会计实务：我国古、近代思想家论征税对象.doc

我国古、近代思想家论征税对象国家应以什么为课税对象?我国古代思想家对此发表了许多意见。由于各人所处的历史环境和看问题的角度不同，对征税对象的选择也不同。议论纷呈，丰富多彩。一、孔子主张征人力税和收益税孔子推崇周代以人力和收益为征税对象。他说：先王制定的税制是“籍田以力而砥其远迩；赋里以人而量其有无；任力以夫而议其老幼。”就是说，征用民力耕种公田而考虑距离的远近；向商贾征税而考虑收益的多少；征调徭役而考虑年龄的差别。他认为这种税制比较合理。二、孟子主张“助而不税”孟子是单一的课税对象论者，只同意征劳动力助耕公田，否定其他的课税对象。孟子.公孙丑中载：“市，廛而不征，法而不廛，则天下之商皆悦，而藏于其市也；关，讥(稽)而不征，则天下之旅皆悦，而愿出于其路矣；耕者，助而不悦，则天下之农皆悦，而愿耕之于野矣；廛，无夫里之布，则天下之民皆悦，愿为之氓矣。如此，则无敌于天下。”这段话是说，对行商坐贾不征关市税，对农民只征劳役助耕公田而不征税，对无职业的和宅地荒芜的人免除课税，这样就能取得天下所有人的欢心，并吸引远方的人民归附。取得了民心，就无敌于天下。孟子反对向商人课税，对商税的产生作了新的解释。他说：“古之为市也，以其所有易其所无者，有司者治之耳。有贱丈夫焉，必求垄断而登之，以左右望，而罔市利。人皆以为贱，故从而征之。征商自此贱丈夫始矣(孟子.公孙丑下)。在他看来，最初向商人征税不是为了取得财政收入，而是为了制止卑贱的商人垄断取利，以维护集市贸易的正常发展。三、周朗、王夫之主张以人定税我国征人头税很早。战国时，商鞅就提出“以其食口之数赋而重使之”(商君书.垦令)。秦汉时期，人头税较重。大人小孩都征。曹魏开始，改为按资产分户等为主要课税对象。南朝的周朗亦提出：“取税之法，宜计人为输，不应以资”(宋书.周朗传)。王夫之认为，以人定税合理。因为“不论客户、土著、细耕、自耕、工商、游食”，都是国王的臣民，都应尽纳税义务。“一令稍有输将，以供王民之职”。他认为以田定税会妨害农业生产。所在提出：“惟民以收租(税)，而不度其田”(读通鉴论卷十四)。清代的邱家穗认为，以人定税有两点好处，一是征税面宽，“人无贫富，莫不有丁身可役。”二是有利于惩懒。认为征人头税可以强迫懒汉劳动。以人定税论者忽视了按能力负担的原则。资产少人口多的民户即使终年勤劳也难以负担繁重的人头税。正因为人头税不合理，所以最终被淘汰。四、杜佑、马端临主张以土地定税历史上主张将土地列为课税对象的人很多，而将土地作为唯一征税对象的也不乏其人。如唐代的杜佑主张只以土地资源为课税对象。他说：“古之有天下者，未尝直取于人。其所以制赋税者，谓公田什一及工商衡虞之入税”。这里的“衡”指山林，“虞”指水泽。由于“唯田及泽可以制财贿”，所以只应将它们作为课税对象。至于工商业，本不应作为课税对象，为了防止人们放弃农业这个根本行业而去从事工商业，就通过征工商税加以调节。就征税对象的选择而言，“历代至今，犹计田取租税”(通典.食贷阂.赋税)。元代的马端临也认为，“赋税必视田亩、乃古今不易之法”(通考.田赋三)。他反对按人按户课税。认为贫民和富豪不加区别地一样纳税，是不公平的。五、杨炎主张以资产定税我国征资产税较早。在秦汉以前，资产税一般是以土地、房屋等不动产为征课对象。至汉代才将现金、牲畜、车船等动产纳入财产课税。此后，财产税在赋税中的比重逐步扩大。唐前朝，在均田制的基础上实行了以人丁为本的租庸调法。唐中期，在均田制受到破坏租庸调法难以推行的历史条件下，杨炎向德宗建议，实行资产为宗的两税法，即不分土户、客户、农民、商人，一律按资产的多少征税。赵赞也曾提出：“计钱每贯税二十，天下所出竹木茶漆皆十一税之”(旧唐书 .食货志下)历史上赞成以资产定税的思想家较多，认为此税的好处是税负与负担能力挂勾，比较公平合理。六、严复主张以“余财”定税所谓以余财定税，就是收入扣除“养民之财”、“教民之财”后的“余额”作为课税对象。近代的严复提出了这一观点。他说：“国家责赋于民必有道矣。国中富民少而食力者多，必其一岁之人，有以资口体、供事畜而有余，而后有以应国课。”“有余而取之，于民生为无伤，亦于国财为不耗”(原富893、848页)。此论反映了新兴资产阶级的要求。七、孙中山主张征直接税伟大的资产阶级革命家孙中山先生主张征直接税。认为征直接税最公平。他说“用累进税率征资本家的所得税和遗产税，资本家的入息极多，国家直接征税，所谓多取之而不虐。从前的旧税法，完全取于一般贫民，资本家对于国家，只享权利，毫不尽义务，那是不公平的”。他还提出向地主征地价税，土地涨价的部分收归公有。政府可以获得大宗收入。直接税满足了政府的财政需要，“一切杂税”就“可以豁免”。一般贫民就没有纳税的痛苦了(民生主义)第一讲、第二讲)。这表明孙中山先生是站在劳动人民的立场上选择征税对象的。以上是主张以某一种或某一类物品为课税对象。实际上我国历史上大多是多税并存。主张以多方面为课税对象组成复合税制的人也很多。八、周礼等主张多税并存周礼的