不计或少计收入造成查补税款的会计处理【会计实务经验之谈】.doc

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不计或少计收入造成查补税款的会计处理【会计实务经验之谈】
根据《税收征收管理法》的规定，企业不计或少计收入，造成不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。企业采取不计或少计收入的手段，会造成不缴或少缴增值税或营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税的结果。对于偷税行为，如果没有构成偷税罪，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处以罚款。由于涉及损益，因此企业需要进行会计利润的调整。
【例】2007年6月，税务机关在对2006年所得税检查中发现，某公司几乎每月均有一笔相同业务，即借：银行存款；贷：其他应付款。经查该企业每月均会发生一定的废品和废料，该企业将其出售后作出上述会计处理，全年发生额共计46800元，税务机关责令该企业补缴增值税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加。假设不考虑滞纳金和罚款。
应补缴的增值税＝46800÷（1＋17%）×17%＝6800（元）。
假设城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，应补缴的城市维护建设税＝6800×7%＝476（元），应补缴的教育费附加＝6800×3%＝204（元）。
应补缴的所得税＝[46800÷（1＋17%）－（476＋204）]×33%＝12975.6（元）。
该企业补缴税款时：
借：应交税费——增值税检查调整　 6800　
——应交城市维护建设税　 476　
——应交教育费附加 　204　
——应交所得税 12975.6　
　贷：银行存款 　20455．6　
更正会计核算错误时：
借：其他应付款 　46800　
　贷：以前年度损益调整 40000　
　应交税费——应交增值税（销项税额） 6800　
因该企业产生的废品和废料没有单独核算，都已计入产品成本，因此不需要结转成本。税务机关应该要求该企业单独核算废品和废料的成本，在出售时予以结转。
会计处理为：
借：以前年度损益调整 　13655．6　
　 贷：应交税费——应交城市维护建设税　 476　
　——府交教育费附加 　204　
　——应交所得税 　12975．6　
借：以前年度损益调整 　26344.4　
　贷：利润分配——未分配利润　 26344.4　
由于上述问题是税务机关在2007年6月发现的2006年存在的错误，因此应通过“以前年度损益调整”科目核算。

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