纳税义务与经济合同(老会计人的经验).doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!纳税义务与经济合同（老会计人的经验）近期娱乐圈的阴阳合同问题，再次引起合同与纳税义务关系问题的重视。有种意见认为，纳税义务是法定的，与合同没有关系。纳税人的纳税义务与经济合同是否有关系？有怎么样的关系？如何在签订经济合同时，控制涉税风险？本文将分析这些问题。一、纳税义务为什么与经济合同有关？尽管阴阳合同不能减轻纳税义务，但是纳税义务与经济合同，还是有关系。为什么？因为业务决定税务，合同证明业务。对纳税义务的判定，是以税法为准绳，以事实为依据。业务性质决定收入或支出性质，收入或支出性质，又决定纳税义务，而合同的内容，尤其是作为合同要件的标的，证明业务的性质、收入性质，直接影响纳税义务。合同如何证明业务？当然假合同、阴阳合同另当别论。按照合同法的规定，“合同是平等主体的自然人、法人、其他经济组织之间设立、变更、终止民事权利义务关系的协议。”合同内容由当事人约定，但合同的要件“一般包括以下条款：（一）当事人的名称或者姓名和住所；（二）标的；（三）数量；（四）质量；（五）价款或者报酬；（六）履行期限、地点和方式；（七）违约责任；（八）解决争议的方式”。合同的“标的”，说明了交易对象，也就决定了收款方或者付款方的纳税义务。如果“标的”是货物，是货物销售合同，取得收入的一方，就是销售货物收入，按照16%的税率，计算增值税销项税。如果“标的”是房子，取得收入的一方是一般计税方法，就要按照10%的税率计算销项税，支付房款的一方，需要按照3%的税率，缴纳契税。而印花税的征税对象，多数直接就是各种合同。合同、业务、税务三者的关系，决定了纳税人的纳税义务与经济合同有关。二、纳税义务与经济合同关系实例税法有诸多规定，说明了纳税义务与合同的关系。（一）享受重组待遇，合同是凭证之一大的企业经常重组，暂不征收所得税的特殊重组条件，比较严格，以企业所得税为例，资产收购和股权收购享受特殊重组的条件之一，是股权支付对价的比例不得低于85%。如何支付对价，是合同的要件之一，只有在合同中明确股权支付对价，符合税法的规定，才可以享受特殊重组待遇。而合同，也是办理享受特殊重组待遇备案手续或备查资料的必要凭证。国家税务总局关于重组征管的公告，无论是2010年的第4号，还是2015年的第40号、48号，都有对合同的要求。可以说，合同内容如果不符合税法的规定，就无法享受特殊重组的待遇。（二）无运输工具承运，是运输还是代理？假定A公司有批货物，需要自北京运到天津，A公司找到B公司，希望把这批货运到天津，支付B公司费用10万元。B公司没有运输工具，因此B公司找到C公司，支付其9万元，由C公司将货物运到目的地。B公司实际净得1万元。那么B公司是按照运输收入适用10%的税率缴纳增值税，还是按照代理收入按照6%的税率，缴纳增值税？这就要看合同如何约定B公司的义务。关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号)所附的销售服务、无形资产、不动产注释中，关于无运输工具承运的规定是：“无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税。无运输工具承运业务，是指经营者以承运人身份与托运人签订运输服务合同，收取运费并承担承运人责任，然后委托实际承运人完成运输服务的经营活动。”按照上述规定，如果B公司与A公司签署运输合同、承担运输责任，收取运费，就按照交通运输业缴纳增值税。但如果A公司、B公司、C公司三方签署一协议，协议明确由C公司承担运输业务，B公司负责替A公司找到C公司，帮助协调运输过程中与公司和C公司有关的事项，B公司的业务性质就是代理服务，收入按照6%税率计算增值税。所以，合同怎么签，实际是不同的权力、义务，不同的业务模式，也就导致不同的纳税义务。（三）合同本身就是征税对象我国目前有18个税种，任何税种都有征税对象，征税对象不同，是不同税种的本质区别。印花税的征税对象是各种应税凭证，其中多数是各种合同，比如，购销合同、加工承揽合同、借款合同等。同一类合同，合同主体不同，纳税义务也不同。比如借款合同，银行和其他金融组织与借款人签订的合同，才按照借款金额万分之零点五贴花。如果债权人是非金融企业，比如股东将资金借给自己的下属企业，这类借款合同，不是印花税应税凭证。三、依法签订合同，防控涉税风险对纳税人而言，税务风险包括两类：少缴税、晚缴税的风险；多缴税、早缴税的风险。为尽量避免上述风险，在签订合同时，应充分考虑有关因素。（一）合同必须如实反映业务内容合同必须如实反映业务内容，如果是阴阳合同，试图用金额小的阳合同，掩盖金额大的阴合同，不仅无助于减轻纳税义务，控制税务风险，还会造成更大的风险。订立了阴阳合同，在记账时，一般会按照金额小的阳合同确认收入，按照税收征收管理法的规定，伪造账簿，少列收入，可以定性为性质恶劣的偷税。（二）合同签署前，充分考虑业务模式合同只是当事双方之间业务实质的一种文字表述，重大合同，尤其是重组等重大业务合同，最好在签订之前，认真考虑业务模式，尽量满足税法要求，依法降低税收负担。（三）合同签署时，尽量用法言法语合同是商事凭证，应用法言法语，依法签署。合同不仅仅是当事双方看的，还是给税局看的。因此，有些表述方式，尤其是享受税收优惠的业务，应该用税法的语言和习惯，因为税局在审查合同时，首先是形式审核，如果用税法的语言和习惯，容易被税局接受。以重组为例，如果是转让股权，尽管享受特殊重组优惠的，是股权转让方，但是合同的名字最好是股权收购合同，不用股权转让合同的名字。因为财税200959号文件列举的重组方式，有股权收购，没有股权转让，如果用词不当，可能引起不必要的麻烦。（四）合同中明确有关涉税的细节问题为了避免税务风险，最好在合同中明确以下问题：1、价格是否含税价格是否包含增值税，是必须明确的问题，因为直接影响销售方的收入，购买方的成本。比如货物销售合同，价款是116万，如果是含税价，税率16%，则销售方收入是100万，购买方成本是100万。如果是不含税价，购买方另外支付16%的税款，则销售方收入是116万，购买方成本是116万。2、收款时间纳税人必须依法及时纳税，需要正确判定自己的纳税义务发生时间。增值税判定纳税义务发生时间的标准之一，是合同约定的收款时间。因此，合同中明确约定收款时间，有助于正确判定自己的纳税义务发生时间，依法及时缴纳税款，避免早缴税或晚缴税。3、发票种类必须在合同中明确开具何种发票，最好是开具增值税专用发票，对销售方而言，开具专票还是普票，不影响自己的纳税义务，但是对购买方而言，取得专票可以降低成本。4、真票证明税务局还是以票控税，最好在合同中注明，开具普票时，一并提供税局发票查询为真票的截图证明，将问题发票控制在取得之前。5、发票违规责任合同中应注明，因发票违规给付款方造成的增值税、所得税等损失，由开票方承担有关责任。总之，经济合同与纳税义务关系密切，控制税务风险，应从源头抓起，需要从业务规划抓起，从合同抓起。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。