合并报表六大抵消分录【会计实务经验之谈】.doc

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合并报表六大抵消分录【会计实务经验之谈】
㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。
1、全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期股权投资
合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额
投资成本＞所有者权益 借：合并价差
投资成本＜所有者权益 贷：合并价差
2、非全资子公司
借：实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
少数股东权益
注意：股权投资差额的摊销。
㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销
1、借：其他应付款
贷：其他应收款
2、借：预收账款
贷：预付账款
3、借：应付票据 贷：应收票据
利息费用不抵销
4、债券投资与应付债券的抵销
如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。
借：应付债券
借或贷：合并价差
贷：长期债权投资
借：投资收益
借或贷：合并价差
贷：在建工程（财务费用）
5、应收账款与应付账款抵销
借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备
贷：管理费用
①跨年度，应收账款余额不变
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备 （上年数）
贷：年初未分配利润 （上年数）
②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。
借：应付账款
贷：应收账款 借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例）
贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例）
③跨年度，应收账款余额减少
借：应付账款
贷：应收账款
借：坏账准备（上年数）
贷：年初未分配利润（上年数）
借：管理费用（应收账款减少额×计提比例）
贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例）
㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销
抵销与子公司销售价格无关
1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务支出（子公司成本）
2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务支本（母公司成本）
存货（母公司未实现的毛利）
3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。
①对外销售的部分
借：主营业务收入（母公司×销售比例）
贷：主营业务成本（子公司×销售比例）
②形成存货的部分
借：主营业务收入（母公司×未销售比例）
贷：主营业务成本（母公司×未销售比例）
存货（毛利×未销售比例）
4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分）
①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。
借：年初未分配利润 （母公司上期未实现的毛利）
贷：存货 （母公司上期未实现的毛利）
②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购
借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）
贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）
③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。
⑴对外销售
借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例）
贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）
⑵形成存货
借：年初未分配利润（未实现毛利×未销售比例）
贷：存货（未实现毛利×未销售比例）
㈣、母子公司之间内部固定资产交易的抵销
类型 卖方 固定资产……另一方 固定资产 （根据重要性原则，可以不抵销）
卖方 固定资产……另一方 产 品 （不抵销）
卖方 产 品 ……另一方 固定资产 （重点）
1、不计提折旧的固定资产交易的抵销
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务成本（母公司成本）
固定资产原价（母公司的毛利）
②交易以后期间
借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利）
贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利）
③退出企业（报销、售出、退出）
子公司在退出时，盈利。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
贷：营业外收入
子公司在退出时，亏损。
借：年初未分配利润（母公司已实现毛利）
贷：营业外支出
2、计提折旧固定资产
①交易当年
借：主营业务收入（母公司收入）
贷：主营业务成本（母公司成本）
固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（子公司当年多计提折旧）
贷：管理费用（子公司当年多计提折旧）
②以后使用期间
借：年初未分配利润（母公司未实现毛利）
贷：固定资产原价（母公司未实现毛利）
借：累计折旧（当年多计提折旧）
贷：管理费用（当年多计提折旧）
借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额）
贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）
3、退出（期满清理、提前报废、超期使用）
将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）
①期满清理
借：年初未分配利润 贷：固定资产原价
借：累计折旧
贷：管理费用
借：累计折旧
贷：年初未分配利润 借：年初未分配利润
贷：管理费用
②提前报废
借：年初未分配利润
贷：固定资产原价
借：累计折旧
贷：管理费用
借：累计折旧 贷：年初未分配利润 ③超期使用
借：年初未分配利润 贷：固定资产原价 借：累计折旧 贷：年初未分配利润 ㈤、母公司股权投资收益与子公司利润分配的抵销
借：少数股东权益
投资收益
年初未分配利润
贷：提取盈余公积
应付利润
未分配利润
㈥、盈余公积的抵销（补提）
1、当年的抵销
借：提取的盈余公积
贷：盈余公积
2、以前年度的抵销
借：年初未分配利润（子公司资产负债表，盈余公积期初数）
贷：盈余公积（子公司资产负债表，盈余公积期初数）
小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。