基于行为心理分析的会计职业判断质量提升【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!基于行为心理分析的会计职业判断质量提升【会计实务经验之谈】财政部于2006年颁布的企业会计准则对许多会计业务的处理是原则性的规定，相当多的内容要求通过会计人员的职业判断来解决具体的会计处理问题，从而对会计人员的职业判断提出了更高的要求和挑战。许燕在借鉴了相关决策理论的基础上，结合会计职业判断的特点，将过程模式归纳为：全面理解面临的问题；确立判断的目标；提出可能的备选方案；收集相关的信息资料；确定适当的标准；分析比较方案；得出结论，形成判断。并从不同的角度出发，建立了几种研究会计人员做出判断的心理活动过程的认知模型，分别为：直感决策模型；信息加工的一般模型；布伦斯维克透镜模型。这里的过程模式是以相关的决策理论为基础，决策过程中的几个步骤相互关联，存在于所有的会计职业判断过程中。考虑到会计职业判断主要是强调其思维的过程及结果，在大多数情况下，会计人员实际进行判断时通常是凭借直觉来进行决策，而非有意识地关注所有步骤。作为行为个体，一定会受到特定个体因素的影响，如心理素质、顺势思维、先人为主惯性等。上述会计职业判断的认知模型都是以会计人员为中心，或从系统工程，或从信息加工心理学的角度把职业判断看成是一个信息加工系统或过程。然而，人的大脑在处理信息时要比电子系统复杂很多，并非简单的输入、加工、输出几个步骤，加工出的信息也并非绝对精确。产生这种现象的一个主要原因就是会计人员的主观行为心理。一、现有模式下的行为心理分析行为学家克特列文曾提出过一个关于人类行为的著名公式：B=f（P，E）。式中，B表示行为，P表示人，E表示环境，即人类的行为是由内在心理因素和外在环境刺激所决定的。会计人员的职业判断行为是人类行为的一个具体、微观领域，除了遵循人类行为的共有一般模式之外，又有着其特殊的内容。会计人员的内在需求和外部环境刺激同时存在并相互作用，进而形成某种动机，该动机支配判断行为以满足一定的需要和判断目标。不管判断目标在何种程度上得到实现，都表现为判断结果，或判断质量。而这些判断的影响又会通过不同途径反馈到会计人员的内在需求和外在环境中，并在此基础上进行新一轮的、循环往复的职业判断过程。（一）判断主体的需求心理1969年美国心理学家克雷顿奥尔德弗（clayton Alderfer）在Existence，relatedness，and growth；Human Needs in Organizational Settings中修正了马斯洛的观点，将需求层次进行重组后提出了三种人类需求，即生存需求、关系需求以及成长需求，并称作ERG理论。该理论的基础是：需求被满足的程度越低，对它的追求就越强；当较低层次的需求得到满足后，对较高层次的需求会加强（满足一上进模式）；较高层次需求越是受到挫折，个体对低层次需求满足的追求越强烈（受挫一衰退模式）。以上述理论为基础，会计人员也存在三种核心需求，即生存需求、社交需求和成就需求。从生存需求到社交需求最终到成就需求，需求层次依次提高；但三种需求并不存在严格的等级次序，需求的满足并非一定遵循马斯洛所提出的“阶梯式刚性上升”，它们可以同时存在且同时支配会计行业人的行为。然而，低层次需求的满足必然会使会计人员加强追求高层次需求的欲望。当最基本、最明显的生存需求得到满足之后，会计人员会追求社交需求，当其置身于社会团体之中时，为了维持原有的协调关系以及建立新的和谐关系，便会产生对自身沟通能力的提高、对社会能够提供良好的沟通渠道以不至于造成沟通障碍的需求。成就的需求是会计人员最高层次的需求，当其处于这一需求层次时能够明白内在真正的需要，能够诚实守信，忠于自己的原则，这时获得尊重和自我实现价值变得很重要。（二）职业判断的动机形成在会计职业判断行为模式中，动机在整个模式中占有核心地位，是特定行为的直接驱动力量。会计人员在多重需求的引导下会形成某种动机。如有的会计人员对于管理者秉持的意见，即使是违背了业务流程或违反了制度，也会迫于其所处的地位，而在威信、利益、从众、侥幸、投机等心理因素的驱动下，予以采纳进而产生造假动机。而会计人员在收集的相关会计信息不够充分的情况下盲目得出判断结论，就是出于降低收集信息成本、追逐经济利益的动机。如果相关的法律法规通过严厉的检查和惩罚增加会计人员的违规成本，减少违规收益，会计人员会抑制这种自利行为，从而形成有利于公众利益的行为动机。动机也会受到人的价值观的影响，具有高尚的价值取向的会计人员是能够排除利益干扰的。虽然会计法对违法行为规定了明确的惩治措施，但在真正的实施过程中有关会计人员执业风险的法律体系仍不完善，这很容易导致会计人员在进行职业判断时毫无顾忌，而这样的直接后果便是导致会计信息的质量低下。