存在销售货物或者应税劳务，销售额（价外费用）确认就失去了基础，财税〔2016〕36号文更明确指出，必须存在经营活动；
标准二：“价外收费”必须与销售有关。
客户的运输车辆在运输货物时，将销售方的大门撞坏，客户给销售方的赔偿金不可能属于销售货物的价外费用。销售方为了方便客户运输，成立单独核算的运输业务部门。客户在购买商品后，可以由其他运输企业运输，也可以由企业内部运输部门运输，那么运输费用就不属于产品销售的价外费用。
价外费用的范围，只能局限于与销售行为有关的款项，与销售行为无关的款项不应该被认定为价外费用。
标准三：“价外收费”只存在于销售方。
价外费用只能是销售方向购货方收取的款项，销售方支付给购货方的款项，不可能成为价外费用。（大型商场向供货商收取的各种费用，只能是平销返利、服务费，不可能属于商场收取的价外费用）
【价外费用怎么判定？】
标准一：“价外费用”基础是交易行为。
价外费用的规定，是防止企业分解销售收入，利用各种理由少缴增值税，但增值税缴纳需要以存在交易为基础。《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第五条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。” 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外。”如果根本就不存在销售货物或者应税劳务，销售额（价外费用）确认就失去了基础，财税〔2016〕36号文更明确指出，必须存在经营活动；
标准二：“价外收费”必须与销售有关。
客户的运输车辆在运输货物时，将销售方的大门撞坏，客户给销售方的赔偿金不可能属于销售货物的价外费用。销售方为了方便客户运输，成立单独核算的运输业务部门。客户在购买商品后，可以由其他运输企业运输，也可以由企业内部运输部门运输，那么运输费用就不属于产品销售的价外费用。
价外费用的范围，只能局限于与销售行为有关的款项，与销售行为无关的款项不应该被认定为价外费用。
标准三：“价外收费”只存在于销售方。
价外费用只能是销售方向购货方收取的款项，销售方支付给购货方的款项，不可能成为价外费用。（大型商场向供货商收取的各种费用，只能是平销返利、服务费，不可能属于商场收取的价外费用）
【价外费用会计处理注意点】
1、根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定：
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合条件的代垫运输费用；
（三）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
2、根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第三十七条的规定：
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
3、判断经济利益的流入是否属于价外费用要注意把握以下几个要点：
一是，从方向上看，价外费用一定是销售方向购买方收取的。
二是，从从属关系上看，价外费用一定是依附于价款，没有价款，也就不存在价外费用的概念，皮之不存，毛将焉附。
三是，从内容上看，除了文件规定列举的除外项目之外，销售方向购买方收取的各种性质的收费，都可归于价外费用的范畴。
4、价外费用和价款合称为增值税的「销售额」，它是增值税销项税额或者应纳税额的计税依据。
5、价外费用和价款在税目确定方面，具备同质性，也就是说，不管价外费用是属于什么性质的收费，它都应当和价款选择同一个税目计缴增值税，使用同一个编码开具发票。
例  A向B销售货物一批，适用税率为17%，合同约定的含税价款117万，因B延迟付款向A支付利息11.7万元，则A收到的128.7万元，应当全部按照17%计税，开具发票时，选择货物对应的编码，金额为110万元，税额为18.7万元。
6、会计核算方面，笔者认为，不宜直接把销售额全部计入营业收入，而应当根据会计准则的规定，结合业务实质进行职业判断。
一般而言，价款部分可以计入
主营业务收入
，价外费用则应具体情况具体分析，如利息费用应冲减财务费用；违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入；代收、代垫款项应计入往来；包装物租金等计入其他业务收入。
购买方作相反的会计处理。
上例中的价外费用对销售方而言，实质上属于利息收入，应当冲减财务费用。
借：银行存款         128.7万元
贷：主营业务收入                                  100万元
财务费用                                         10万元
应交税费—应交增值税（销项税额）18.7万元
购买方的处理为：
借：原材料                                               100万元
财务费用                                             10万元
应交税费—应交增值税（进项税额）18.7万元
贷：银行存款                                         128.7万元
价外费用增值税进项税额？价外费用怎么判定？价外费用会计处理注意点？会计网小编都整理好了，请大家看看哈~
【价外费用进项税额】
价外费用范围
包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费（增值税暂行条例、财税【2016】36号《营改增试点实施办法》明确规定不属于价外费用的项目除外）。
其中：财税【2016】36号《营改增试点实施办法》明确规定不属于价外费用的项目：
1.代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
2.以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
开票编码选择
（1）原则：价外费用按所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产适用的商品编码进行选择。
（2）价外费用开专票还是普票，和所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产一致，；
（3）价外费用开专票还是普票，和所销售的货物、劳务、服务、无形资产、不动产要求一致，比如：房屋租赁备注栏要求
（3）仅是建议：为了核算等方便，建议在发票备注栏备注价外费用相关信息；
（4）取得价外费用专用发票的一般纳税人，可以按照其取得“货物、劳务、服务、无形资产、不动产”抵扣原则抵扣进项税额。
举个例子
【例】甲企业租赁办公场所，租赁期为2017年1月1日-2019年12月31日，由于经营需要于2017年12月1日提前解约，房屋出租方乙企业将房屋押金5万元作为违约金，则：
（1）乙企业将房屋押金5万元作为违约金，属于价外费用；
（2）乙企业房屋押金5万元开票选择：
—按所不动产租赁服务适用的商品编码进行选择；
—开票发票在备注栏注明不动产的详细地址
—如其出租该办公场所选择一般计税方法，开票时选择适用税率11%；
