经营租赁产生的财税差异咋调账-这有案例-【会计实务经验之谈】.doc

从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢!经营租赁产生的财税差异咋调账，这有案例【会计实务经验之谈】在企业的日常经营活动中，经营租赁产生预付租金业务，增值税与会计处理规定有差异，如何进行账务处理需要纳税人关注。下面笔者通过案例，对此项业务进行分析。税务规定财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）附件1第四十五条规定，纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（ 国税发200931号）第十条规定，房地产开发企业新建的开发产品在尚未完工或办理房地产初始登记、取得产权证前，与承租人签订租赁预约协议并收取预租价款的，自开发产品交付承租人使用之日起，出租方取得的预租价款按租金确认收入的实现。会计处理企业会计准则第21号租赁（2006）对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。增值税会计处理规定（财会201622号）第二条规定，按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）” 或（采用简易计税方法的）贷记“应交税费简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。由于预收租金增值税纳税义务时间与会计制度销售确认时间存在差异，因此财会201622号文件用“应收账款”科目作为过渡性科目。案例2017年2月1日，甲房地产开发公司建造的商业大厦已接近完工，开始招租。A商贸公司准备租用该大厦，租期5年，年租金11100万元，租赁预约合同已经签订，合同约定：签约之后20天，承租方预付一年的租金。2017年10月1日，甲公司将商厦交付A公司使用，租期从商厦交付承租人使用之日起计算，每年按租期预付当年租金（10月1日至次年9月30日），按季度结算租赁费，抵顶预付租金。甲公司会计处理如下（单位：万元，下同）（1）2月20日收到预付租赁费。销售额=11100（1+11%）=10000（万元）销项税额=1000011%=1100（万元）借：银行存款 11100贷：预收账款商厦 11100借：应收账款商厦增值税 1100贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1100（2）税法未规定开具发票，但是发生了纳税义务，应当计算应缴增值税（销项税额）。销售额=11100（1+11%）=10000（万元）销项税额=1000011%=1100（万元）借：应收账款商厦增值税 1100贷：应交税费应交增值税（销项税额） 1100在这里把“应收账款”作为过渡性科目使用。（3）2017年12月末甲公司与A公司结算四季度租金为2775万元，甲公司开具增值税专用发票，计算销项税额。销售额=2775（1+11%）=2500（万元）销项税额=250011%=275（万元）借：预收账款 2775贷：其他业务收入 2500应交税费应交增值税（销项税额） 275（4）很显然，开发票计算销项税额造成了重复计税，因此应冲减重复计算的销项税额275元。借：应收账款商厦增值税 -275贷：应交税费应交增值税（销项税额） -275收到预收租金计提的销项税额，经过每季度冲减，一年4次冲减“应收账款”为零。（5）计提商厦折旧额。借：其他业务成本贷：累计折旧今后4年，每年在10月1日预收当年租金，预提增值税销项税额，按季度结算租金，抵顶预收租金，冲减预提销项税额，均按上述办法处理。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识比别人多了一个选择。会计学的学习，必须力求总结和应用相关技巧，使之更加便于理解和掌握。学习时应充分利用知识的关联性，通过分析实质，找出核心要点。