因此，不能把会计人员看作是纯粹的“简单自然人”或是“理性经济人”，而要从“人本化”出发认识到会计人员进行判断时的心理源于会计个体、群体的世界观和价值观，要激发会计的高效能，必须是物质动力、精神动力和信息动力的协同作用。会计人员一方面要面对单位具体环境对其施加的利益诱惑，另一方面接受了利益相关者的委托，并承担职业判断偏误造成个人财产、声誉受损等隐形成本，因此其动机的形成必然要在两者的利弊间进行权衡。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。（三）不同判断阶段的行为心理分析Alison Sutcliffe和Paul-Emile Roy在Professional judgment and the auditor一书中解释了不同选择程度下判断的需求变化，借用其原理可以说：当职业界已经发布了非常详细的执业规则时，会计人员很少或者不需要运用职业判断；而当会计人员完全没有规范可循的时候，则要完全依赖会计人员的个人判断。这两种极端的情况在现实中并不多见，更多时候需要会计人员在两者之间寻求一个平衡，即在会计准则提供的框架内进行判断。会计人员在职业判断过程中所进行的一系列专业性行动，都可以看作是围绕会计信息来展开的，包括信息的确定和收集、信息的评估、未来结果的预测、对发生特殊结果概率进行评价和修正、对信息加以衡量和综合以便从可供选择的行动过程中做出选择等。（1）会计信息确定和收集过程中的行为心理。会计人员在判断伊始，要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，包括问题本身的信息、以及产生的前因后果方面的信息等。然后针对具体判断事项确定目标，即明确是对什么做出判断、判断结果应实现什么目的等。搜集会计信息时，资料的来源首先依赖于选择什么标准来比较，可选择的标准包括既定的标准、该公司过去的情况、行业中其他公司的情况以及类似事件的结果等。其次，收集信息还应具有导向性，最后还要注意收集信息“量”的问题，信息不充分和信息过度都会引起判断的偏误。在这几个阶段会计人员主要受到工作记忆和选择性注意的影响，二者是在知觉、思维和行为问的动态交互作用中两个重要认知系统。工作记忆是指在执行任务过程中，用于信息暂时存储和加工的资源有限系统。会计人员在判断某种会计事项是否可能发生时，往往根据头脑中比较深刻的印象来确定其发生的概率大小。然而，很多时候较深刻的记忆并不等同于正确的记忆，因为工作记忆与意识觉察有关即进入工作记忆中的信息就是人们自身意识中的内容，这种记忆易被抹去，并随时更换。选择性注意则是对外界丰富的信息进行筛选以确保有限的认知资源得以高效运行的认知系统。会计人员会依据自己的兴趣、背景、情绪、知识经验、观察能力、分析能力和态度，根据判断目标而主动地、选择性地解释和接受外界信息。但是选择性知觉的主观倾向是要承担信息失真风险的，如会计人员一开始就认为公司的坏账准备数目准确无误，很可能会有选择地收集公司过去应收款项回收情况的资料，而忽略了相反的信息。（2）会计信息加工过程中的职业判断行为心理。会计人员在对会计信息进行识别、评估、选择、分析、综合的过程中也需要进行判断，笔者认为，在这个过程中其主要会受到以下一些行为心理影响：一是从众效应。指在群体一致性的压力下，个体寻求的一种试图接触自身与群体之间的冲突、增强安全感的手段。会计人员在特定的条件下，由于没有足够的会计信息或者搜集不到准确的会计信息，从众行为是很难避免的。通过模仿其他人的行为在准则和规则的框架内来选择策略，这并无大碍，甚至有时候模仿策略还可以有效地避免风险和取得进步。但如果不顾是非曲直地一概跟随多数，则不可取，是消极的“从众效应”。二是首因效应和近因效应。“首因效应”指最初接触到的信息所形成的印象对人以后的行为活动和评价的影响，即会计人员面对每一系列信息时，先获得的信息要比后获得的信息对会计人员的判断产生强烈的影响。而与其相反的近因效应是指在多种刺激一次出现的时候，印象的形成主要取决于后来出现的刺激，也称“新颖效应”。在判断过程中二者都有可能出现。可见会计人员的不同行为心理对会计信息的出现、加工、处理顺序有不一样的认知。会计人员对“第一印象”和“新颖信息”都要有正确、全面的认知。三是定势效应和光环效应。定势效应指以前的心理活动会对以后的心理活动形成一种准备状态或心理倾向，从而影响以后心理的活动。会计人员很可能局限于既有的会计信息或已认识的现象在判断的过程中爱用“老眼光”，即用已有的知识经验来看待当前新出现的问题。在新准则框架内，应克服这样的心理反应倾向，突破定势、灵活处理各类事项。光环效应指以事物的某一突出特性为依据而忽视事物的其他特征对整个事物做出全面的评价，结果产生错觉。