自产产品用于职工福利如何入账【会计实务经验之谈】.doc

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自产产品用于职工福利如何入账【会计实务经验之谈】
企业将自产产品用于职工福利属于非货币性福利，根据企业领用自产产品用于职工福利的用途又可以分为个人福利和集体福利。企业将自产产品发放给职工个人则属于个人福利，企业将自制成品用于内部的集体福利事项（如企业内设的福利部门）则属于集体福利。
根据新《增值税暂行条例实施细则》、新《企业所得税法实施条例》以及国税函〔２００８〕８２８号的补充规定，我们可以得出下面的结论：企业以自产产品发放给职工，一方面属于增值税税法所规定的用于个人消费需在增值税上视同销售货物的情形，另一方面是因不属于企业所得税法所规定的内部处置资产，而需在企业所得税上视同销售的问题。即企业以自产产品发放给职工，在增值税和企业所得税两方面均需视同销售。
但是，《企业会计准则──应用指南２００６》附录在对“应付职工薪酬”科目核算的要求中已明确规定：“企业以其自产产品发放给职工的， 借记本科目，贷记‘主营业务收入’科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。”另外，《企业会计准则讲解２００８》第十章“职工薪酬”中也明确规定：“企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。”因此，企业将自己生产的产品作为非货币性福利提供给职工的会计和税务处理实际上已不存在差异，即无需再专门进行增值税和企业所得税视同销售的处理，此情形下企业应分３步作如下会计处理：决定发放福利时，借记生产成本（或管理费用、制造费用），贷记应付职工薪酬；实际发放福利时，借记应付职工薪酬，贷记主营业务收入，贷记应交税费—— —应交增值税（销项税额）；结转销售成本时，借记主营业务成本，贷记库存商品。
但必须注意的是，按照《企业会计准则》的规定，企业将自产产品用于集体福利则无需通过“主营业务 收入”科目核算，因此，对企业将自产产品用于集体福利则需考虑视同销售的问题，但必须注意增值税和企业所得税的区别。
在增值税方面，由于企业将自制成品用于集体福利，属于新《增值税暂行条例实施细则》第四条规定的，企业将自产、委托加工的货物用于集体福利需视同销售货物的情形，所以，企业将自产产品用于集体福利需按照产品的正常计税价格作增值税视同销售的税务处理。但在企业所得税方面，由于企业将自产成品用于企业内部的集体福利，没有改变相关产品的所有权属，属国税函〔２００８〕８２８号文件所规定的内部处置资产，无需作企业所得税的视同销售，不再确认销售收入。由此可见，企业将资产用于内部集体福利仅需按照增值税税法的规定作增值税视同销售的税务处理（计缴的增值税一并计入相关福利事项的成本或费用），无需再作企业所得税视同销售的税务处理。企业仅需作借记应付职工薪酬，贷记库存商品（账面价值），贷记应交税费—— —应交增值税（销项税额）的会计处理。
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