职工薪酬核算小技巧【会计实务经验之谈】.doc

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职工薪酬核算小技巧【会计实务经验之谈】
《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称职工薪酬准则）将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。即凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，作为一种耗费与这些服务产生的经济利益相匹配。同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。据此可以看出，企业应支付的职工薪酬在确认成本费用（或资产）的同时要确认一项负债，再行发放或者支付、上缴，而不是于职工薪酬支付时直接计入成本费用（或资产），即要通过一个负债科目过度一下。这样做，便可以根据相应负债明细账户归集某项职工薪酬的当期发生额。另外，根据《社会保险费征缴暂行条例》、《失业保险条例》、《住房公积金管理条例》等有关规定，养老保险费、失业保险费、医疗保险费等社会保险费及住房公积金，由企业缴费和个人缴费两部分构成，企业往往还需要归集这些社会保险费的总额，社会保险等部门也需要向企业统计这些社会保险费的总额。
综合上述情况，笔者建议，企业可以这样设置相应的账户核算职工薪酬，以满足各方面需要。
1．在“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”等成本类、损益类账户及“在建工程”等资产类账户下，设置明细账户“职工薪酬”，以反映各项成本、损益及资产中的职工薪酬情况；
2．在“应付职工薪酬”负债账户下，设置“工资”、“职工福利”、“工会经费”、“职工教育经费”、“住房公积金”、“养老保险费”、“失业保险费”、“医疗保险费”、“工伤保险费”、“生育保险费”等明细账户，以反映企业负担的各项应付职工薪酬明细情况；
3．在“其他应付款”账户下，设置“代扣养老保险费”、“代扣失业保险费”、“代扣医疗保险费”、“代扣住房公积金”等明细账户，以反映企业为职工个人代扣代缴的由职工个人负担的各项社会保险及住房公积金等情况；
4．在“其他应付款”账户下，设置“应交养老保险费”、“应交失业保险费”、“应交医疗保险费”、“应交住房公积金”等明细账户，以综合反映通过企业上缴的全部社会保险费及住房公积金等情况，即包括了企业负担部分和个人负担部分两部分。
现以住房公积金为例，说明其具体账务处理方式。
某企业2008年12月份按照100万元的工资总额为基数计算，企业负担的住房公积为25万元，其中生产成本负担15万元，制造费用负担5万元，管理费用负担3万元，销售费用负担2万元；个人负担的住房公积金为15万元。当月已全部上交住房公积金管理部门。
1．计提企业负担的住房公积：
借：生产成本——职工薪酬 150,000.00
制造费用——职工薪酬 50,000.00
管理费用——职工薪酬 30,000.00
销售费用——职工薪酬 20,000.00
贷：应付职工薪酬——住房公积金 250,000.00
2．代扣职工个人负担的住房公积：
借：应付职工薪酬——工资 150,000.00
贷：其他应付款——代扣住房公积金 150,000.00
3．将企业负担的住房公积金及代扣个人负担的住房公积金转入应交住房公积金
借：应付职工薪酬——住房公积金 250,000.00
其他应付款——代扣住房公积金 150,000.00
贷：其他应付款——应交公积金 400,000.00
4．上交全部公积金
借：其他应付款——应交公积金 400,000.00
贷：银行存款 400,000.00
至于职工薪酬整体核算的账务处理，按照职工薪酬准则及其讲解提供的核算方式综合运用上述各明细账户即可。需要注的是，各个代扣项目本质上并不属于职工薪酬，只不过与职工薪酬关系比较密切才放在这里一并核算。切记，只有“应付职工薪酬”所属各明细账户所归集的内容才属于职工薪酬准则界定的职工薪酬。

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