会计人员要克服这种“以偏概全”的心理弊病，在加工会计信息和资料的过程中不要把某些信息的特性，尤其是与决策相关性较弱的信息看得过重，若以此去推断其他特性，容易造成有失公允的偏误。四是锚定效应。是指决策者过于依赖旧信息，对新信息反应不足事先确定一个特定的初始值进行估计和调整，并将其作为决策的依据。这种调整通常是不充分的，不同的初始点会产生不同的估计，这就易于偏离其初始价值。不同的决策者依据各自的“初始点”做出不同的“锚定”。会计人员经常根据以往的判断经验对会计事项或行为做出决策，并根据当年的新情况进行调整。其中，新情况可以是会计制度的变化，也可以是行业的竞争，还可以是引进新产品线，或是无数其他情况。而会计人员所做的调整并没有完全考虑到这些新情况带来的所有定向影响因为锚定效应中的起点十分重要，以后所做的调整未必能充分反映出新信息的意义。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。（3）根据会计信息得出判断方案时的行为心理。SEC认为准则制定过程应以“目标导向”为基础，这一指导思想已经体现在我国的新会计准则中，该法避免了使用例外条款与明线测试，同时又在原则的指导下提供了足够的详细指南，以帮助会计人员围绕判断目标进行信息的收集和加工进而做出适当的职业判断。如前所述，判断目标是否实现、在何种程度上得到实现都要表现为一定的判断结果。然而在判断过程中，会计人员即使严格遵循公正性的立场，谨慎运用其专业知识和经验，也会由于其固有的认知局限性、思维惯性等原因产生会计职业判断偏误。可见，会计人员总是希望判断结果与自己的估计基本一致，而不同的行为心理却可能造成有悖会计信息质量要求的不同职业判断结果，其承担的风险和责任大小也就不同。会计职业判断是一个连续的、反复循环的过程，人们总是从经验中学习以不断提高认知和判断的能力。对不同的会计事项进行不同的会计判断，之前的判断结果对会计人员具有反馈作用。正面的判断结果被反馈给会计人员后，日后在对同类事项进行判断时，其判断信心和职业敏感度会有所增强；反之，则会提高其警惕性并积累相关的经验教训。反馈的频率越高、越具体、越及时，对判断主体行为心理的影响和调整效果越好。二、基于行为心理分析的会计职业判断质量提升会计人员的行为心理复杂且多变，除了上述一些阶段性出现的因素外，有些心理因素如努力程度、情绪、判断倾向、性格等在整个判断过程中都会存在并影响判断质量。对会计人员职业判断时的行为心理模式进行分析和理解，目的是对其有一定的把握和控制，以期发挥部分行为心理所产生的正面作用、克服负面作用，尽量减少会计职业判断偏误，提升判断质量。（一）满足个体合理需要、抑制不良动机心理学认为，需要引发动机。想要激发个体的积极合理的行为动机，首先应满足个体的某些合理的可行的需要。对于会计人员的合理需要，企业管理当局应当给予足够的关注。基本需要的满足，如工资、福利待遇可以激发会计人员内在的积极性；反之，其有可能违背管理当局的意愿，进行不当甚至是违规违法的会计职业判断行为。此时，会计人员本身所具有的职业技能就成了会计个体谋取私利的工具和手段，也成了不良动机的诱因。因此，对会计人员合理的物质生活需要的满足和适当的物质、非物质结合的激励会抑制不良动机在无形中激发会计人员职业判断技能朝着合理化的方向发展。（二）建立有效约束机制、形成一定压力心理学的强化原理表明，对正确的行为方式给予肯定和表彰，或对错误的行为给予批评和惩罚，都能促使会计个体对其合理化行为的保持与延续，能增强会计个体保持合理化行为的积极性，使其把合理化行为保持下去的动机更强烈。我国会计人员队伍的整体素质不高，会计领域中的机会主义盛行。在会计人员所处的环境内建立有效的约束机制，相当于设置一种预警性精神控制的自检规则，以保证职业判断的合理合法。因此强化会计人员的法律意识和责任意识，施加适当的压力可以促使其最大限度地避免判断偏误，主动追求高质量的判断结果。（三）开展行为心理学习、优化心理素质对会计人员的行为心理学相关知识进行培训，可以提升其认知理解能力、观察能力、思维能力和调节平衡能力，有利于做出准确、有效的判断。笔者认为，该种学习和培训对会计人员心理素质的优化会有明显的效果。心理素质是判断主体应具备的一个重要素质，包括情感、意志、性格、气质等，好的心理素质可以使会计人员在运用职业判断行为处理经济业务与事项时，保持沉着冷静和思维的清醒，偏误较少。差的心理素质，情况则正好相反。因此，具备一定的行为心理知识和良好的心理素质，可以使会计人员在进行职业判断时克服困难、决策果断；同时对判断中可能产生的偏见有更清醒的认识，最终能够综合运用各种能力保持职业谨慎态度，保证职业判断行为顺利进行，积极主动地提高判断质量。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。