—如其出租该办公场所选择简易计税方法，开票时选择适用征收率5%；
—可以开具增值税专用发票和增值税普通发票
—建议开具发票是在发票备注栏备注“违约金5万元”
（3）甲企业涉税处理
—支付的违约金5万元可以按规定正常税前扣除
—甲企业是一般纳税人，如取得“违约金5万元”专用发票可以按规定税前扣除
（4）如果是出租方乙企业提前解除租赁合同，承租方甲企业收取出租方乙企业的违约金，不属于增值税应税范围，不需要开具发票。
（5）违约金企业所得税税前扣除凭证要求
属于增值税应税范围的违约金可凭发票、当事双方签订的合同协议在税前扣除；不属于增值税应税范围的违约金可凭当事双方签订的合同协议、支付凭证(即银行划款凭证或生效的法律文书)、收款方开具的收款凭证在税前扣除。
【价外费用怎么判定？】
标准一：“价外费用”基础是交易行为。
价外费用的规定，是防止企业分解销售收入，利用各种理由少缴增值税，但增值税缴纳需要以存在交易为基础。《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第五条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。” 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外。”如果根本就不存在销售货物或者应税劳务，销售额（价外费用）确认就失去了基础，财税〔2016〕36号文更明确指出，必须存在经营活动；
标准二：“价外收费”必须与销售有关。
客户的运输车辆在运输货物时，将销售方的大门撞坏，客户给销售方的赔偿金不可能属于销售货物的价外费用。销售方为了方便客户运输，成立单独核算的运输业务部门。客户在购买商品后，可以由其他运输企业运输，也可以由企业内部运输部门运输，那么运输费用就不属于产品销售的价外费用。
价外费用的范围，只能局限于与销售行为有关的款项，与销售行为无关的款项不应该被认定为价外费用。
标准三：“价外收费”只存在于销售方。
价外费用只能是销售方向购货方收取的款项，销售方支付给购货方的款项，不可能成为价外费用。（大型商场向供货商收取的各种费用，只能是平销返利、服务费，不可能属于商场收取的价外费用）
【价外费用怎么判定？】
标准一：“价外费用”基础是交易行为。
价外费用的规定，是防止企业分解销售收入，利用各种理由少缴增值税，但增值税缴纳需要以存在交易为基础。《增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第五条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。” 《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号）第十条规定：“销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但属于下列非经营活动的情形除外。”如果根本就不存在销售货物或者应税劳务，销售额（价外费用）确认就失去了基础，财税〔2016〕36号文更明确指出，必须存在经营活动；
标准二：“价外收费”必须与销售有关。
客户的运输车辆在运输货物时，将销售方的大门撞坏，客户给销售方的赔偿金不可能属于销售货物的价外费用。销售方为了方便客户运输，成立单独核算的运输业务部门。客户在购买商品后，可以由其他运输企业运输，也可以由企业内部运输部门运输，那么运输费用就不属于产品销售的价外费用。
价外费用的范围，只能局限于与销售行为有关的款项，与销售行为无关的款项不应该被认定为价外费用。
标准三：“价外收费”只存在于销售方。
价外费用只能是销售方向购货方收取的款项，销售方支付给购货方的款项，不可能成为价外费用。（大型商场向供货商收取的各种费用，只能是平销返利、服务费，不可能属于商场收取的价外费用）
【价外费用会计处理注意点】
1、根据《增值税暂行条例实施细则》第十二条的规定：
价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：
（一）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；
（二）同时符合条件的代垫运输费用；
（三）同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；
（四）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
2、根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2016〕36号印发）第三十七条的规定：
价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（一）代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
3、判断经济利益的流入是否属于价外费用要注意把握以下几个要点：
一是，从方向上看，价外费用一定是销售方向购买方收取的。
二是，从从属关系上看，价外费用一定是依附于价款，没有价款，也就不存在价外费用的概念，皮之不存，毛将焉附。
三是，从内容上看，除了文件规定列举的除外项目之外，销售方向购买方收取的各种性质的收费，都可归于价外费用的范畴。
4、价外费用和价款合称为增值税的「销售额」，它是增值税销项税额或者应纳税额的计税依据。
5、价外费用和价款在税目确定方面，具备同质性，也就是说，不管价外费用是属于什么性质的收费，它都应当和价款选择同一个税目计缴增值税，使用同一个编码开具发票。
例  A向B销售货物一批，适用税率为17%，合同约定的含税价款117万，因B延迟付款向A支付利息11.7万元，则A收到的128.7万元，应当全部按照17%计税，开具发票时，选择货物对应的编码，金额为110万元，税额为18.7万元。
6、会计核算方面，笔者认为，不宜直接把销售额全部计入营业收入，而应当根据会计准则的规定，结合业务实质进行职业判断。
一般而言，价款部分可以计入主营业务收入，价外费用则应具体情况具体分析，如利息费用应冲减财务费用；违约金、赔偿金、滞纳金应计入营业外收入；代收、代垫款项应计入往来；包装物租金等计入其他业务收入。
购买方作相反的会计处理。
上例中的价外费用对销售方而言，实质上属于利息收入，应当冲减财务费用。
借：银行存款         128.7万元
贷：主营业务收入                                  100万元
财务费用                                         10万元
应交税费—应交增值税（销项税额）18.7万元
购买方的处理为：
借：原材料                                               100万元
财务费用                                             10万元
应交税费—应交增值税（进项税额）18.7万元
贷：银行存款                                         128.7万元 
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。