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生物资产的处置处理

（一）生物资产出售
生物资产出售时，企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；应按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“生产性生物资产”、“消耗性生物资产”等科目，已计提跌价或减值准备或折旧的，还应同时结转跌价或减值准备或累计折旧。
【例】甲畜牧养殖企业于20×7年土月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未收到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。
甲企业的账务处理如下：
借：应收账款——乙食品加工厂 20 000
贷：主营业务收入 20 000
借：主营业务支出 12 000
贷：消耗性生物资产——育肥猪 12 000
（二）生物资产盘亏或死亡、毁损
生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先记入“待处理财产损溢”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司等的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。
【例】甲企业于20×7年8月4日丢失三头种牛，账面原值为1600元，已经计提折旧600元；8月29日经查实，饲养员赵五应赔偿300元。甲企业的账务处理如下：
借：待处理财产损溢　 11000
生产性生物资产累计折旧 600
贷：生产性生物资产——种猪 　11600
借：其他应收款——赵五 　3000
管理费用 8000
贷：待处理财产损溢 　11000
（三）生物资产转换
生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。通常包括如下情况：
1.产畜或役畜淘汰转为育肥畜、或者林木类生产性生物资产转为林木类消耗性生物资产时，按转群或转变用途时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转已计提的减值准备。
育肥畜转为产畜或役畜、或者林木类消耗性生物资产转为林木类生产性生物资产时，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
【例】20×7年4月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。
甲企业的账务处理如下：
借：消耗性生物资产——育肥猪 　270000
生产性生物资产累计折旧 200000
生产性生物资产减值准备　 30000
贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（种猪） 500000
2.消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值时，应首先计提减值准备，并以计提减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。转换，应按其扣除减值准备后的账面价值，借记“公益性生物资产”科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“存货跌价准备”、“生产性生物资产减值准备”科目，按账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产科目。
【例】20×7年7月，由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的12公顷造纸原料林（杨树）被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林的账面余额80000元，已经计提的跌价准备为5000元。甲企业的账务处理如下：
借：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）　75000
存货跌价准备——消耗性生物资产 5000
贷：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树） 　80000 公益性生物资产转为消耗性生物资产或生产性生物资产时，应按其账面余额，借“消耗性生物资产”或“生产性生物资产”科目，贷记“公益性生物资产”科目。
【例】20×7年9月，甲林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已经具备采脂条件的为600公顷，账面价值为160000元，其余的尚不具备采脂条件。20×7年11月，甲公司根据国家政规定，将乙林班100公顷作为防风固沙林的杨树转为作为造纸原料的商品林，该杨树账面余额为180000元。
甲企业的账务处理如下：
20×7年9月：
借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（马尾松）1600000
生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（马尾松）400000
贷：公益性生物资产——防风固沙林（马尾松）　2000000
20×7年11月：
借：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树）　 180000
贷：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）　 180000
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