会计实务：消费税调整谁进谁出？.doc

消费税调整谁进谁出？本月起，我国将电池、涂料列入征收消费税范围，在生产、委托加工和进口环节征收，适用税率均为4%。这是继成品油消费税上调之后，对消费税征收范围的一次“扩容”。与其他税种相比，消费税因带有“消费”二字，与消费者的关系更为密切，也格外受到社会关注。消费税改革，未来的基本方向是什么？在征收范围上，哪些商品会被“扩”进来，哪些又会被“剔”出去？就消费者关心的相关问题，记者采访了财税专家。突出节能减排和环境保护，或成消费税调整主基调“消费税是一种间接税，征收对象并非所有商品，而是只针对特定的消费品和消费行为征收。”财政部财科所副所长白景明介绍，我国从1994年开始征收消费税以来，消费税制度和政策已经进行过多次调整，纳入征收范围的商品也在不断变动。“在我国经济发展与资源环境的矛盾日益突出情况下，促进节能减排和环境保护，成为近期消费税调整的一个重要方向。”白景明表示，此次对电池、涂料开征消费税，就体现了这样一个意图。一般来说，电池、涂料在生产、使用或废弃过程中会对环境产生危害，所以这次被列入了征收范围；但像锂电池、太阳能电池等因是鼓励发展的新能源，而免予征税。此前，消费税政策也有过几次大的调整。总体上看是有减有增、有进有出。加税的主要是破坏生态环境和消耗自然资源的消费品，取消或免征的大多是随着居民生活水平和消费方式变化，由非必需品或奢侈品转为必需品的消费品，而这种消费税的结构性调整减轻了普通居民税收负担。2006年调整消费税征收范围，新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板税目，取消了“护肤护发品”税目。2008年9月1日起，为促进汽车产业和节能减排，提高大排量乘用车的税率，降低小排量乘用车的税率，中等排量乘用车的税率基本维持不变。2009年，成品油税费改革实施，取消公路养路费等六项收费，同时提高成品油消费税税率。从2009年5月起，调整烟产品生产环节消费税。随着居民实际消费水平的变化，高档消费品征收范围也应适时调整从征收范围看，目前我国征收消费税的商品大致可以分为三类：一是破坏生态环境和消耗自然资源的消费品，如汽车、成品油、木制筷子等；二是过度消费不利于人类健康的消费品，如烟、酒等；三是以少数高收入群体为消费主体的奢侈类消费品，如高尔夫球及球具、游艇、高档手表等。“与世界上其他开征消费税的国家相比，我国消费税的征收范围还比较窄，税基偏小，税率结构也不尽合理，调节力度不充分。”上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建教授认为，根据十八届三中全会精神，未来消费税改革除了要把高耗能、高污染产品纳入进来之外，还将把部分高档消费品纳入征收范围。那么，哪些商品算是高档消费品？对此，人们的看法并不一致。“我就奇怪了，现在男性都开始用化妆品了，怎么会把化妆品归到奢侈品里面？它跟高尔夫球具、游艇显然不在一个档次上啊。”在北京国贸附近一家公司上班的王女士，就有这样的疑问。白景明解释说，征收消费税的“化妆品”范围，与人们心目中的“化妆品”概念还是有区别的。通常意义上，人们把化妆品柜台上卖的东西都叫化妆品，包括润肤露、保湿水、精油、护手霜等；而征收消费税的化妆品，则只包括真正用来“化妆”的产品，像香水、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔等。“随着居民实际消费水平发生变化，一些过去曾经被认为是奢侈品的商品可能已变成大众消费品，因此高档消费品征收范围也应适时调整。”胡怡建认为。高档消费品征税应划定为“小众商品”；而消耗资源、破坏环境的，即使是大众消费品也要征税消费税征收对高档消费品“扩容”，应该从哪些方面着手？国际上的一些经验和做法，对于完善我国消费税制度不乏借鉴意义。美国联邦政府对汽油、柴油、通信、重型卡车、运动型钓鱼工具等征收消费税；韩国对30余种消费品和7种消费行为开征消费税，包括高尔夫球具、空调、钢琴等消费品，也包括土耳其浴、高尔夫运动、博彩、夜总会消费等消费行为；我国台湾地区除了将小客车、游艇等纳入征收范围外，飞机、家具、玳瑁、珊瑚、土地、房屋等也要征收消费税。胡怡建认为，现在汽车、游艇都纳入了征收范围，私人飞机属于同类商品，也可以考虑纳进来。目前，我国对特定消费行为尚未征收消费税，未来也可考虑将一些高消费服务纳进来。“总的来说，对高档消费品征收范围，应当划定在小众商品上；而对像成品油这类消耗资源、破坏环境的商品，即使是大众消费品也要征税。这样，消费税保护环境、节约资源、引导消费的功能才能充分发挥出来。”从消费税征收环节看，除金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品在零售环节征收，以及卷烟在批发环节加征一道税外，其他税目的消费品均在生产环节征收。对此，胡怡建解释说，消费税在生产（进口）环节征收，纳税人相对集中，有利于税收的源头控管。以我国汽柴油消费税征收为例，现行向生产加工企业征收，作为成品油消费税纳税主力军的大型炼厂仅150家左右，如果后移到批发环节，全国纳税企业将增加到5000多家，如果进一步延伸到零售企业将增加到11万多家，会给征收和管理带来不少困难。小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！